Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Hospodaření pojišťoven Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Hospodaření komerční pojišťovny qHospodaření komerční pojišťovny se realizuje obdobným způsobem jako u ostatních podnikatelských subjektů s přihlédnutím ke specifikům odvětví pojišťovnictví. qI zde se setkáváme s vymezením hospodářského výsledku na bázi výnosů a nákladů a používáme obdobné výkazy tj. rozvahu, výkaz zisků a ztrát, resp. přílohu, ve kterých se odráží výsledky hospodaření komerční pojišťovny. ¡ ¡Blíže viz PE, s. 91 Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Výnosy pojišťovny qVýnosy představují kategorii výstupů v podobě výsledků z hospodářské činnosti podniku, určených k prodeji. qNa účtech účtové třídy 6 – Výnosy se účtuje o všech výnosech, které vznikly z pojišťovací a zajišťovací, případně ostatní činnosti pojišťovny a u kterých se uplatňuje v zásadě účelové členění výnosů podle předmětu činnosti pojišťovny, tj. neživotní pojištění, životní pojištění a ostatní činnosti. qVýnos vzniká okamžikem vystavení faktury, příjem až jejím proplacením. ¡ ¡Blíže viz PE, s. 91 Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Položky výnosů qpojistné – běžně placené pojistné (placené v dohodnutých pojistných obdobích), jednorázově placené pojistné, qvýnosy z finančního umístění technických rezerv, qzajistné (aktivní zajištění), qprovize ze zajištění (v případě pasivního zajištění), qpřijatý rozdíl pojistného plnění od zajistitele, qregresy z pojistných plnění, qpoplatky z prodlení platby pojistného, qvýnosy z prodeje hmotného a nehmotného majetku, qúroky z depozit uložených v bankách, qostatní. ¡ ¡Blíže viz PE, s. 91 Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Struktura výnosů Příklad struktury výnosů u začínající pojišťovny: Příklad struktury výnosů u pojišťovny s rozsáhlým pojistným kmenem: Pojistné (80 – 90 %) Ostatní (10 – 20 %) Výnosy Celkem Pojistné Výnosy z finančního Ostatní umístění Výnosy celkem Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Náklady pojišťovny qNáklady představují kategorii vstupů hospodářských prostředků a práce do procesu výroby výrobků, prodeje zboží nebo poskytování služeb. qNa účtech účtové třídy 5 – Náklady se účtuje o všech nákladech, které vznikly z pojišťovací a zajišťovací, případně ostatní činnosti pojišťovny a u kterých se uplatňuje v zásadě účelové členění hlavně na neživotní pojištění a životní pojištění. qNáklad vzniká okamžikem vystavení faktury, výdaj až jejím proplacením. qNáklady můžeme podle účelu dělit na: Øčást pojistně-technickou (technické rezervy), Øčást pojistných plnění, Øčást správních nákladů. ¡ ¡Blíže viz PE, s. 92 ¡ Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Položky nákladů ¡Náklady na pojistná plnění (PPL) ¡Představují smluvní závazky pojišťovny vůči ¡pojištěnému nebo „třetím“ osobám: qpřímé, případně následné škody na zdraví a majetku, qšetření pojistných událostí, qpoplatky za znalecké posudky, qpoplatky za soudní jednání. ¡ ¡Blíže viz PE, s. 92 ¡ Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Položky nákladů ¡Vlastní náklady (NV) qnáklady na vznik pojištění: Øtvorba produktů, Øtisk návrhopojistek a pojistných smluv, Øtisk ostatních tiskopisů, Øreklama a propagace; qnáklady na obchodní činnost: Øtvorba obchodní sítě, Øtvorba metodických pomůcek a sazebníků, Øškolení pojišťovacích agentů a pojišťovacích makléřů; ¡ ¡Blíže viz PE, s. 92 Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Položky nákladů qnáklady na likvidační službu: Øvýběr a školení pracovníků likvidační služby, Øtvorba metodických pomůcek; qnáklady na provozní činnost: Øspráva pojištění (taxace návrhopojistek, intervence pro neplacení pojistného, archivace pojistných smluv apod.), Øinformační činnost (hardware, software), Øspráva majetku; qnáklady na řízení společnosti. ¡ ¡Blíže viz PE, s. 92 - 93 l Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Náklady pobočky (agentury) qmzdy a provize, qnábor pojišťovacích agentů, qcestovní náhrady, qprovoz služebních vozidel (odpisy, PHM, údržba), qnájemné, qprovoz telefonů, faxů a mobilních telefonů, qinternet, intranet, e-mail, qpoštovné, qkancelářské potřeby, qnákup drobného hmotného investičního majetku, qreklama a propagace. ¡ ¡Blíže viz PE, s. 93 ¡ Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Struktura nákladů Příklad struktury nákladů: Pojistná plnění (70 – 80%) Vlastní náklady (20 – 30%) Náklady celkem Vztah mezi výnosy a náklady: Výnosy Náklady Zisk Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Hospodářský výsledek qHospodářský výsledek účetní jednotky je důležitým ukazatelem úrovně jejího hospodaření. qZjišťuje se ze zůstatků účtových tříd 5 – Náklady ¡ a 6 – Výnosy. qSkladba těchto účtových tříd umožňuje zjištění hospodářského výsledku v rozdělení na výsledek – provozní, finanční a mimořádný. qSoučet provozního a finančního výsledku považujeme za hospodářský výsledek běžné činnosti účetní jednotky. qHospodářský výsledek před zdaněním se zjistí jako rozdíl výnosů a nákladů, mimo účtu o dani z příjmu. qHospodářský výsledek po zdanění – účetní zisk nebo ztráta – se zjistí jako rozdíl výnosů a nákladů. ¡ ¡Blíže viz PE, s. 93 - 94 ¡ Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Hospodářský výsledek qDaňová povinnost účetní jednotky vyplývající ze zákona o dani z příjmu se považuje za tzv. daňový základ evidovaný v účtové třídě 5 – Náklady. qDaň se vypočte podle zákonné sazby ze zjištěného daňového základu, a to v rozdělení na daň z příjmů běžné činnosti a daň z příjmů mimořádné činnosti. qUzávěrka – představuje uzavírání účetních knih. Koncem kalendářního roku, po zaúčtování všech účetních případů vyplývajících z běžné činnosti se provádí přezkoušení správnosti a úplnosti údajů zaúčtovaných do účetních knih běžného období. qÚčetní závěrka – představuje číselné údaje o stavu a struktuře majetku, závazků a kapitálu, o struktuře nákladů, výnosů a o dosaženém hospodářském výsledku v předepsaném členění. Tvoří ji rozvaha, výkaz zisku a ztrát a příloha. ¡ ¡Blíže viz PE, s. 94 ¡ Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Rozvaha ¡ Aktiva Pasiva ¡ ¡Dlouhodobý nehmotný majetek Vlastní kapitál ¡Finanční umístění (investice) Technické rezervy ¡Pohledávky (dlužníci) Rezervy na ostatní rizika a Ostatní aktiva ztráty ¡Přechodné účty aktiv Depozita při pasivním zajištění ¡ Závazky (věřitelé) ¡ Přechodné účty pasiv ¡ Nerozdělený zisk minulého období Zisk běžného účetního období ¡ ¡ Aktiva celkem Pasiva celkem Blíže viz PE, s. 94 Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Výkaz zisku a ztráty ¡ Technický účet Technický účet Netechnický účet ¡ k neživotnímu pojištění k životnímu pojištění ¡ ¡ ¡Zasloužené pojistné Zasloužené pojistné Výsledek TU k NP ¡Výnosy z fin. umístění Výnosy z fin. umístění Výsledek TU k ZP ¡Ostatní technické výnosy Přírůstky fin. umístění Výnosy z fin. umístění ¡Náklady na pojistná plnění Ostatní technické výnosy Náklady na fin. umístění ¡Změny stavu TR Náklady na pojistná plnění Ostatní výnosy ¡Prémie a slevy Změna stavu TR Ostatní náklady ¡Provozní náklady Prémie a slevy Daň z příjmu z běžné činnosti ¡Změna stavu vyrovnávací Provozní náklady Zisk nebo ztráta po zdanění ¡rezervy Náklady na fin. umístění Mimořádné výnosy ¡Výsledek TU k NP Úbytky hodnoty fin. umístění Mimořádné náklady ¡ Ostatní technické náklady Mimořádný zisk nebo ztráta ¡ Výsledek TU k ZP Daň z příjmů z mimořádné ¡ činnosti ¡ Ostatní daně ¡ Zisk nebo ztráta za účetní ¡ období - HV Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Struktura hospodářského výsledku ¡ Druh hospodářského Vyčíslení hospodářského ¡ výsledku výsledku ¡ ¡Hospodářský výsledek z běžné Výsledek technického účtu (pojišťovací) činnosti k neživotnímu pojištění ¡ Výsledek technického účtu k životnímu pojištění ¡Hospodářský výsledek finanční Výsledek netechnického účtu ¡Mimořádný hospodářský výsledek Mimořádné výnosy Mimořádné náklady ¡Hospodářský výsledek před Ostatní výnosy ¡zdaněním Ostatní náklady ¡Hospodářský výsledek po zdanění Daň z příjmů z běžné činnosti Hospodářský výsledek za účetní Daň z příjmů z mimořádné období činnosti ¡ Ostatní daně a poplatky Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Výroční zpráva qúvodní slovo představitelů společnosti (předseda představenstva, ředitel společnosti), qzákladní charakteristika společnosti, qsložení představenstva a dozorčí rady, qorganizační struktura společnosti, qzpráva představenstva o činnosti komerční pojišťovny a finanční situaci společnosti, qzpráva dozorčí rady, qvyjádření auditora, qpřehledy (rozvaha, výkaz zisků a ztrát a přílohy účetní závěrky) qadresář poboček a obchodních zastoupení. Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Ing. František Řezáč, Ph.D. Masarykova univerzita Příloha qformální uspořádání přílohy je poměrně volné, qpříloha má být předložena ve formě tabulek nebo popisným způsobem zajišťujícím přehlednost a srozumitelnost předkládaných informací, qpokud to jejich obsah umožňuje, je třeba čerpat údaje pro přílohu v zásadě z účetních písemností.