Pátá přednáška z UCPO Téma: Účtová třída 3 (dokončení) Účtování o ostatních pohledávkách n V účtové skupině Ostatní pohledávky se účtuje o takových pohledávkách, které se přímo nevztahují k pojištění či zajištění a o kterých zároveň nelze účtovat v ostatních účtových skupinách účtové třídy 3. V této účtové skupině se tedy účtuje zejména o: u - pohledávkách za upsaný základní kapitál u - pohledávkách při emisi dluhopisů u - pohledávkách z obchodně-závazkových vztahů u - o směnkách k inkasu a jejich eskontu u - pohledávkách z poskytnutých provozních záloh - ostatních pohledávkách Př. Pojišťovna poskytla svému klientovi poradenské služby, jejichž hodnota dle faktury činí 10 000 Kč (DPH zanedbáme). Klient uhradil tyto služby pojišťovně směnkou v hodnotě 12 000 Kč. Pojišťovna předložila směnku bance k eskontu, přičemž si banka srazila diskont ve výši 10 %. Po půl roce došlo pojišťovně od banky oznámení, že dlužník směnku uhradil. Zaúčtujte všechny nezbytné účetní operace. Řešení: Nejdříve je nutno zaúčtovat vystavenou fakturu za poskytnuté služby. Ty představují pro pojišťovnu výnos účtovaný jako Ostatní výnosy a zároveň pohledávku za Různými dlužníky. Následné přijetí směnky se účtuje jako úhrada pohledávky za Různými dlužníky a vznik nové pohledávky z titulu Směnek k inkasu. Rozdíl mezi nominální výší pohledávky a směnky se účtuje jako výnos na účet Ostatní výnosy /samostatný analytický účet/. Eskont směnky se účtuje v nominální hodnotě směnky. Nejprve se účtuje postoupení směnky k eskontu na účtech Pohledávky z eskontovaných CP a odúčtování hodnoty směnky z účtu Směnky k inkasu. Jakmile banka směnku přijme k eskontu, a poskytne tzv. eskontní úvěr, účtuje se vznik eskontních úvěrů v nominální hodnotě směnky na účet Krátkodobé (Dlouhodobé) eskontní úvěry. Sražený diskont představuje náklad pojišťovny účtovaný na účtu Ostatní náklady. Rozdíl mezi poskytnutým eskontním úvěrem a sraženým diskontem je příjem peněz pojišťovny. Účtování: Účtování: Účtování: Účtování o zaměstnancích a zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění n V této účtové skupině jsou zachyceny závazky a pohledávky pojišťovny vyplývající z pracovně-právních vztahů. Patří sem: u závazky pojišťovny k zaměstnancům ze závislé činnosti (tzv. hrubá mzda), u závazky z vkladů přijatých pojišťovnou od zaměstnanců, u ostatní závazky pojišťovny vůči zaměstnancům, u pohledávky pojišťovny za zaměstnanci, u pohledávky a závazky k institucím sociálního a zdravotního zabezpečení. Pojišťovna zaměstnává pana Krupičku z Chebu. Za měsíc říjen mu byla přiznána hrubá mzda ve výši 20 000 Kč. Pan Krupička si nechává ze mzdy srážet 500 Kč na penzijní připojištění.Pan Krupička je svobodný, bezdětný a podepsal u pojišťovny prohlášení poplatníka daně z příjmů ze závislé činnosti. Jak bude vypadat zúčtování jeho hrubé mzdy a jak o něm bude účtovat pojišťovna? Řešení: Tak nejprve motivace: Student ESF, který si neumí zkontrolovat, jestli je mu vyplácena mzda ve správné výši (a jestli ho náhodou někdo neokrádá) je normální žabař a nechápu, co dělá na vysoké školeLJ. A po motivaci řešení: Z hrubé mzdy se nejprve sráží zdravotní pojištění ve výši 4,5% a sociální pojištění ve výši 8% z hrubé mzdy. Poté se počítá záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti. Pokud zaměstnanec má podepsáno prohlášení, má nárok na odečet některých odčitatelných položek ze základu daně (v našem případě odčitatelné položky na poplatníka ve výši 3 170 Kč). Srážka na platbu penzijního připojištění se provádí až po odečtu všech zákonných položek. Takže výpočet jednotlivých srážek bude vypadat takto: ZP = 0,045 x 20 000 = 900 Kč SP = 0,08 x 20 000 = 1 600 Kč Výpočet tzv. zdanitelné mzdy = (20 000 -- 900 -- 1 600 -- 3 170) = 14 330 Kč (zaokrouhlí se na celé 100 Kč nahoru, tzn. 14 400 Kč). 14 400 Kč pak představuje část mzdy, která se daní v souladu se zákonem o dani z příjmů. Základ daně do 9 100 Kč se daní 15%, zbytek spadá do druhého daňového pásma, tedy 20%. Daň se tedy spočte takto: 9 100 x 0,15 + 5 300 x 0,2 = 2 425 Kč. Hrubá mzdy se účtuje jako náklad (účty Správní režie NP, ŽP) a zároveň jako Závazek k zaměstnancům ze závislé činnosti, o ZP a SP se účtuje jako o Závazcích k institucím ZP a SP, záloha na daň se účtuje na účet Ostatní přímé daně, a srážky ostatních položek se účtují přes účet Ostatní závazky. No a to co zůstane nesraženo se potom zaměstnanci vyplatí jako tzv. čistá mzda. Účtování: Účtování: Účtování: Účtování o ostatních závazcích n Účtová skupina Ostatní závazky slouží k účtování ostatních krátkodobých závazků pojišťovny, které nelze zaúčtovat v jiných účtových skupinách účtové třídy 3. Jde např. o: u Závazky z upsaných majetkových účastí, u Emitované dluhopisy (krátkodobé), u Různé věřitele, u Směnky k úhradě, u Eskontní úvěry, u Krátkodobé úvěry, u Přijaté půjčky zaručené dluhopisem, u Přijaté provozní zálohy, u Ostatní závazky. Pojišťovna obdržela podle výpisu z BÚ dne 17.10. úvěr se splatností 4 měsíce ve výši 300 000 Kč. Výpis z nově otevřeného úvěrového účtu přišel 26.10. Zaúčtujte. Řešení: Nesmíme zapomenout na účtování prostřednictvím účtu peníze na cestě. Vlastní účtování je již jednoduché. Účtování: Zúčtování daní a dotací n K evidenci daně z příjmů pojišťoven slouží účet 3xx -- Daň z příjmů. Na tomto účtu se účtují placené zálohy na daň z příjmů v průběhu roku. Při uzavírání účetních knih se zde vyúčtuje závazek pojišťovny jako poplatníka ze splatné daně za zdaňovací období podle daňového přiznání, a to se souvztažným zápisem na vrub účtu 5xx -- Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná nebo na vrub účtu 5xx -- Daň z příjmů z mimořádné činnosti - splatná (tyto účty spadají do Netechnického účtu v rámci účtové třídy 5 - Náklady). n Na účtu 3xx -- Ostatní přímé daně - se účtují daně, jejichž platbu zajišťuje pojišťovna jako plátce srážkou ve vztahu k třetí osobě, a to souvztažně s příslušným účtem závazků. Jde například o daň z dividend sráženou při jejich výplatě akcionářům, daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti. Dále se zde účtují jiné přímé daně (např. daň z nemovitostí, silniční daň, daň z převodu nemovitostí, daň dědická a darovací) s výjimkou daně z příjmů. Analytická evidence k tomuto účtu se vede podle jednotlivých daní. n Účet 3xx -- Nepřímé daně a poplatky slouží k zaúčtování daně z přidané hodnoty, spotřební daně (je-li pojišťovna jejich plátcem) a různých poplatků. K tomuto účtu se vede povinně analytická evidence v minimálním členění na: u splatnou daň z přidané hodnoty, u spotřební daně, u ostatní nepřímé daně a poplatky. Účet 3xx -- Dotace ze státního rozpočtu -- slouží k zachycení nároku pojišťovny na dotaci ze státního rozpočtu, účet 3xx -- Ostatní dotace pak zachycuje nárok pojišťovny na dotaci z jiných zdrojů, než je státní rozpočet. V případě, že se jedná o dotaci na pořízení majetku, je souvztažným účtem účet 4xx -- Ostatní kapitálové fondy, v případě, že se jedná o dotaci na úhradu nákladů, je souvztažným účtem účet 6xx -- Ostatní výnosy. Pojišťovně byl darován počítačový server. Pojišťovna si spočítala, že má platit darovací daň ve výši 5 000 Kč. Ve stejný den dostala oznámení, že obdrží dotaci ze státního rozpočtu na nákup nové provozní budovy ve výši 2 000 000 Kč. Zaúčtujte. Řešení: Darovací daň se zaúčtuje na účty 5xx -- Daně a poplatky a 3xx -- Ostatní přímé daně. V případě dotace se jedná o dotaci ze státního rozpočtu na pořízení majetku, takže příslušnými účty budou účty 3xx -- Dotace ze státního rozpočtu a 4xx -- Ostatní kapitálové fondy. Účtování: Účtování na přechodných účtech aktiv a pasiv V účtové skupině 3x -- Přechodné účty aktiv a pasiv se sledují: - - účty časového rozlišení - - dohadné účty aktivní a pasivní - - účet vnitřního zúčtování Zásadním kritériem pro účtování účetních případů časového rozlišení je skutečnost, že je znám jejich titul neboli věcné vymezení, jejich konkrétní výše a období, kterého se týkají. Všechna uvedená kritéria musí být splněna současně. n Další skupinou účetních případů účtovaných na účtech účtové skupiny Přechodné účty aktiv a pasiv jsou dohadné položky. Na účtech 3xx -- Dohadné účty aktivní nebo 3xx -- Dohadné účty pasivní se účtují při sestavování účetní závěrky položky, které nelze vyúčtovat jako obvyklé pohledávky nebo závazky z důvodu jejich dohadné výše. n Posledním nezbytným účtem této skupiny je účet Vnitřní zúčtování. Na účtu 3xx -- Vnitřní zúčtování - se účtuje o vztazích mezi jednotlivými vnitřními organizačními jednotkami pojišťovny (pobočkami, závody a centrálou pojišťovny) v závislosti na zvoleném stupni decentralizace účetnictví. Tento účet při uzavírání účetních knih nemá zůstatek.