DANĚ A SPRÁVA DANÍ 2 Klasifikace daní Pro klasifikaci daní se používají mnohá kritéria s více či méně praktickým využitím. Základními kritérii j sou: dopad daně, vztah plátce a poplatníka, subjekt daně, objekt daně, šíře zachycení objektu daně, způsob placení daně, způsob výpočtu daně, stupeň respektu k osobní situaci poplatníka, stanovení hodnoty daně vzhledem k daňovému základu. Podle dopadu daně se daně tradičně dělí na: • daně přímé - jsou přímo vyměřeny každému poplatníkovi bezprostředně podle jeho důchod^^^^Kajetkové situace, jsou adresné, většinou přihlíží k majetkové situaci poplatr^^^^^ je sám vypočítává a odvádí, zná jejich hodnotu; dělí se na důchodové a majetki • daně nepřímé - jsou placeny a vybírány v cenách zboží, služeb apod., nezohledůují osobní situaci poplatníka, jsou neadresné; člení se na všeobecné a selektivní (akcízy). Podle vztahu plátce a poplatníka se daně dělí na: • daně, u kterých je plátce shodný s poplatníkem, kde tedy nedochází k přesunutí daňového břemene na jinou osobu, • daně, u kterých není poplatník totožný s plátcem Podle subjektu se daně dělí do kategorií, kdy daňovým subjektemje: • fyzická osoba, • korporace, • účastníci sdružení typu konsorcia, • domácnost (plný splitting) - hlava rodiny odvádí daň za domácnost jako celek, nebo každý člen domácnosti odvádí část daně za domácnost; příjmy členů domácnosti se 20 Michal Radvan sečtou a vypočte se průměr příjmů na jednoho a u každého se pak takto stanovený základ daně zdaní jemu příslušnou sazbou; částečně je možné za plný splitting považovat výpočet příjmů spolupracujících osob, • manželé (manželský či částečný splitting) - společné zdanění manželů, které znal historicky i český právní řád; příjmy manželů se sečtou a vypočte se průměr příjmů na jednoho a u každého se pak takto stanovený základ daně zdaní jemu příslušnou sazbou. Podle objektu se daně dělí na: • daně důchodové - zatěžující příjmy poplatníka včetně příjmů naturálních a požitků, • majetkové daně - uvalené na vlastnictví, držbu, nájem nebo užívání majetku, případně i na nabytí majetku či jiné transfery majetku, • transferové daně - blízké daním majetkovým a částečně důchodovým, zatěžují převod nebo přechod vlastnictví věci, • subjektové daně (daně z hlavy) - případ, kdy se daň platí z titulu samotné existence poplatníka, • reálné daně (výnosové daně) - platí se z výnosu určité činnosti, pokud nepodléhají důchodové dani, většinou se odhadují na základě reálných vnějších znaků výdělečné činnosti (např. druh podnikání, počet zaměstnanců apod., také počet oken a dveří u nemovitostních daní), • obratové daně kaskádovité - uvalené na hrubý obrat u každého výrobce podílejícího se na zpracování každého výrobku, • obratové daně z přidané hodnoty - uvalené na čistý obrat nebo na obrat docílený u posledního zpracovatele, • spotřební daně - zatěžují spotřebu určité komodity. Podle objektu je možné členit daně rovněž na: • daně kapitálové (postihují stav k určitému datu, typicky daň z nemovitostí placená podle stavu k 1. lednu zdaňovacího období), • daně tokové (zjišťuje se změna množství předmětu zdanění za určité sledované období, typicky daně z příjmů). Šíře zachycení objektu daně je kritériem, podle kterého se daně člení na: • daně analytické - zdaňují každý příjem odděleně podle jeho zdroje, • daně syntetické - zdaňují souhrn základů daně jednou sazbou. 21 DANĚ A SPRÁVA DANÍ Podle způsobu placení daně se daně člení na: • daně vybírané srážkou, • daně vybírané na základě přiznání k dani. Podle způsobu výpočtu daně se daně dělí na: • daně sazbové, • daně repartiční - kontingentové, vybírané z hlavy, majetku, výnosů apod., které se vyskytovaly v minulosti; dopředu byl stanoven celkový výnos daně, který byl následně rozdělen až na jednotlivé poplatníky. Respektování osobní situace poplatníka při ukládání daňové povinnosti rozděluje daně na: • daně subjektové, respektující důchodovou situaci poplatníka (in personam), • daně objektové, které důchodovou situaci ignorují (in rem). Daně je možné členit také podle stanovení hodnoty daně vzhledem k daňovému základu, a to na: • daně jednotkové - jsou stanoveny podle množství jednotek daňového základu (např. metry čtvereční pozemku), • daně ad valorem (k hodnotě) - jsou stanoveny podle ceny zdaňovaného základu (např. hodnota pozemku v penězích). Teoreticky si lze představit i další možnosti členění daní, a to například podle okruhu jejich platnosti (místní, centrální, nadnárodní), podle stupně závaznosti (obligatórni a fakultativní - o zavedení daně rozhoduje příslušný územní samosprávný celek) apod. Klasifikace daní podle metodiky OECD je zajímavá především tím, že OECD řadí mezi daně i příspěvky na sociální pojištění. V tomto členění existuje mnoho podskupin, nicméně z nejobecnějšího hlediska OECD rozlišuje: • daně z důchodů, zisků a kapitálových výnosů, • příspěvky na sociální zabezpečení, • daně z mezd a pracovních sil, • daně majetkové, • daně ze zboží a služeb, • ostatní daně. 22 Michal Radvan 2.1 Soustava berní v České republice Systémem daní a poplatku se rozumí souhrn daní a poplatku, jakož i dalších veřejnoprávních úhrad daňového charakteru, které jsou příjmem veřejných peněžních fondů. Tento systém j e označován též jako daňový (berní) systém V posledních letech je nejen v České republice možné vystopovat tendence vedoucí k zmenšení počtu samostatných daní. Příkladem je integrace daní dědické a darovací do daní z příjmů. Vedle právního významu má berní systém i svůj význam hospodářský, politický a společenský. Soustavu berní podle platné právní úpravy v České republice tvoří: 1. Daňová soustava: • daň z příj mů fyzických osob - přímá důchodová daň in personam, • daň z příj mů právnických osob - přímá důchodová daň in personam • daň z nemovitých věcí (tvořená daní z pozemků a daní ze staveb a jednotek) -přímá majetková daň in rem, • silniční daň-přímá majetková daň in rem • daň z nabytí nemovitých věcí - přímá maj etková (transferová) daň in rem, • daň z přidané hodnoty - nepřímá všeobecná spotřební daň in rem, • daň z minerálních olejů - nepřímá selektivní spotřební daň in rem, • daň z lihu - nepřímá selektivní spotřební daň in rem, • daň z piva - nepřímá selektivní spotřební daň in rem • daň z vína a meziproduktů - nepřímá selektivní spotřební daň in rem, • daň z tabákových výrobků - nepřímá selektivní spotřební daň in rem • daň ze zemního plynu a některých dalších plynů - nepřímá selektivní spotřební daň in rem, • daň z pevných paliv - nepřímá selektivní spotřební daň in rem, • daň z elektřiny - nepřímá selektivní spotřební daň in rem; 2. Poplatková soustava: • místní poplatky, • správní poplatky - poplatky celostátní vybírané orgány veřejné správy, • soudní poplatky - poplatky celostátní vybírané soudy, 23