1. Úvod do účetnictví podnikatelů Definujte podnikatele v souladu s obchodním zákoníkem Podnikání - soustavná činnost prováděná samostatně podnikatelem vlastním jménem a na vlastní odpovědnost za účelem dosažení zisku. Podnikatelem podle tohoto zákona je: a) osoba zapsaná v obchodním rejstříku, b) osoba, která podniká na základě živnostenského oprávnění, c) osoba, která podniká na základě jiného než živnostenského oprávnění podle zvláštních předpisů, d) osoba, která provozuje zemědělskou výrobu a je zapsána do evidence podle zvláštního předpisu. Kdo má povinnost zápisu do obchodního rejstříku Do obchodního rejstříku se zapisují: a) obchodní společnosti a družstva, b) zahraniční osoby, c) fyzické osoby, které jsou podnikateli, pokud o zápis požádají, d) další osoby, stanoví-li povinnost jejich zápisu zvláštní právní předpis. Fyzická osoba, která je podnikatelem, se zapíše do obchodního rejstříku vždy, jestliže: a) výše jejích výnosů nebo příjmů snížených o daň z přidané hodnoty, je-li součástí výnosů nebo příjmů, dosáhla nebo přesáhla za dvě po sobě bezprostředně následující účetní období v průměru částku sto dvacet milionů Kč, nebo b) provozuje živnost průmyslovým způsobem. Popište právní regulaci českého účetnictví (zákon, vyhlášky, české účetní standardy). Zákon o účetnictví Vyhlášky IAS/IFRS České účetní standardy Vnitřní směrnice účetní jednotky Zákon o účetnictví · vymezuje účetní jednotky, na které se zákon vztahuje, · vymezuje předmět účetnictví a účetní období, · stanovuje základní kvalitativní charakteristiky účetních informací, · stanovuje náležitosti účetních záznamů, · výstup z účetnictví – účetní závěrku a konsolidovanou účetní závěrku, · stanoví způsoby oceňování, · podmínky inventarizace a náležitosti inventarizačních zápisů, · stanoví pravidla pro průkaznost, přenos, opravy a úschovu účetních záznamů, · vymezuje pokuty. Prováděcí vyhláška (500/2002 Sb.) · rozsah a způsob sestavování účetní závěrky, · uspořádání, označování položek účetních výkazů a jejich obsahové vymezení, · účetní metody a jejich použití, · směrná účtová osnova, · uspořádání a označování položek konsolidované účetní závěrky, jejich obsahové vymezení,, metody konsolidace a postupy při zahrnování účetních jednotek do konsolidačního celku. Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (International Financial Reporting Standards IFRS) Obchodní společnosti, které jsou emitentem cenných papírů registrovaných na regulovaném trhu cenných papírů v členských státech EU mají povinnost účtovat a sestavovat účetní závěrku podle Mezinárodních standardů účetního výkaznictví. České účetní standardy Číslo Název 001 Účty a zásady účtování na účtech 002 Otevírání a uzavírání účetních knih 003 Odložená daň 004 Rezervy 005 Opravné položky 006 Kursové rozdíly 007 Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob 008 Operace s cennými papíry a podíly 009 Deriváty 010 Zvláštní operace s pohledávkami 011 Operace s podnikem 012 Změny vlastního kapitálu 013 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 014 Dlouhodobý finanční majetek 015 Zásoby 016 Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry 017 Zúčtovací vztahy 018 Kapitálové účty a dlouhodobé závazky 019 Náklady a výnosy 020 Konsolidace 021 Vyrovnání, nucené vyrovnání, konkurs a likvidace 022 Inventarizace majetku a závazků při převodech majetku státu na jiné osoby 023 Přehled o peněžních tocích Vnitřní účetní směrnice · Statut účetní jednotky · Účtový rozvrh · Systém zpracování účetnictví · Oběh účetních dokladů včetně podpisových vzorů · Režim statutárních fondů · Plán inventarizací a pravidla pro zúčtování inventarizačních rozdílů · Pravidla pro tvorbu a čerpání rezerv · Pravidla pro tvorbu a čerpání opravných položek · Pravidla pro oblast dlouhodobého majetku a jeho evidenci · Pravidla pro způsob evidence zásob a jejich oceňování · Pravidla pro oblast cenných papírů a jejich oceňování · Zásady pro časové rozlišení nákladů a výnosů · Zásady pro tvorbu dohadných položek · Pravidla pro vedení pokladny · Evidence valutových a devizových operací · Pracovní cesty a cestovní náhrady · Stravování zaměstnanců · Pravidla pro vnitropodnikové účetnictví Vymezte účetní jednotky v souladu se zákonem o účetnictví. Účetní jednotka = · Právnické osoby které mají sídlo na území ČR. · Fyzické osoby, jako podnikatelé zapsaní v OR. · Ostatní fyzické osoby, jejichž obrat podle zákona o dani z příjmu (včetně zdanitelných plnění osvobozených od této daně) přesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku 15 mil Kč. · Ostatní fyzické osoby, které vedou účetnictví na základě svého rozhodnutí. · Zahraniční osoby, které na území ČR podnikají nebo provozují činnost podle zvláštních zahraničních předpisů · organizační složky státu. Od kterého data mají podnikatelé povinnost vést účetnictví Obchodní společnosti: od svého vzniku (den zápisu do obchodního rejstříku) do svého zániku (den výmazu z obchodního rejstříku). Fyzické osoby: · od prvního dne účetního období následujícího po kalendářním roce, ve kterém se staly účetní jednotkou až do posledního dne účetního období, ve kterém přestaly být účetní jednotkou · ode dne zápisu do obchodního rejstříku do dne výmazu z obchodního rejstříku · od prvního dne účetního období následujícího po období, ve kterém se staly účastníky sdružení nebo se některý z účastníků sdružení stal účetní jednotkou až do posledního dne účetního období, ve kterém přestaly být účastníky sdružení. Kdo vede účetnictví a sestavuje účetní závěrku ve zjednodušeném a plném rozsahu Plný rozsah : · akciové společnosti a ostatní obchodní společnosti a družstva, které mají povinnost si nechat ověřit účetní závěrku auditorem: 1. Aktiva celkem více než 40 000 000 Kč; aktivy celkem se pro účely tohoto zákona rozumí úhrn zjištěný z rozvahy v ocenění neupraveném o oprávky a opravné položky. 2. Roční úhrn čistého obratu více než 80 000 000 Kč; ročním úhrnem čistého obratu se pro účely tohoto zákona rozumí výše výnosů snížená o prodejní slevy a dělená počtem započatých měsíců, po které trvalo účetní období, a vynásobená dvanácti, 3. Průměrný přepočtený stav zaměstnanců v průběhu účetního období více než 50. Zjednodušený rozsah: · sestavovat účtový rozvrh pouze do úrovně účtových skupin, · spojit účtování v deníku s účtováním v hlavní knize, · tvořit rezervy a opravné položky pouze v souladu se zákonem o rezervách (daňově účinné), · nepoužívat k oceňování reálnou hodnotu, · nepoužívat analytické a podrozvahové účty, · sestavovat účetní závěrku ve zjednodušeném rozsahu: · rozvaha – položky označené velkými písmeny latinské abecedy a římskými číslicemi, · výkaz zisku a ztráty položky označené velkými písmeny latinské abecedy a římskými číslicemi a výpočtové položky. Účetní uzávěrka a závěrka Cíl kapitoly Studenti se seznámí s činnostmi souvisejícími s účetní uzávěrkou a sestavováním účetních výkazů v rámci účetní závěrky. Účetní uzávěrka Otázky: 2. Charakterizujte uzávěrkové operace v obchodních společnostech: a) inventarizace majetku a závazků, b) závěrečné operace u zásob, c) odpis pohledávek, d) tvorba a zúčtování opravných položek, e) kontrola časového rozlišení nákladů a výnosů, f) zaúčtování kursových rozdílů, g) tvorba a zúčtování rezerv, h) zaúčtování dohadných položek, i) sestavení daňového přiznání, zaúčtování splatné daně ze zisku, j) výpočet a zaúčtování odložené daně ze zisku, k) uzavření účetních knih. 3. Popište zvláštnosti uzávěrkových operací v jednotlivých typech obchodních společností. Řešení: Inventarizace majetku a závazků Cíl inventarizace: · Kontrola věcné správnosti účetnictví. · Kontrola reálnosti ocenění majetku. Postup: · Zjištění skutečného stavu majetku a závazků. · Porovnání zjištěného stavu se stavem účetním. · Vyčíslení inventarizačních rozdílů. · Proúčtování a vypořádání inventarizačních rozdílů. Inventura: · Fyzická. · Dokladová. Inventarizační rozdíly: · Přirozené úbytky zásob – do spotřeby (skupina 50), změna stavu zásob (skupina 61). · Manka a škody v provozní oblasti 549. · Škody (živelné katastrofy) 588. · Schode pokladní hotovosti a cenin 569. · Chybějící cenné papíry – analytický účet „cenné papíry v umořovacím řízení“. · Přebytky zásob – chybné účtování – ve prospěch nákladů. · Přebytky zásob – provozní výnosy – 648, nebo změna stavu – skupina 61. · Přebytky pokladní hotovosti a cenin 668. · Přebytky dlouhodobého majetku odepisovaného 02x/08x. · Přebytky dlouhodobého majetku neodepisovaného 03x/413. · Neexistující, promlčené, nebo k odpisu povolené pohledávky 546. · Neexistující, promlčené, zaniklé závazky 648. · Rozdíl z ocenění majetku – účetní hodnota majetku je vyšší než skutečná – opravné položky. · Přecenění krátkodobého finančního majetku -564.664. · Přecenění ekvivalencí 414. Závěrečné operace u zásob · Proúčtování zásob na cestě - 119/111, 119/501, 139/131, 139/504. · Proúčtování nevyfakturovaných dodávek -389. · Porovnat výsledek inventury se skutečným stavem. · Proúčtovat inventarizační rozdíly. · Proúčtovat konečný stav zásob na skladě při způsobu evidence B – převést počáteční stav do spotřeby (501/112, 504/132) a konečný stav na účet zásob (112/501, 132/504), nebo změnou stavu zásob (61x/12x, 12x/61x). · Posouzení účetní hodnoty zásob na skladě a porovnat s tržní hodnotou. Odpis pohledávek Daňově neúčinný odpis – provede účetní jednotka na základě vlastního rozhodnutí. Daňově účinný odpis – v souladu se zákonem o dani z příjmu. Jednorázový odpis – 100 %, pohledávky za dlužníkem: · U něhož soud zamítl návrh na prohlášení konkurzu nebo zrušil konkurz pro nedostatek majetku, · Který je v konkurzním a vyrovnávacím řízení na základě konkurzního a vyrovnávacího řízení, · Který zemřel a pohledávky nemohla být vymáhána na dědicích, · Který byl právnickou osobou, zanikl bez právního nástupce a věřitel nebyl s původním dlužníkem ekonomicky nebo personálně spojenou osobu, · Na jehož majetek, ke kterému se pohledávky váže, je uplatňovaná veřejná dražba, na základě výsledků dražby. · Jehož majetek, ke kterému se pohledávka váže, je postižen exekucí, na základě výsledků této exekuce. Postupný odpis pohledávek: 20 % z hodnoty pohledávky, u nichž termín splatnosti nastal do konce roku 2004. Tvorba a rozpouštění opravných položek Tvoří se, pokud skutečná cena je nižší než účetní hodnota a toto snížení není trvalé. Opravné položky se tvoří k: · Dlouhodobému majetku – skupina 09. · Zásobám – skupina 19. · Cenným papírů – skupina 29. · Pohledávkám – skupina 39. Opravné položky daňově účinné – 558 Nepomlčené pohledávky po lhůtě splatnosti, pokud od konce sjednané lhůty splatnosti neuplynulo více než: · 6 měsíců – 20 %, · 12 měsíců – 33 %, · 18 měsíců – 50 %, · 24 měsíců - 66 %, · 30 měsíců – 80 %, · 36 měsíců – 100 %. Daňově neúčinné – 559,579,589. Časové rozlišení nákladů a výnosů · Akruální princip Časové rozlišení aktiv · Náklady příštích období, 381, rozdíl mezi výdaji a náklady. · Příjmy příštích období, 385., rozdíl mezi výnosy a příjmy. · Komplexní náklady příštích období, 382, náklady běžného období se váží k příštím období. Časové rozlišení pasiv · Výnosy příštích období, 384, rozdíl mezi příjmy a výnosy. · Výdaje příštích období, 383, rozdíl mezi náklady a výdaji. Kursové rozdíly Položky majetku a závazků v cizí měně se přepočítají aktuálním kursem České národní banky. Účtování výsledkově – 563,663. Majetkové cenné papíry nepřeceňované na reálnou hodnotu – 414. Tvorba a čerpání rezerv Rezervy se tvoří na výdaje a rizika v budoucnosti. · Rezervy zákonné – daňově účinné - na opravu dlouhodobého majetku, 552/451 · Rezervy účetní – 554, 574, 584/459 – podle uvážení účetní jednotky. Dohadné položky · Aktivní – 388 – dosud nepotvrzené pohledávky. · Pasivní – 389 – nepotvrzené závazky, nedodané faktury. Výpočet a zaúčtování splatné daně z příjmů Výnosy - Náklady Hrubý účetní výsledek hospodaření + Náklady daňově neúčinné - Výnosy daňově neúčinné Daňový základ před úpravou +/-Úpravy Daňový základ po úpravách Daň - Slevy na dani Splatná daň z příjmů Disponibilní zisk = Hrubý účetní výsledek hospodaření – splatná daň Splatná daň 591, 593/341 Náklady, které nejsou podle zákona o daních z příjmu uznány jako výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů Účet Daňově neuznatelný náklad 515 – Cestovné Cestovné nad limit 513 – Náklady na reprezentaci V plné výši 543 - Dary Na limit stanovený zákonem o dani z příjmu, na účel, který nebyl jmenován 546 – Odpis pohledávky Pohledávky odepsané nad rámec zákona o dani z příjmu 549 – Manka a škody Zničený, poškozený, nepojištěný majetek 551 - Odpisy Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy 559 – Tvorba a zúčtování opravných položek Opravná položka k zásobám 563 – Kursové ztráty V plné výši 569 – Manka a škody Schodek v pokladně nepředepsaný k úhradě Odložená daň z příjmu Vzniká z rozdílných účetních hodnot a daňových základen aktiv a pasiv. ÚH aktiv > DZ aktiv – odložený daňový závazek ÚH aktiv < DZ aktiv – odložená daňová pohledávka ÚH pasiv > DZ pasiv – odložená daňová pohledávky ÚH pasiv < DZ pasiv – odložený daňový závazek 592, 594 /481 – závazek 481/592, 594 – pohledávka Uzavírání účetních knih Aktivní účty Pasivní účty PS PS + - - + KS Převod Převod KS 5xx Nákladové účty 6xx - Výnosové účty + - - + Převod Převod 702 KS aktivních účtů KS pasivních účtů Ztráta Zisk 710 Náklady Výnosy Zisk Ztráta