IAS 21

                                     Dopady změn směnných kurzů

                                           Cíl standardu

*      Stanovit, který směnný kurz používat při zachycení transakcí v cizích měnách a zahraničních
jednotek a jak v účetní závěrce vykazovat finanční účinek změn směnných kurzů.

                                         Rozsah působnosti

*      Standard se použije při zachycení transakcí v cizích měnách a při převodu účetních závěrek
zahraničních jednotek.

                                              Definice

*      Měna vykazování je měna, v níž je účetní závěrka předložena.

*      Závěrkový kurz je okamžitý směnný kurz k rozvahovému dni.

*      Směnný kurz je směnný poměr mezi dvěmi měnami.

                                              Definice

*      Cizí měna je měna odlišná od funkční měny.

*      Zahraniční jednotka je společnost, která je dceřinou společností, přidruženým podnikem,
společným podnikem nebo pobočkou vykazující společnosti, jejíž aktivity jsou umístěny v jiné zemi
nebo měně než aktivity vykazující společnosti .

                                              Definice

*      Funkční měna je měna primárního ekonomického prostředí, ve kterém podnik působí.

*      Čistá investice v zahraniční jednotce je částka podílu vykazující společnosti na čistých
aktivech této jednotky.



                                              Definice

*      Peněžní položky jsou

  --   držené peníze,

  --   aktiva, která mají být obdržena v pevných nebo určitých peněžních částkách,

  --   závazky, které mají být zaplaceny v pevných nebo určitelných peněžních částkách.

                                        Funkční měna podniku

*      Podnik si nejdříve určí funkční měnu podniku:

  --    která měna nejvíce ovlivňuje tržby,

  --    která měna vytváří významné konkurenční prostředí pro podnik a ovlivňuje tak prodejní ceny,

  --    která měna významně ovlivňuje mzdové, materiálové a  ostatní náklady, které podnik musí
  vynaložit při výrobě, prodeji nebo poskytování služeb,

  --    ve které měně podnik jsou vytvářeny peněžní toky z finanční činnosti,

  --    ve které měně podnik získává peněžní přítoky z provozní činnosti.





                                  Funkční měna zahraniční činnosti

*      Podnik uváží:

  --    jsou li zahraniční činnosti prováděny do značné míry nezávisle na vykazujícím podniku, nebo
  jsou li prováděny jako rozšíření činnosti vykazujícího podniku,

  --    podíl transakcí mezi zahraniční činností a vykazujícím podnikem,

  --    zda-li peněžní toky zahraniční činnosti přímo ovlivňují peněžní toky vykazujícího podniku,

  --    zda-li peněžní toky vytvořené zahraniční činností jsou dostatečné k vypořádání jejich dluhů.





                               Vykazování transakcí -- prvotní uznání

Transakce, která se uskuteční v cizí měně je uznána ve funkční měně za použití směnného kurzu mezi
funkční a cizí měnou k datu transakce.

  --   Standard povoluje používání týdenních nebo měsíčních průměrných kurzů

  --   Datum transakce se stavuje v souladu s podmínkami uznání podle příslušného standardu.



                      Vykazování k následným rozvahovým dnům, kursové rozdíly

                              Měna vykazování, odlišná od funkční měny

Převod na měnu vykazování





                                              Příklad
                               funkční měna CZK, měna vykazování USD

                                       SIC 7 -- Zavedení EURA

*      Aktiva a závazky v cizích měnách převést do měny účetní závěrky směnným kurzem k datu účetní
závěrky, kursové rozdíly do výkazu zisku a ztráty.

*      Kursové rozdíly vztahující se k přepočtu účetních závěrek zahraničních jednotek klasifikovány
jako vlastní kapitál do okamžiku prodeje čisté investice v dané jednotce.

                                             Zveřejnění

*      Výše kursových rozdílů zahrnutých ve výsledovce.

*      Čisté kursové rozdíly klasifikované jako součást vlastního kapitálu, porovnání jejich
počátečního a konečného stavu.

*      Skutečnost a důvod, proč je měna vykazování odlišná od prováděcí měny.

*      Skutečnost, že byla změněna prováděcí měna a důvod této změny.