Vyhláška č. 504/2002 Sb. pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví Právní úprava 7.3.2016 Jurajdová 2 Účetní jednotky dle Vyhlášky č. 504/2002 Sb. Øpolitické strany a politická hnutí • (z. č. 424/1991 Sb., o sdružování v politických stranách a v polit. hnutích) Øobčanská sdružení = spolky • (z. č. 83/1990 Sb., o sdružování občanů ); (občanský zákoník) Øcírkve a náboženské společnosti • (z. č. 3/2002 Sb., o církvích a náboženských společnostech) Øobecně prospěšné společnosti • (z. č. 248/1995 Sb., o obecně prospěšných společnostech) Øústavy (občanský zákoník) 7.3.2016 Jurajdová 3 Účetní jednotky dle Vyhlášky č. 504/2002 Sb. Øzájmová sdružení právnických osob • (§ 20f a násl. z. č. 40/1964 Sb., občanský zákoník) Øorganizace s mezinárodním prvkem • (z. č. 116/1985 Sb., o podmínkách činnosti organizací s mezinárodním prvkem v ČR) Ønadace a nadační fondy • (z. č. 227/1997 Sb., o nadacích a nadačních fondech) • = občanský zákoník od 1.1.2014! Øspolečenství vlastníků jednotek • (z. č. 72/1994 Sb., o vlastnictví bytů) Øveřejné vysoké školy • (z. č. 111/1998 Sb., o vysokých školách) • 7.3.2016 Jurajdová 4 Účetní jednotky dle Vyhlášky č. 504/2002 Sb. Øjiné účetní jednotky, které nebyly založeny a zřízeny za účelem podnikání, s výjimkou obchodních společností, např.: * č. 483/1991 Sb., o České televizi * z. č.484/1991 Sb., o Českém rozhlasu * z. č.358/1992 Sb., o notářích a jejich činnosti * z. č. 523/1992 Sb., o daňovém poradenství a Komoře daňových poradců České republiky * z. č.524/1992 Sb., o auditorech a Komoře auditorů České republiky * z.č. 86/1995 Sb., o advokacii * z. č.360/1992 Sb., o výkonu povolání autorizovaných architektů a o výkonu povolání autorizovaných inženýrů a techniků ve výstavbě * z.č. 381/1991 Sb., o Komoře veterinárních lékařů České republiky * z. č. 220/1991 Sb., o České lékařské komoře, České stomatologické komoře a České lékárnické komoře 7.3.2016 Jurajdová 5 Rozsah vedení účetnictví * povinnost vedení účetnictví v plném rozsahu • * ve zjednodušeném rozsahu mohou vést účetnictví např.: •a) spolky, pobočné spolky, odborové organizace, organizace zaměstnavatelů, •b) církve a náboženské společnosti, •c) obecně prospěšné společnosti, ústav •d) honební společenstva, •e) nadační fondy, •f) společenství vlastníků jednotek •g) příspěvková organizace, pokud tak rozhodl zřizovatel, •h) malá nebo mikro účetní jednotka, pokud nemá povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem • 7.3.2016 Jurajdová 6 Zjednodušený rozsah účetnictví Øv sestaveném účtovém rozvrhu lze uvést pouze účtové skupiny, příp. jinak • Ølze spojit účtování v deníku s účtováním v hlavní knize • Ønepoužije se ustanovení o všech předvídatelných rizicích a možných ztrátách a o snížení hodnoty, s výjimkou odpisů • Ønepoužijí ustanovení týkající se rezerv a opravných položek, příp. jinak • Øpříp. účetní závěrka ve zjednodušeném rozsahu 7.3.2016 Jurajdová 7 Spojení deníku a hlavní knihy •spojení deníku a hlavní knihy •„nahrazuje“ peněžní deník •pro malé účetní jednotky •tj. málo činností, málo účtů…. •dá se vést ručně, v excelu apod. 7.3.2016 Jurajdová 8 Ukázka: Dat. Dokl. Text 21 Poklad. 31 Pohled. 32 Závazky 50 Spotř. nákl. 51 Náklady na služby 60 Poskyt. služby 68 Přísp. MD Dal MD Dal MD Dal MD Dal MD Dal MD Dal MD Dal PPD Členský příspěv. 10 x x x x x x x x x x x x 10 7.3.2016 Jurajdová 9 Směrná účtová osnova •Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek •Účtové skupiny: •01 – Dlouhodobý nehmotný majetek •02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný •03 – Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný •04 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek •05 – Poskytnuté zálohy na dlouh. nehm. a hmot. majetek •06 – Dlouhodobý finanční majetek •07 – Oprávky k dlouhodobému nehm. majetku •08 - Oprávky k dlouhodobému hmot. majetku 7.3.2016 Jurajdová 10 Směrná účtová osnova •Účtová třída 1 – Zásoby •Účtové skupiny: •11- Materiál •12 – Zásoby vlastní výroby •13 - Zboží 7.3.2016 Jurajdová 11 Směrná účtová osnova •Účtová třída 2 – Finanční účty •Účtové skupiny: •21 – Peněžní prostředky v pokladně •22 – Peněžní prostředky na účtech •23 – Krátkodobé úvěry •24 – Jiné krátkodobé finanční výpomoci •25 – Krátkodobý finanční majetek •26 – Převody mezi finančními účty 7.3.2016 Jurajdová 12 Směrná účtová osnova •Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy •Účtové skupiny: •31 – Pohledávky •32 – Závazky •33 – Zúčtování se zaměstnanci a institucemi •34 – Zúčtování daní, dotací a ostatní zúčtování •35 – Pohledávky za společností •36 – Závazky ke sdružení a závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů •37 – Jiné pohledávky a závazky •38 – Přechodné účty aktiv a pasiv •39 – Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování 7.3.2016 Jurajdová 13 Směrná účtová osnova •Účtová třída 4 – volná •Účtová třída 5 – Náklady •Účtové skupiny: •50 – Spotřebované nákupy •51 – Služby •52 – Osobní náklady •53 – Daně a poplatky •54 – Ostatní náklady •55 – Odpisy, prodaný majetek, tvorba a použití rezerv a opravných položek •56 – Změny stavu zásob vlastní činnosti •57 - Aktivace •58 – Poskytnuté příspěvky •59 – Daň z příjmů 7.3.2016 Jurajdová 14 Směrná účtová osnova •Účtová třída 6 – Výnosy •Účtové skupiny: •60 – Tržby za vlastní výkony a za zboží •61 – Změny stavu vnitroorganizačních zásob - zrušena •62 – Aktivace - zrušena •64 – Ostatní výnosy •65 – Tržby z prodeje majetku •68 – Přijaté příspěvky •69 – Provozní dotace 7.3.2016 Jurajdová 15 Směrná účtová osnova •Účtová třída 7 a 8 •Účetní jednotky použijí účtové třídy 7 a 8 podle vnitřního předpisu. • •Účtová třída 9 – Vlastní jmění, fondy, výsledek hospodaření, rezervy, dlouhodobé úvěry a zápůjčky, závěrkové a podrozvahové účty •Účtové skupiny: •90 – Vlastní jmění •91 – Fondy •92 – Oceňovací rozdíly •93 – Výsledek hospodaření •94 – Rezervy •95 – Dlouhodobé úvěry a závazky •96 – Závěrkové účty •97 – 99 – Podrozvahové účty 7.3.2016 Jurajdová 16 Vyhláška č. 504/2002 Sb. upravuje * rozsah a způsob sestavování účetní závěrky * uspořádání, označování a obsahové vymezení položek majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv v účetní závěrce - ROZVAHA * uspořádání, označování a obsahové vymezení nákladů, výnosů a výsledků hospodaření v účetní závěrce – VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY * uspořádání a obsahové vymezení vysvětlujících a doplňujících informací v PŘÍLOZE účetní závěrky * směrnou účtovou osnovu * účetní metody * metodu přechodu z jednoduchého účetnictví na účetnictví 7.3.2016 Jurajdová 17 České účetní standardy Øtvorbu a vydávání zajišťuje MF Øza účelem docílení souladu při používání účetních metod účetními jednotkami Øobsahem standardů je popis účetních metod nebo postupy účtování Øobsah standardů nesmí být v rozporu s ustanoveními zákona o účetnictví a ostatních právních předpisů ani obcházet jejich účel Øpoužití standardů účetními jednotkami se považuje za plnění ustanovení o účetních metodách Øvydání standardů se oznamuje ve Finančním zpravodaji 7.3.2016 Jurajdová 18 ČÚS •ČÚS 401 Účty a zásady účtování na účtech •ČÚS 402 Otevírání a uzavírání účetních knih •ČÚS 403 Inventarizační rozdíly •ČÚS 404 Kursové rozdíly •ČÚS 405 Deriváty •ČÚS 406 Operace s cennými papíry a podíly •ČÚS 407 Opravné položky k pohledávkám a rezervy •ČÚS 408 Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé úvěry •ČÚS 409 Dlouhodobý majetek •ČÚS 410 Zásoby •ČÚS 411 Zúčtovací vztahy •ČÚS 412 Náklady a výnosy •ČÚS 413 Vlastní zdroje a dlouhodobé závazky •ČÚS 414 Přechod z jednoduchého účetnictví na účetnictví 7.3.2016 Jurajdová 19 Hlavní rozdíly proti Vyhlášce č. 500/2002 Sb. ØOpravné položky • - pouze k pohledávkám a pouze v případech, kdy se vztahují k činnosti podléhající dani z příjmů; pouze dle § 8 a 8a z.č. 593/92 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů; zúčtování prostřednictvím sk. 55 ØRezervy • - pouze dle § 7, 9, 10 z.č. 593/92 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů; zúčtování prostřednictvím sk. 55 ØKursové rozdíly aktivní a pasivní • - prostřednictvím účtů sk. 38 ØÚčtová třída 9 – vlastní jmění a fondy ØUspořádání položek nákladů a výnosů účtová třída 5 a 6 7.3.2016 Jurajdová 20 Výkaz zisku a ztráty • Øúčetní jednotky jsou povinny ke dni sestavení účetní závěrky vykázat odděleně náklady, výnosy, výsledek hospodaření za hlavní činnost a náklady, výnosy, výsledek hospodaření za hospodářskou činnost • * Hlavní činnost – veškeré činnosti, pro které byla účetní jednotka zřízena zvláštním právním předpisem, zřizovací listinou nebo jiným dokumentem * Hospodářská činnost – činnosti stanovené zvláštním právním předpisem, nebo činnosti stanovené ve zřizovací listině, statutu nebo zakládací listině, např. činnost doplňková, vedlejší, podnikatelská nebo jiná činnost 7.3.2016 Jurajdová 21 Příloha k účetní závěrce • * obsahuje mj. informace o výsledku hospodaření v členění podle hlavní a hospodářské činnosti a pro účely daně z příjmů • * způsobu zjištění základu daně z příjmů, použitých daňových úlevách a způsobech užití prostředků v běžném účetním období, získaných z daňových úlev v předcházejících zdaňovacích obdobích, v členění za jednotlivá zdaňovací období 7.3.2016 Jurajdová 22 Účtový rozvrh a analytická evidence •Účetní jednotky zohledňují mj.: • * členění podle položek účetní závěrky * členění nákladů a výnosů na činnosti, z nichž příjmy (výnosy) jsou předmětem daně z příjmů a v rámci tohoto členění na činnosti, z nichž příjmy jsou od daně osvobozeny * členění pro transformaci účetního výsledku hospodaření ze zdaňované činnosti před zdaněním na daňový základ dle zákona o daních z příjmů * členění pro potřeby daně z přidané hodnoty * členění pro potřeby silniční daně 7.3.2016 Jurajdová 23 Oblast výnosů •Jednoznačně odlišení příjmů (výnosů), které : * nejsou předmětem daně * jsou předmětem daně, ale jsou osvobozeny * jsou vždy předmětem daně * příjmy z jednotlivých hlavních činností • Øpodrobnější sledování činností v rámci jednoho druhu činnosti 7.3.2016 Jurajdová 24 DAR X REKLAMA •Daňový a účetní systém nezná termín „SPONZOR“ • •Zákon č. 40/1995 Sb., o regulaci reklamy: • Reklamou se rozumí oznámení, předvedení či jiná prezentace šířené zejména komunikačními médii, mající za cíl podporu podnikatelské činnosti, zejména podporu spotřeby nebo prodeje zboží, výstavby, pronájmu nebo prodeje nemovitostí, prodeje nebo využití práv nebo závazků, podporu poskytování služeb, propagaci ochranné známky, případně jinak. • Komunikační média - prostředky umožňující přenášení reklamy, zejména periodický tisk a neperiodické publikace, rozhlasové a televizní vysílání, audiovizuální produkce, počítačové sítě, nosiče audiovizuálních děl, plakáty a letáky. • Sponzorováním se rozumí příspěvek poskytnutý s cílem podporovat výrobu nebo prodej zboží, poskytování služeb nebo jiné výkony sponzora. Sponzorem se rozumí právnická nebo fyzická osoba, která takový příspěvek k tomuto účelu poskytne. 7.3.2016 Jurajdová 25 Oblast nákladů * vhodné zavedení nákladových středisek * nutnost přiřadit jednotlivým skupinám příjmů (výnosů) odpovídající výdaje (náklady) • •Členění nákladů: 1)skutečné náklady na určitou činnost či akci 2)provozní – fixní náklady 3)náklady na hlavní činnosti 4)odpisy dlouhodobého majetku 7.3.2016 Jurajdová 26