4. Účetnictví příspěvkových organizací Cíl kapitoly Máme za sebou jednu účtovou osnovu, která byla odrazovým můstkem pro zvládnutí účtování "státních neziskových organizací". Pokud jste tyto postupy vycházející z Českých účetních standardů nevstřebaly, tak se raději vraťte zpět a zkuste to znovu, a to až do úplného zvládnutí problematiky. Neboť věřte, že bude hůř. Takže STOP -- buď o kapitolu zpět nebo jedeme dál... Cílem této kapitoly je seznámit se s účetnictvím příspěvkových organizací. Přistoupili jsme tedy již ke druhé účtové osnově. V rámci této účtové osnovy začínáme příspěvkovými organizacemi, a to z důvodu podobnosti postupů účtování s nevýdělečnými organizacemi. Vzhledem k tomu, že tato účtová osnova slouží pro tři typy organizací, přičemž každá organizace z ní využívá jiné účty, ale je samozřejmě spousta účtů, které slouží pro všechny tyto organizace, je dobré využít praktické rady: odlišit si barevně účty pro příspěvkové organizace! Dlouho jste se nedívali do skript Účetnictví, daně, audit a financování územních samosprávných celků organizací neziskového sektoru, takže si najděte a prostudujte podkapitolu 2.2 Příspěvkové organizace. A co nám ještě chybí? Samozřejmě vyměníme ÚZ. Tentokrát budeme listovat v ÚZ Účetnictví, rozpočtová pravidla, rozpočtová skladba. Časová zátěž Nalezení vyhlášky, Českých účetních standardů č. 501 až 522, barevné fixy a hlavně odvahy do dalšího studia Prostudování kapitoly ve skriptech Účetnictví, daně, audit a financování územních samosprávných celků organizací neziskového sektoru Vstřebání informací z této kapitoly Procvičení příkladů Úvod Když se podíváte na počet standardů (celkem 22), tak zjistíte, že je jich více než pro nevýdělečné organizace. Je to z toho důvodu, že existují zásadní rozdíly v účtování příspěvkových organizací a např. účtování územních samosprávných celků. Proto se některé standardy netýkají příspěvkových organizací (např. č. 518 Náklady organizačních složek státu, státních fondů a územních samosprávných celků) nebo v rámci jednoho standardu se týká příspěvkových organizací jen část. 4.1 Dlouhodobý majetek -- standard č. 512 Dosavadní vymezení majetku, jehož použitelnost je delší než jeden rok a který byl označován do konce roku 2000 jako majetek investiční, se podle legislativy platné od 1.1.2001 označuje jako dlouhodobý. Vymezení tohoto majetku je shodné jako u jiných organizací (OSS a ÚSC), důležité ale je, že příspěvkové organizace tento majetek odepisují. Odpis je složka nákladů, která vyjadřuje opotřebení dlouhodobého majetku za účetní období. Účetními odpisy se postupně přenáší pořizovací cena do provozních nákladů a vytváření se tak zdroje pro reprodukci dlouhodobého majetku. Tyto zdroje představuje fond reprodukce majetku (účet 916). Účetní jednotka si ve své vnitřní směrnici stanoví způsob výpočtu odpisů jednotlivých skupin dlouhodobého majetku. Schéma účtování na účtech fondů při pořízení dlouhodobého majetku příspěvkovou organizací na fakturu a úprava zdrojů při jeho odepisování: Dodavatelé Účet pořízení DM nákup na fakturu 1. 1. Fond dlouhodobého majetku Fond reprodukce DM úprava zdrojů 2. 2. úprava zdrojů - roční odpis 3. 3. Zaúčtováním odpisů se zvyšují oprávky, které představují souhrn dosud provedených odpisů. Odpisuje se do 100 % pořizovací ceny. Rozdíl mezi pořizovací cenou a oprávkami je zůstatková cena. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |1. |Předpis faktury za dlouhodobý nehmotný majetek |041 |321 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |2. |Úhrada dodavatelské faktury za DNHM |321 |241 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |3. |Tvorba zdrojů k profinancovanému dlouhodobému majetku |916 |901 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |4. |Zařazení dlouhodobého majetku do užívání |01x |041 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |5. |Zúčtování účetních odpisů do nákladů |551 |07x | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |6. |Tvorba zdrojů ve výši zúčtovaných odpisů |901 |916 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |7. |Bezúplatné převzetí nabytého DHM (majetek nebyl odpisován) |042 |901 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |8. |Zařazení DHN do užívání |02x |042 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |9. |Předpis faktury za pořízený DHM (bude financován FKSP) |04x |321 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |10. |Úhrada dodavatelské faktury za DHM pořízený z fondu |321 |243 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |11. |Tvorba zdrojů k profinancovanému DHM |912 |901 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |12. |Zařazení DHM do užívání |02x |04x | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |13. |Vyřazení DNHM v pořizovací ceně (byl prodán) |07x |01x | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |14. |Zúčtování zůstatkové ceny |552 |07x | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |15. |Úprava zdrojů krytí |901 |916 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |16. |Předpis faktury odběrateli za prodaný DNHM |311 |651 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |17. |Úhrada faktury odběratelem |241 |311 | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ 3.2 Zásoby -- standard č. 514 Účtování zásob u příspěvkových organizací bude pro Vás příjemné. Je totiž shodné s postupy u nevýdělečných organizací. Jen se obohatím o znalost účtu 902 Fond oběžných aktiv a slouží k účtování darovaných zásob. Postup účtování materiálových zásob způsobem A a B u příspěvkových organizací +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |1.|Pořízení materiálových zásob způsobem A: | | | | | | | | | |a) předpis faktury od dodavatele za materiálové zásoby |111|321| | | | | | | |b) úhrada faktury dodavateli |321|241| | | | | | | |c) příjem materiálových zásob na sklad |112|11 | | | | | | | |d) pořízení materiálových zásob za hotové |112|261| | | | | | | |e) předání materiálových zásob na sklad z likvidovaného úplně opotřebovaného| | | | |dlouhodobého hmotného majetku | | | | | |112|649| | |f) předání materiálových zásob na sklad z vyřazeného dlouhodobého hmotného| | | | |majetku v důsledku škody | | | | | | | | | |g) aktivace materiálových zásob |112|548| | | | | | | |h) přijetí darovaných materiálových zásob |112|621| | | | | | | |i) spotřeba materiálu |112|902| | | | | | | |j) darování materiálových zásob |501|112| | | | | | | |k) prodej materiálových zásob |902|112| | | | | | | |l) předpis faktury za prodané materiálové zásoby |554|112| | | | | | | |m) úhrada faktury za prodané zásoby |311|654| | | | | | | |n) manko zjištěné u materiálových zásob |241|311| | | | | | | |o) zjištěný přebytek ku materiálových zásob |548|112| | | | | | | |p) předpis manka viníkovi |112|649| | | | | | | |q) úhrada manka viníkem |335|649| | | | | | | | |241|335| |--+---------------------------------------------------------------------------------+---+---| |2.|Pořízení materiálových zásob způsobem B: | | | | | | | | | |a) pořízení materiálových zásob na fakturu |501|241| | | | | | | |b) pořízení materiálových zásob za hotové |501|261| | | | | | | |c) pořízení materiálových zásob likvidací DHM |501|649| | | | | | | |d) pořízení materiálových zásob vyřazením DHM v důsledku škody |501|548| | | | | | | |e) aktivace materiálových zásob | | | | | | | | | |f) přijetí darovaných materiálových zásob |501|621| | | | | | | | |501|902| +--------------------------------------------------------------------------------------------+ 4.3 Zúčtovací vztahy -- standard č. 516 Opět si ukážeme různé zúčtovací vztahy s důrazem na specifičnost příspěvkových organizací: +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |1.|Účtování dotací | | | | | | | | | |a) předpis nároku na dotaci na dlouhodobý majetek |346,348|916 | | | | | | | |b) předpis nároku na provozní dotaci |346,348|691 | | | | | | | |c) přijetí majetkové a provozní dotace |241 |346,348| | | | | | | |d) použití rezervního fondu na dotaci provozu k nezajištěným |914 |691 | | |potřebám rozpočtem | | | | | | | | | |e) převod finančních prostředků rezervního fondu vedených na | | | | |samostatném účtu |241 |245 | | | | | | | |f) vrácení části nepoužité provozní dotace | | | | | | | | | |g) vrácení dotace podle bankovního výpisu |691 |346,348| | | | | | | | |346,348|241 | |--+-------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |2.|Účtování směnek: | | | | | | | | | |a) předpis faktury za provedenou službu |311 |602 | | | | | | | |b) zajištění pohledávky směnkou |312 |311 | | | | | | | |c) úhrada směnky odběratelem |241 |312 | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ 4.4 Náklady a výnosy -- standard č. 519 a 520 (ale i 506 a 505) Příspěvkové organizace účtují náklady do účtové třídy 5 a výnosy do třídy 6. Zase zjistíte, že až tak velké rozdíly v účtování od nevýdělečných organizací nejsou. Nezapomeňte si ale v účtové osnově barevně označovat účty, které se týkají příspěvkových organizací! Účtování nákladů +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |1. |Spotřeba materiálu (způsob A) |501 |112 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |2. |Předpis faktury za spotřebu elektrické energie |502 |321 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |3. |Předpis faktury za ostatní neskladovatelné dodávky |503 |321 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |4. |Výdej zboží do spotřeby (varianta A) |504 |132 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |5. |Předpis faktury za opravy a udržování |511 |321 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |6. |Předpis faktury za náklady na reprezentaci |513 |321 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |7. |Zúčtování mzdových nákladů |521 |331 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |8. |Zákonné sociální pojištění placené zaměstnavatelem |524 |336 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |9. |Zúčtování manka nad normu zboží |548 |132 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |10. |Zúčtování odpisů dlouhodobého hmotného majetku |551 |08x | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |11. |Proúčtování zdrojů krytí k zúčtovaným odpisům |901 |916 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |12. |Tvorba zákonné rezervy |556 |941 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |13. |Předpis daně z příjmů |591 |341 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |14. |Refundace mezd: | | | | | | | | | |a) zúčtování hrubých mezd |521 |331 | | | | | | | |b) zúčtování refundace z hrubých mezd jiné organizaci |316 |521 | | | | | | | |c) výplata mezd přímo z běžného účtu |331 |241 | | | | | | | |d) přijatá refundace mezd na běžný účet |241 |316 | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Účtování výnosů +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |1. |Předpis faktury za realizované vlastní výrobky |311 |601 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |2. |Předpis faktury za realizované služby |311 |602 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |3. |Přijaté bankovní úroky |241 |644 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |4. |Tržby za prodej dlouhodobého hmotného majetku | | | | | | | | | |a) předpis pohledávky za prodej |311 |651 | | | | | | | |b) úhrada faktury |241 |311 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |5. |Tržby za prodaný materiál | | | | | | | | | |a) předpis pohledávky |311 |654 | | | | | | | |b) úhrada faktury |241 |311 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |6. |Čerpání zákonných rezerv |941 |656 | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ 3.5 Rezervy a opravné položky -- standardy č. 503 a 504 Tak jako nevýdělečné organizace, mohou příspěvkové organizace tvořit rezervy a opravné položky pouze v rámci zdaňované činnosti. Proto se v praxi s tímto účtováním moc nesetkáme. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |1. |Tvorba zákonných rezerv |556 |941 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |2. |Rozpuštění zákonných rezerv |941 |656 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |3. |Vytvoření opravné položky k pohledávce |559 |391 | |-----+----------------------------------------------------------------+----------+----------| |4. |Zrušení opravné položky k pohledávce |391 |659 | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ 3.6 Fondy, dlouhodobé závazky -- standard č. 521 a 522 Jedním základním specifikem příspěvkových organizací je tvorba různých fondů. Jednak jsou to fondy majetkové: 901 Fond dlouhodobého majetku 902 Fond oběžných aktiv a fondy peněžní: 911 Fond odměn 912 Fond kulturních a sociálních potřeb 914 Fond rezervní 916 Fond reprodukce majetku Základní účtování na těchto fondech ukazují následující účetní případy: +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |1.|Účtování o fondu oběžných aktiv | | | | | | | | | |a) převzetí darovaných zásob |112|902| | | | | | | |b) poskytnutí darovaných zásob |902|112| | | | | | | |c) zúčtování ztráty na základě rozhodnutí zřizovatele při zániku PO, pokud |902|932| | |jsou vypořádány finanční a peněžní fondy | | | |--+---------------------------------------------------------------------------------+---+---| |2.|Účtování o fondu odměn | | | | | | | | | |a) zúčtování přídělu do fondu odměn ze zlepšeného hospodářského výsledku |931|911| | | | | | | |b) převod finančních prostředků z běžného účtu na účet fondu odměn, pokud je| | | | |organizace vede odděleně | | | | | |245|241| | |c) čerpání fondu odměn na případné překročení prostředků na platy | | | | | | | | | |d) výplata odměn mimo výplatní termín v hotovosti | | | | | |911|649| | | | | | | | | | | | | | | | | | |331|261| +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Na doplnění znalostí si prostudujte výše nezmíněné České účetní standardy. Shrnutí kapitoly Příspěvkové organizace postupují dle účtové osnovy pro organizační složky státu, územně samosprávné celky a příspěvkové organizace. Neplatí pro ni však všechny účty této účtové osnovy (my jsme si barevně vyznačili, které pro ni platí) a naopak používá účty, které platí pouze pro ni -- oprávkové účty k dlouhodobému majetku, účtová třída 5 a 6 a některé účty z třídy 9. Cvičení Zásoby se účtují způsobem B +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Č. |Účetní případ |Kč |MD|Dal| |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |1. |a) faktura za nákup potravin pro ŠJ | 15.000| | | | | | | | | | |b) úhrada faktury z BÚ | 15.000| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |2. |Výběr hotovosti do pokladny -- PPD | 10.000| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |3. |VBÚ -- výběr hotovosti | 10.000| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |4. |a) VPD -- nákup tiskárny k počítači | 8.000| | | | | | | | | | |b) Zavedení DDM na účet 028 | 8.000| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |5. |Záloha na cestovné | 1.000| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |6. |a) faktura za opravu DHM |200.000| | | | | | | | | | |b) úhrada faktury z BÚ |200.000| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |7. |a) vyúčtování cestovného -- cestovní náhrady | 1.200| | | | | | | | | | |b) odúčtování zálohy | 1.000| | | | | | | | | | |c) doplatek | 200| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |8. |a) vyúčtování zálohy za energii -- skutečná spotřeba | 45.000| | | | | | | | | | |b) vyúčtování zálohy | | | | | | | | | | | |c) přeplatek poukázán na BÚ | 50.000| | | | | | | | | | | | 5.000| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |9. |a) Zúčtovací a výplatní listina: hrubé mzdy |300.000| | | | | | | | | | |b) Dávky nem.pojištění | 15.000| | | | | | | | | | |c) Srážka soc.pojištění | 27.000| | | | | | | | | | |d) Srážka zdravotního pojištění | 13.500| | | | | | | | | | |e) Záloha na daň z příjmů | 39.000| | | | | | | | | | |f) Srážky splátek půjček a spoření |120.000| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |10.|Zdravotní a soc.pojištění za organizaci |105.000| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |11.|Základní příděl do FKSP | 6.000| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |12.|Zákonné pojištění pracovních úrazů | 900| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |13.|Pojištění majetku | 30.000| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |14.|Dálniční známka -- VPD | 900| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |15.|Výběr hotovosti na výplatu PPD |115.500| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |16.|VPD výplata mzdy |115.500| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |17.|VBÚ -- výběr na výplatu |115.500| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |18.|VBÚ -- odvody z mezd | | | | | | | | | | | |a) odvod soc. a zdr.poj. |130.500| | | | | | | | | | |b) odvod zálohy na daň | 39.000| | | | | | | | | | |c) odvod splátek půjček a spoření |120.000| | | | | | | | | | |d) převod základního přídělu FKSP | 6.000| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |19.|Výpis z účtu FKSP -- příjem základního přídělu | 6.000| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |20.|Úhrada rekreačního poukazu z BÚ FKSP | 2.000| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |21.|Půjčka zaměstnanci z FKSP | 15.200| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |22.|a) faktura za telefon | 4.000| | | | | | | | | | |b) úhrada faktury | 4.000| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |23.|Za soukromé telefonní hovory v hotovosti | 500| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |24.|Odcizený DDM | 8.000| | | | | | | | | | |Předpis náhrady škody | 1.000| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |25.|Příjem příspěvků od rodičů na exkurzi -- škola z rozpočtu nehradí výdaje | 12.000| | | | |za žáky | | | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |26.|Příjem dobrovolného daru na zajištění exkurze | 1.500| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |27.|Faktura za dopravu a ubytování žáků | 13.500| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |28.|Úhrada faktury v hotovosti | 13.500| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |29.|Nákup odborné literatury | | | | | | | | | | | |a) faktura | 9.000| | | | | | | | | | |b) použití RF | 9.000| | | | | | | | | | |c) úhrada faktury | 9.000| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |30.|Poplatky za vedení bankovního účtu | 650| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |31.|a) odpisy budovy | 56.000| | | | | | | | | | |b) odpisy samostatných movitých věcí | 34.000| | | | | | | | | | |c) tvorba Fondu reprodukce majetku | 90.000| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |32.|Dohadné položky -- nevyfakturovaná dodávka energie | | | | | | | | | | | | | 13.000| | | |---+-------------------------------------------------------------------------+-------+--+---| |33.|Stav potravin k 31.12. dle skladové evidence | 1.500| | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Úkol Zpracujte odpisový plán jakéhokoli dlouhodobého hmotného majetku včetně vystavení inventární karty. 5. Organizační složky státu Cíl kapitoly Seznámíme se s podstatou hospodaření organizačních složek státu. Organizační složky státu jsou charakterizované v kapitole 2.1 Organizační složky státu ve skriptech Účetnictví, daně, audit a financování územních samosprávných celků a organizací neziskového sektoru. Jedná se o zcela specifické organizace, které ač bez právní subjektivity jsou účetní jednotkou. Organizační složky státu se liší od organizačních složek zřízených územními samosprávnými celky, které nejsou účetními jednotkami a hospodaří pouze se zálohou na své rozpočtové výdaje, které se stejně jako jejich příjmy stávají součástí rozpočtu územního samosprávného celku. Jelikož přistupujeme ke druhému typu organizace postupující dle účtové osnovy pro organizační složky státu, územně samosprávné celky a příspěvkové organizace, zvolíme si jinou barvu pro zatrhávání účtů v této účtové osnově a navíc se vybavíme rozpočtovou skladbou. Časová zátěž Ponechání účtové osnovy a standardů, výměna barevného fixu Nalezení Rozpočtové skladby Prostudování kapitoly ve skriptech Účetnictví, daně, audit a financování územních samosprávných celků a organizací neziskového sektoru Studium této kapitoly Procvičení Úvod Organizační složky státu, stejně tak jako územní samosprávné celky, jsou charakteristické tím, že je pro jejich hospodaření závazná rozpočtová skladba, dle které sestavují rozpočet a proto je můžeme označovat jako organizace "rozpočtového typu". Proto se budeme nejprve snažit zorientovat v tom, co je to rozpočtová skladba a pak nás také bude zajímat, jaká je souvislost mezi rozpočtem a účetnictvím 5. 1 Rozpočtová skladba Pro organizace rozpočtového typu, kam OSS jednoznačně patří, je velmi důležitá znalost rozpočtové skladby. Proto si ji vyhledejte v ÚZ. Pojem rozpočtová skladba označuje systematické a závazné uspořádání rozpočtových příjmů a výdajů. Její rozsah a jednotné vymezení obsahu jednotlivých položek rozpočtové skladby má podobu vyhlášky MF v platném znění, která je doplněna přílohou. Třídění rozpočtové skladby je postaveno na třech základních principech: 1. Vyjádření přesného a podrobného obrazu o peněžních operacích, který umožňuje poskytovat informace o skutečných a plánovaných výdajích a příjmech pro potřeby rozhodování orgánů odpovědných za rozpočet, sumarizovat údaje stejného druhu z různých rozpočtů a být přehledným podkladem pro kontrolu hospodaření s financemi z veřejných rozpočtů. 2. Zajištění srovnatelnosti jednotlivých údajů nejen v čase a na úrovni veřejných rozpočtů v ČR, ale také na mezinárodní úrovni. Rozpočtová skladba se snaží proto přiblížit k mezinárodně uznávaným standardům. 3. Jednotnost a závaznost, vztahující se na všechny úrovně veřejných financí. V našem právním řádu jsou zakotvena tato tři hlediska třídění rozpočtové skladby: ˙ kapitolní (organizační), ˙ funkční (odvětvové), ˙ druhové. 5.1.1 Třídění rozpočtové skladby dle kapitol Má význam převážně pro rozpočtové subjekty centrální úrovně (tj. pro státní rozpočet). Ostatní fondy a místní rozpočty toto třídění používat nemusí. Kapitoly představují základní členění úkolů veřejného sektoru přiřazovaných orgánům a institucím veřejného sektoru. Na úrovni republikového rozpočtu tvoří jednotlivé kapitoly veřejné finance ústředních orgánů (především ministerstev) a specifických státních institucí. Číselné označení kapitol je trojmístné. Hlavním cílem tohoto třídění je vymezení odpovědnosti za uskutečněné příjmy, výdaje a výsledek hospodaření v konkrétní oblasti působení orgánů a institucí na centrální úrovni spolu s usnadněním kontroly dodržování rozpočtu. Kolik jste napočítali kapitola státního rozpočtu, tzn. organizačních složek státu? 5.1.2 Druhové třídění rozpočtové skladby Druhové třídění představuje rozvržení příjmů, výdajů a financujících operací podle jejich ekonomického a právního charakteru do tříd, seskupení položek, podseskupení položek a jednotlivých položek (druhů). Tento typ třídění má 8 tříd. Třídy 1 - 4 jsou určeny k zachycení všech druhů příjmů. Výdajům jsou vymezeny třídy 5 - 7. Příjmy návratného charakteru v podobě půjček a emisí vlastních dluhopisů jsou společně s výdaji na splátky těchto půjček a dluhopisů zahrnovány pod pojem financující operace a evidují se v 8. třídě financování. 1 - Daňové příjmy 5 - Běžné výdaje 2 - Nedaňové příjmy 6 - Kapitálové výdaje 3 - Kapitálové příjmy 7 - Ostatní výdaje 4 - Přijaté dotace 8 - Financování Každá třída se rozkládá na seskupení položek, tj. sdružení obsahově podobných položek. Seskupení položek se dále dělí na podseskupení položek. Nejnižším stupněm druhového třídění je položka, která označuje konkrétní druh příjmů, výdajů či financujících operací. Druhové členění uzavírají záznamové položky, jež jsou kumulací součtů za třídy příjmů a výdajů. Vyčíslují saldo hospodaření a zachycují některé specifické příjmy a výdaje, neuvedené v hlavních třídách. Příklad druhového třídění - rozložení čísla 2113: 2 - třída - Nedaňové příjmy 21 - seskupení položek - Příjmy z vlastní činnosti a odvody přebytků organizací s přímým vztahem 211 - podseskupení položek - Příjmy z vlastní činnosti 2113 - položka - Příjmy ze školného Úkolem druhového třídění rozpočtové skladby je dovést členění výdajů až na nejnižší úroveň, aby se dalo přesně zjistit, kolik prostředků a v jaké konkrétní podobě plynulo ve formě výdajů z veřejných rozpočtů, jaké byly jednotlivé zdroje a výše příjmů. 5.1.3 Funkční (odvětvové) třídění rozpočtové skladby Tento druh třídění příjmů, výdajů a finančních vztahů se váže k náplni činnosti jednotlivých oblastní národního hospodářství. Prvotní dělení v rámci funkčního třídění probíhá podle skupin: 1 - Zemědělství a lesní hospodářství 2 - Průmyslová a ostatní odvětví hospodářství 3 - Služby pro obyvatelstvo 4 - Sociální věci a politika zaměstnanosti 5 - Bezpečnost státu a právní ochrana 6 - Všeobecná veřejná správa a služby Podrobnější dělení probíhá podle oddílů a pododdílů. Detailnějším členěním pododdílů jsou paragrafy. Příklad funkčního třídění - rozložení čísla 2131: skupina 2 - Průmyslová a ostatní odvětví hospodářství oddíl 21 - Průmysl, stavebnictví, obchod, služby pododdíl 213 - Zahraniční obchod paragraf 2131 - Přímá podpora exportu Funkční třídění se vztahuje na všechny typy nenávratných výdajů a pouze na příjmy z vlastní činnosti a odvody přebytků, přijaté sankční platby a vratky transferů, příjmy z investičního a nekapitálového majetku. Důvodem tohoto třídění je prostřednictvím klasifikace a strukturalizace národního hospodářství umožnit sumarizaci výdajů a příjmů veřejných rozpočtů za jednotlivá odvětví národního hospodářství a vymezit oblasti činností, které spadají pod tato odvětví. Ústředně řízené rozpočtové organizace využívají funkční třídění pouze v oblasti výdajů. Zjednodušený příklad využití třídění rozpočtové skladby: Budeme-li např. sledovat konkrétní výdaj na nákup zdravotnického materiálu v rozpočtové organizaci Záchranná služba Brno např. v hodnotě 50 000 Kč, projeví se v analytické evidenci vedené k účtu čerpací neinvestiční účet rozpočtových organizací pod číslem položky 5133. Tato položka vyjadřuje běžný výdaj určený na nákup materiálu, konkrétně léků a zdravotnického materiálu (viz druhové třídění). Na konci roku naše Záchranná služba Brno vyčíslí celkové výdaje na nákup léků a zdravotnického materiálu (tj. provede součet všech výdajů zachycených v analytické evidenci pod položkou 5133). Takto by postupovaly všechny záchranné služby. Ve Výkazu o plnění příjmů, který sestavují všechny rozpočtové organizace, uvedou stav na jednotlivých položkách a přičlení paragraf charakterizující odvětví, v němž organizace působí. V našem případě jde o paragraf č. 3533 (3 - skupina Služby pro obyvatelstvo, 35 -oddíl Zdravotnictví, 353 - pododdíl Zvláštní zdravotnická zařízení a služby pro zdravotnictví, 3533 - paragraf Zdravotnická záchranná služba). Tyto výkazy obdrží zřizovatel, zde to bude Ministerstvo zdravotnictví, a provede sumarizaci všech získaných údajů. Z číselného kódu, který máme k dispozici - 3533 5133 však nelze při sestavování závěrečného účtu státního rozpočtu poznat, do kompetence jakého ústředního orgánu patří spravovat záchranné služby. Proto je při předávání informací ministerstvu financí předsunuto označení resortu. Ministerstvo zdravotnictví má podle kapitolního třídění označení 335. Výsledný kód označující všechny výdaje na nákup léků a zdravotnického materiálu záchrannými službami, které spadají pod ministerstvo zdravotnictví, by měl podobu čísla 335 3533 5133. 5.2 Účtování příjmů a výdajů OSS účtují především o pokladním plnění rozpočtu, tj. sledují rozpočtové příjmy a výdaje v členění podle rozpočtové skladby. 5.2.1 Účtování příjmů -- standard č. 517 Jak bylo nastíněno v předchozím textu, hospodaří organizační složky státu během rozpočtového roku s prostředky podle schváleného rozpočtu své kapitoly. V rámci svých úkolů a funkcí dosahují a inkasují organizační složky státu příjmy pro státní rozpočet. Příjmy však nemohou použít k financování svých výdajů, ale jsou povinny je soustřeďovat v rozvedení podle rozpočtové klasifikace na příjmovém rozpočtovém bankovním účtu 235 - Příjmový účet. Sledují zde všechny přijaté platby a hotovosti, které banka obdrží nejpozději do 31. prosince běžného rozpočtového roku. Na konci účetního období jsou takto nashromážděné příjmy automaticky převáděny na účet ministerstva financí. O tomto převodu se neúčtuje. Koncem účetního období se převedou zůstatky účtu 205 -- Vyúčtování rozpočtových příjmů z běžné činnosti organizačních složek státu, účtu 206 -- Vyúčtování rozpočtových příjmů z finančního majetku a účtu 235 - Příjmový účet v rámci uzavírání rozpočtových účtů na účet 965 -- Saldo příjmů a výnosů. To potvrzuje skutečnost, že u těchto účetních jednotek nedochází k běžnému koloběhu peněžních prostředků! Postup účtování příjmů u organizačních složek státu +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Č.|Text |Kč |MD |D | |--+-----------------------------------------------------------------------------+---+---+---| |1.|Předpis rozpočtových příjmů z běžné činnosti -- pohledávka za rozpočtovými | | | | | |příjmy | | | | | | |350|315|205| |--+-----------------------------------------------------------------------------+---+---+---| |2.|Příjem rozpočtových příjmů na příjmový účet |100|235|315| |--+-----------------------------------------------------------------------------+---+---+---| |3.|Odvod příjmů do státního rozpočtu koncem roku |100|205|235| |--+-----------------------------------------------------------------------------+---+---+---| |4.|Uzavírání účetních knih koncem roku: | | | | | | | | | | | |a) převod zůstatku účtu 205 na účet 965 |250|205|965| | | | | | | | |b) převod zůstatku účtu 965 na účet 962 |250|965|962| | | | | | | | |c) převod zůstatku účtu 315 na účet 962 (neuhrazené příjmy) | | | | | | | | | | | | |250|962|315| +--------------------------------------------------------------------------------------------+ 5.2.2 Účtování výdajů -- standard č. 517 Všechny rozpočtové výdaje uhrazují organizační složky státu z příslušných čerpacích výdajových rozpočtových účtů. K tomu je nutné, aby správce kapitoly vystavil rozpočtové limity pro vlastní rozpočtové hospodaření a rozpočtové limity svým organizačním složkám v rozvedení na: - běžné výdaje (provozní výdaje), - platy zaměstnanců, ostatní platby za provedenou práci a pojistné, - na individuálně posuzované výdaje určené na profinancování konkrétních akcí (dlouhodobý majetek), - na systémově určené výdaje určené na financování konkrétního programu (dlouhodobý majetek). Zpravidla se rozpočtové limity otevírají nejvýše na období jednoho čtvrtletí. Teprve na základě oznámení limitu výdajů bance je možné čerpat peněžní prostředky z výdajových účtů státního rozpočtu. Banka poté dovoluje účetní jednotce čerpat prostředky z daného čerpacího výdajového účtu jen do výše limitované částky. Otevření limitů zachytí účetní jednotka zápisem Má dáti 221 -- Limity výdajů a Dal 201 -- Financování výdajů organizačních složek státu s rozvedením na příslušné analytické účty. Vlastní čerpání rozpočtových prostředků se účtuje v rozvedení podle položek rozpočtové skladby ve prospěch analytických účtů k účtů 223 -- Bankovní účty k limitům organizačních složek státu se souvztažnými zápisy na vrub účtů účtové třídy 4, 3, 1 nebo 0 podle charakteru účetního případu. Rozhodující pro uskutečnění rozpočtového výdaje je datum odepsání z výdajového účtu státního rozpočtu. Tyto účty vede Česká národní banka. Způsob financování výdajů OSS je prostřednictvím limitů k těmto výdajovým účtům. Okruh financování výdajů se na konci účetního období uzavírá pomocí účtu 964 -- Saldo výdajů a nákladů rozpočtového hospodaření podle následujícího schématu: 964 -- Saldo výdajů a nákladů rozpočtového hospodaření +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Má dáti |Dal | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| |203 -- Poskytnuté dotace PO |201 -- Financování výdajů OSS | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| |204 -- Poskytnuté dotace ostatním subjektům |223 -- Bankovní účty k limitům OSS | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| |221 -- Limity výdajů | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| |4xx -- Náklady OSS a ÚSC | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Účtování výdajů organizačních složek státu +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Č. |Text |MD |D | |-----+---------------------------------------------------------------+-----------+----------| |1. |Stanovení limitu výdajů |221 |201 | |-----+---------------------------------------------------------------+-----------+----------| |2. |Výdaje profinancované z bankovního účtu limitům na vrub nákladů| | | | | | | | | | |4xx |223 | |-----+---------------------------------------------------------------+-----------+----------| |3. |Uzavření rozpočtových účtů na konci účetního období | | | | | | | | | |a) převod zůstatků účtu 201 na účet 964 |201 |964 | | | | | | | |b) převod zůstatku účtu 221 na účet 964 |964 |221 | | | | | | | |c) převod zůstatku účtu 223 na účet 964 |223 |964 | | | | | | | |d) převod zůstatků účtů tř. 4 na účet 964 |964 |4xx | | | | | | | |e) převod zůstatku účtu 964 na účet 962 |964 |962 | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Z rozpočtu běžného roku mohou organizační složky státu hradit jen ty výdaje, které se hospodářsky týkají běžného účetního období a které banka provede nejpozději do 31.12. Neprovedené výdaje k tomuto dni již zatěžují rozpočet následujícího účetního období. Částky nevyčerpaných limitů propadají a nelze je převádět do dalšího rozpočtového roku. Propojení rozpočtové skladby a účetnictví K účtu 261 -- Pokladna se neuvádí rozpočtová skladba, avšak výběr hotovosti z bankovního účtu, který se klasifikuje položkou 5182 -- Poskytované zálohy vlastní pokladně, se přeúčtuje na jiné výdajové položky až při vyúčtování této zálohy, nejpozději však do 31.12. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Č. |Účetní případ |MD |D |§ |pol. | |----+-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| |1. |Otevření limitu mimo výdajů |221 |201 | | | |----+-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| |2. |Poskytnutá záloha vnitřní organizační jednotce |316 |223 |xxxx |5181 | |----+-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| |3. |Poskytnuté zálohy na neinvestiční výdaje: | | | | | | |-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| | |a) na dodávku materiálu |314 |223 |xxxx |513x | | |-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| | |b) na dodávku energie |314 |223 |xxxx |515x | | |-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| | |c) na služby |314 |223 |xxxx |516x | |----+-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----------| |4. |Přijaté faktury: | | | | | | |-----------------------------------------------------+---------------+-----+-------+---| | |a) na dodávka materiálu (způsob A) |111(112) |321 | | | | |-----------------------------------------------------+---------------+-----+-------+---| | |b) na dodávka energie, materiálu, opravy |410 |321 | | | | |-----------------------------------------------------+---------------+-----+-------+---| | |c) dodávka služeb |420 |321 | | | |----+-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----------| |5. |Zúčtování zálohy dodavatelům |321 |314 | | | |----+-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| |6. |Úhrada faktur: | | | | | | |-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| | |a) materiál |321 |223 |xxxx |513x | | |-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| | |b) pohonné hmoty |321 |223 |xxxx |5156 | | |-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| | |c) elektřina, voda, teplo |321 |223 |xxxx |515x | | |-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| | |d) opravy |321 |223 |xxxx |5171 | | |-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| | |e) služby |321 |223 |xxxx |516x | |----+-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| |7. |Přímá úhrada: | | | | | | |-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| | |a) bankovní poplatky, pojištění |420 |223 |xxxx |5163 | | |-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| | |b) účastnické poplatky za konference |420 |223 |xxxx |5176 | | |-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| | |c) daně a poplatky |420 |223 |xxxx |5362 | |----+-----------------------------------------------------+---------------+-----------+-----| |8. |Zúčtovací a výplatní listina: | | | | | | |-----------------------------------------------------+---------------+-------+---+-----| | |a) hrubé mzdy |440 |331 | | | | |-----------------------------------------------------+---------------+-------+---+-----| | |b) předpis dávek nemocenského pojištění |336 |331 | | | | |-----------------------------------------------------+---------------+-------+---+-----| | |c) srážky zdravotního a sociálního pojištění |331 |336 | | | | |-----------------------------------------------------+---------------+-------+---+-----| | |d) zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti |331 |342 | | | | |-----------------------------------------------------+---------------+-------+---+-----| | |e) ostatní srážky z mezd |331 |379 | | | |----+-----------------------------------------------------+---------------+-----------+-----| |9. |Odvod z mezd: | | | | | | | | | | | | | |a) zdravotní a sociální pojištění za zaměstnance|336 |223 |xxxx |511x | | | | | | | | | |b) záloha na daň |342 |223 |xxxx |511x | | | | | | | | | |c) ostatní srážky |379 |223 |xxxx |511x | |----+-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| |10. |Zdravotní a sociální pojištění za zaměstnavatele |420 |336 | | | |----+-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| |11. |Odvody soc.a zdrav.pojištění za zaměstnavatele |336 |223 |xxxx |512x | |----+-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| |12. |Záloha pro pokladnu -- výpis z bankovního účtu |262 |223 |xxxx |5182 | |----+-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| |13. |Příjmový pokladní doklad |261 |262 | | | |----+-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| |14. |Výdajové pokladní doklady: | | | | | | | | | | | | | |a) záloha na cestovné |335 |261 | | | | | | | | | | | |b) záloha zaměstnanci na drobné provozní výdaje |335 |261 | | | | | | | | | | | |c) nákup materiálu |410 |261 | | | | | | | | | | | |d) poštovné |420 |261 | | | | | | | | | | | |e) oprava dlouhodobého hmotného majetku |410 |261 | | | | | | | | | | | |f) parkovací poplatky |420 |261 | | | |----+-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| |15. |Vyúčtování zálohy na cestovné: | | | | | | | | | | | | | |a) vrácení zálohy -- PPD |261 |335 | | | | | | | | | | | |b) cestovní výlohy -- VPD |430 |261 | | | |----+-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| |16. |Vyúčtování zálohy na drobné výdaje: | | | | | | | | | | | | | |a) PPD -- vrácení zálohy |261 |335 | | | | | | | | | | | |b) VPD -- materiál pro opravy |430 |261 | | | |----+-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| |17. |Přeúčtování zálohy pro pokladnu: |223xxxx5182 | | | | | | | | | | | | |a) spotřeba materiálu | |223 |xxxx |513x | | | | | | | | | |b) cestovné | |223 |xxxx |5173 | | | | | | | | | |c) poštovné | |223 |xxxx |5161 | | | | | | | | | |d) oprava dlouhodobého majetku | |223 |xxxx |5171 | | | | | | | | | |e) parkovací poplatky, dálniční známky | |223 |xxxx |5362 | |----+-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| |18. |Vyúčtování zálohy pro vnitřní organizační jednotku |223xxxx5181 | | | | | | | | | | | | |a) spotřeba materiálu | |223 |xxxx |513x | | | | | | | | | |b) služby | |223 |xxxx |516x | | | | | | | | | |c) platy | |223 |xxxx |511x | | | | | | | | | |d) energie | |223 |xxxx |515x | |----+-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| |19. |Dotace zřízeným příspěvkovým organizacím |203 |223 |xxxx |5331 | |----+-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| |20. |Dotace ostatním subjektům |204 |223 |xxxx |5339 | |----+-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| |21. |Vrácení dotace při vyúčtování |-203,-204 |-223 |xxxx |533x | |----+-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| |22. |Vrácení přeplatku zálohy na energii ve stejném roce |-314 |-223 |xxxx |515x | |----+-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| |23. |Vrácení přeplatku zálohy na energii v dalším roce | | | | | | | | | | | | | |a) předpis rozpočtového příjmu |315 |314 | | | | | | | | | | | |b) přeúčtování na uzávěrkových účtech |964 |965 | | | | | | | | | | | |c) odvod na příjmový účet |235 2324|315 | | | |----+-----------------------------------------------------+---------------+-----+-----+-----| +--------------------------------------------------------------------------------------------+ 5.3 Dlouhodobý majetek -- standard č. 512 Dlouhodobý majetek se účtuje v účtové třídě 0. OSS zde účtuje o majetku státu, k němuž má právo hospodaření. Bude zde účtovat o majetku státu, který jí byl bezúplatně převeden, který nabyla úplatně ve prospěch státu, i o majetku, který stát získal z dědictví nebo darem. Součástí majetku je i dokončené technické zhodnocení na cizím majetku, které bylo provedeno se souhlasem vlastníka, a OSS na toto technické zhodnocení použila prostředky státního rozpočtu a užívá cizí majetek pro plnění svých úkolů. Technické zhodnocení je zvýšení použitelnosti nebo účinnosti majetku, změna účelu užívání, modernizace a rekonstrukce. U budov a staveb jsou to vždy nástavby, přístavby a vestavby. Technické zhodnocení lze provést jak u majetku hmotného, tak nehmotného. Jako součást dlouhodobého majetku bude dokončené technické zhodnocení nehmotného majetku, pokud si během roku vyžádalo náklady vyšší než 60.000,- Kč, u dlouhodobého hmotného majetku pak 40.000,- Kč. Není-li dosaženo těchto finančních hodnot, pak se jedná o běžné -- neinvestiční čili provozní výdaje, které se za součást dlouhodobého majetku nepovažuje. Ocenění dlouhodobého majetku: a) pořizovací cena -- účetní jednotka oceňuje dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, který pořizuje jako nový nákupem od dodavatelů. Zahrnuje cenu pořízení majetku včetně vedlejších pořizovacích nákladů. Pro stanovení pořizovací ceny majetku je důležitý okamžik jeho uvedení do používání. Do tohoto okamžiku budou v zásadě všechny výdaje na pořízení dlouhodobého majetku součástí pořizovací ceny. Jakmile však bude majetek uveden do používání, budou všechny další výdaje na výstavbu uhrazeny z běžných výdajů. b) reprodukční pořizovací cena -- použije se pro majetek nově zjištěný, darovaný, bezúplatně nabytý na základě smlouvy o koupi najaté věci. Dále majetek vytvořený vlastní činností, pokud byly vlastní náklady vyšší. Je to cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. Z definice vyplývá, že se při stanovení reprodukční pořizovací ceny přihlíží ke stupni opotřebení, k technickému stavu majetku a současně i k nabídce a poptávce, které ovlivňují cenu v daném časovém okamžiku. Není to tedy reprodukční cena v dřívějším pojetí, které jí přiřazovalo výši, jakou by měl tehdejší částečně opotřebený základní prostředek, kdyby byl pořízen jako nový. c) vlastní náklady -- pro dlouhodobý majetek vytvořený vlastní činností. Do vlastních nákladů pro tyto účely zahrnujeme veškeré náklady, které bezprostředně souvisejí s vytvořením dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. d) cena pořízení -- je cenou zaplacenou za finanční majetek (včetně emisního ážia), nezahrnuje žádné další pořizovací náklady. Nákup dlouhodobého majetku Při výběru dodavatele při pořizování dlouhodobého majetku nákupem od dodavatelů je třeba dodržet pravidla o zadávání veřejných zakázek podle zákona č. 199/1994 Sb., v platném znění. Bezúplatné převzetí dlouhodobého majetku Bezúplatný převod dlouhodobého majetku se zpravidla uskutečňuje při delimitacích, slučování, splývání nebo zrušení státní organizace, kdy jedna organizační složka přijímá majetek jiné. Přejímající přebírá majetek v ocenění předávající organizace. Jestliže takto nabývá majetek od příspěvkové organizace, zařadí jej do majetku v původní pořizovací ceně ve prospěch fondu dlouhodobého majetku. Jedině v případě, že ocenění není známo, musí se stanovit reprodukční pořizovací cena. Darování dlouhodobého majetku je rovněž bezúplatně převzetí majetku. Dárcem je zpravidla subjekt mimo veřejné rozpočty. Cena uvedená v darovací smlouvě nemusí být pro obdarovaného rozhodující, protože darovaný majetek se oceňuje reprodukční pořizovací cenou, což je cena, jakou má majetek vzhledem ke své užitné hodnotě v okamžiku, kdy se o něm účtuje. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |1. |Převzetí souboru movitých věcí v PC |022 |901 | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Vyřazení dlouhodobého majetku 1. Likvidace zcela opotřebovaného dlouhodobého majetku - Jestliže se dlouhodobý majetek zcela opotřeboval a oprava nebo technické zhodnocení není efektivní, provede se likvidace tohoto majetku. Účetním dokladem bude protokol o vyřazení majetku, kde se uvedou všechny podstatné skutečnosti. 2. Vyřazení při prodeji dlouhodobého majetku. Podle zákona č. 219/2000 Sb. může OSS prodat majetek, který je pro stát trvale nepotřebný. 3. Škoda +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |1. |Vyřazení dlouhodobého majetku z důvodu likvidace |901 |022 | |-------+----------------------------------------------------------------+---------+---------| |2. |Hodnota získaných náhradních součástek |112 |902 | |-------+----------------------------------------------------------------+---------+---------| |3. |Vyřazení dlouhodobého majetku z důvodu škody |901 |022 | |-------+----------------------------------------------------------------+---------+---------| |4. |Škoda na tomto majetku |460 |201 | |-------+----------------------------------------------------------------+---------+---------| |5. |Přijatá náhrada od pojišťovny |235 |205 | |-------+----------------------------------------------------------------+---------+---------| |6. |Vyřazení majetku z důvodu prodeje |901 |022 | |-------+----------------------------------------------------------------+---------+---------| |7. |Kupní smlouva na prodej |315 |205 | |-------+----------------------------------------------------------------+---------+---------| |8. |Příjem úhrady na příjmový účet |235 |315 | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Zvláštní případy účtování dlouhodobého majetku Novela Opatření ministerstva financí od 1.1.2001 zavádí nový účet ve skupině neodpisovaného dlouhodobého majetku, a to 032 -- Umělecká díla a předměty. Tento účet zachycuje umělecká díla a předměty kulturní hodnoty, o nichž se dosud vedla jen operativní evidence. I nadále však budou umělecká díla a předměty muzejní a galerijní hodnoty, jejich soubory, knihovní sbírky a další zapsané v seznamech ministerstva kultury podléhat zvláštní evidenci, kterou stanoví zvláštní právní předpisy. Takto zapsané předměty nebudou zachycovány na účtu 032. Na tomto účtu budou účtována umělecká díla pořizována za účelem výzdoby a doplnění interiéry. Jedná se o dlouhodobý hmotný majetek, který lze ocenit podle právních předpisů. Tento majetek se hradí jako kapitálový výdaj na pol. 6127 bez ohledu na pořizovací cenu. Předměty s pořizovací cenou 10.000,- Kč a vyšší budou doloženy fotodokumentací. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |1. |Zavedení uměleckých předmětů do účetních stavů |032 |901 | |-------+----------------------------------------------------------------+---------+---------| |2. |Otevření limitu výdajů na umělecké dílo |221 |201 | |-------+----------------------------------------------------------------+---------+---------| |3. |Faktura za nákup uměleckého díla |032 |321 | |-------+----------------------------------------------------------------+---------+---------| |4. |Úhrada faktury z limitu výdajů |321 |223 | |-------+----------------------------------------------------------------+---------+---------| |5. |Tvorba fondu dlouhodobého majetku |201 |901 | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Drobný dlouhodobý majetek Účetní jednotky mají od 1.1.2001 povinnost vést v účetnictví drobný dlouhodobý majetek, a to: a) drobný dlouhodobý nehmotný majetek od 7.000,- do 60.000,- na účtu 018, b) drobný dlouhodobý hmotný majetek do 3.001,- do 40.000,- na účtu 028. Ve své vnitřní směrnici pro vedení účetnictví si tuto dolní hranici mohou snížit. Současně by účetní jednotky měly mít stanovenou hranici oddělující drobný majetek od zásob. Tento majetek pak mohou vést pouze v operativní evidenci. Drobný majetek se vždy hradí z provozních prostředku. Zavedení drobného dlouhodobého majetku musí účetní jednotky provést nejpozději k 30.6.2001. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |1. |Zavedení DDHM do účetnictví |028 |901 | |-------+----------------------------------------------------------------+---------+---------| |2. |Faktura za DDHM |410 |321 | |-------+----------------------------------------------------------------+---------+---------| |3. |Úhrada faktury z bankovního účtu k limitům |321 |223 | |-------+----------------------------------------------------------------+---------+---------| |4. |Zavedení DDHM do evidence |028 |901 | |-------+----------------------------------------------------------------+---------+---------| |5. |Bezúplatné předání DDHM |901 |028 | |-------+----------------------------------------------------------------+---------+---------| |6. |Faktura za DDNM |420 |321 | |-------+----------------------------------------------------------------+---------+---------| |7. |Úhrada faktury z bankovního účtu k limitům výdajů |321 |223 | |-------+----------------------------------------------------------------+---------+---------| |8. |Zařazení DDNM do evidence |018 |901 | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ 5.4 Zásoby -- standard č. 514 OSS zpravidla sledují zásoby pomoci způsobu B evidence zásob. Během roku jsou pořizované zásoby účtovány přímo do nákladů, teprve před sestavením rozvahy se zůstatek zásob na majetkových účtech aktualizuje podle skladové evidence nebo inventarizace. Skladová evidence je povinně vedena u všech zásob, které nejsou určeny k přímé spotřebě s výjimkou případů, kdy si účetní jednotka interním předpisem vymezila materiál účtovaný přímo do spotřeby (zejména režijní materiál určený ke krátkodobé spotřebě zpravidla nepřesahující jedno měsíční období, případně i drobný hmotný a nehmotný majetek). Jestliže při změnách stavu materiálu nedošlo ke spotřebě a místo toho vzniká pohledávka např. při reklamacích, je nutno upravit saldo výdajů a nákladů rozpočtového hospodaření na účtu 964. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |1. |Faktura za materiál |410 |321| |---+---------------------------------------------------------------------------+--------+---| |2. |Výpis z účtu -- platba faktury |321 |223| |---+---------------------------------------------------------------------------+--------+---| |3. |Nákup kancelářských potřeb za hotové |410 |261| |---+---------------------------------------------------------------------------+--------+---| |4. |Aktivování vlastní dopravy materiálu |410 |201| |---+---------------------------------------------------------------------------+--------+---| |5. |Reklamace nakoupeného materiálu: | | | | | | | | | |a) přijatý dobropis (faktura byla uhrazena v minulém roce) |316 |410| | | | | | | |b) výpis účtu -- úhrada dobropisu |235 |205| | | | | | | |c) vypořádání salda nákladů a výdajů |964 |316| |---+---------------------------------------------------------------------------+--------+---| |6. |Bezplatně převzatý materiál (materiál se eviduje pouze ve skladové | | | | |evidenci) | | | | | |201 |902| |---+---------------------------------------------------------------------------+--------+---| |7. |Prodej materiálu: | | | | | | | | | |a) předpis rozpočtových příjmů |315 |205| | | | | | | |b) výdej materiálu je sledován pouze ve skladové nebo operativní |neúčtuje|se | | |evidenci | | | |---+---------------------------------------------------------------------------+--------+---| |8. |Bezúplatné předání materiálu na základě darovací smlouvy (výdej je sledován| | | | |pouze ve skladové nebo operativní evidenci) | | | | | |964 |201| |---+---------------------------------------------------------------------------+--------+---| |9. |Inventarizační protokol: | | | | | | | | | |a) manko na materiálu |460 |410| | | | | | | |b) přebytek na materiálu |201 |410| |---+---------------------------------------------------------------------------+--------+---| |10.|Účtování koncem účetního období: | | | | | | | | | |a) neuhrazené faktury za dodávky materiálu |410 |321| | | | | | | |b) vyfakturovaný, ale nedodaný materiál |119 |410| | | | | | | |c) aktualizace zůstatku materiálu podle skladové evidence | | | | | | | | | |- počáteční stav |410 |112| | | | | | | |- konečný stav |112 |410| |---+---------------------------------------------------------------------------+--------+---| |11.|Účtování počátkem nového účetního období: | | | | | | | | | |a) příjemka k materiálu na cestě |410 |119| | | | | | | |b) úhrada faktury |321 |223| +--------------------------------------------------------------------------------------------+ 5.5 Krátkodobý finanční majetek -- standard č. 515 Krátkodobý finanční majetek zahrnuje peněžní prostředky v hotovosti, ceniny a šeky, vklady na bankovních účtech včetně termínovaných, u nichž je stanovena splatnost kratší než jeden rok. Dále sem patří majetkové a dlužné cenné papíry, u nichž účetní jednotka rozhodla, že je nebude mít v držení delší dobu než jeden rok. Tuto formu krátkodobého finančního majetku může získat OSS darem nebo takto může uložit volné finanční prostředky se souhlasem zřizovatele. I tady platí, že výnos z tohoto finančního majetku je příjmem státního rozpočtu. Pokladna a ceniny Celou řadu příjmů a výdajů, zejména drobné úhrady, je nutno provádět v hotovosti. Limit na hotovostní výdaje a pravidla pro manipulaci s pokladní hotovostí si stanovuje účetní jednotka interním předpisem. Protože rozpočtová skladba může být sledována pouze na bankovních účtech, je peněžní částka převáděná z čerpacího účtu do pokladny zachycena na výdajové položce 5182 -- Poskytnuté zálohy vlastní pokladně. Realizovaným výdajům v hotovosti se přiřazuje konkrétní položka rozpočtové skladby dodatečně, nejméně v jednoměsíčních intervalech. Ceniny, pokud jsou nakupovány pouze ke krátkodobé spotřebě, není nutno sledovat prostřednictvím účtu 263 -- Ceniny. Je na uvážení účetní jednotky, zda si stanoví povinnost vést knihu cenin. Konkrétní rozhodnutí bude záviset zejména na hodnotě a celkové spotřebě příslušného druhu cenin. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Č.|Text |MD |pol.|Dal |§ |pol.| | | | | | | | | | | | | | | | | |--+---------------------------------------------------------------+----+----+-----+----+----| |1.|Doplnění pokladny z čerpacího účtu: | | | | | | | | | | | | | | | |a) příjmový pokladní doklad |261 | |262 | | | | | | | | | | | | |b) výpis z čerpacího účtu |262 | |223 |xxxx|5182| |--+---------------------------------------------------------------+----+----+-----+----+----| |2.|Výdajový pokladní doklad: | | | | | | | | | | | | | | | |a) drobný nákup kancelářských potřeb |410 | |261 | | | | | | | | | | | | |b) záloha na služební cestu zaměstnanci |335 | |261 | | | | | | | | | | | | |c) hotovostní úhrada dodavatelské faktury za služby | | | | | | | | | | | | | | | |d) nákup telefonních karet |420 | |261 | | | | | | | | | | | | |e) nákup poštovních známek k přímé spotřebě |263 | |261 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |420 | |261 | | | |--+---------------------------------------------------------------+----+----+-----+----+----| |3.|Příjmový pokladní doklad: | | | | | | | | | | | | | | | |a) inkaso již předepsaných příjmů za nájem nebytových | | | | | | | |prostor | | | | | | | | |261 | |315 | | | | |b) příjem za kopírování písemností -- přímá platba | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |261 | |205 | | | |--+---------------------------------------------------------------+----+----+-----+----+----| |4.|Výdej telefonních karet zaměstnancům |335 | |263 | | | |--+---------------------------------------------------------------+----+----+-----+----+----| |5.|Vyúčtování záloh se zaměstnanci: | | | | | | | | | | | | | | | |a) cestovné -- zúčtování zálohy |430 | |335 | | | | | | | | | | | | |b) doplatek cestovného |430 | |261 | | | | | | | | | | | | |c) vratka zálohy |261 | |335 | | | | | | | | | | | | |d) spotřebované telefonní karty |420 | |335 | | | |--+---------------------------------------------------------------+----+----+-----+----+----| |6.|Odvod rozpočtových příjmů na příjmový účet: | | | | | | | | | | | | | | | |a) výdajový pokladní doklad | | | | | | | | | | | | | | | |b) výpis z PÚ, proúčtování podle rozpočtové skladby |262 | |261 | | | | |k případu 3a) | | | | | | | | | | | | | | | |c) výpis z PÚ, proúčtování podle rozpočtové skladby | | | | | | | |k případu 3b) |235 |2132|262 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |235 |2111|262 | | | |--+---------------------------------------------------------------+----+----+-----+----+----| |7.|Proúčtování rozpočtové skladby u výdajů: | | | | | | | | | | | | | | | |a) snížení záloh pro pokladnu po. 5182 |-262| |- 223|xxxx|5182| | | | | | | | | | |b) případu 2a) položka 5139 |262 | |223 |xxxx|5139| | | | | | | | | | |c) případu 2b) a 5a) položka 5173 |262 | |223 |xxxx|5173| | | | | | | | | | |d) případu 2c) položka 5169 |262 | |223 |xxxx|5169| | | | | | | | | | |e) případu 2d) položka 5162 |262 | |223 |xxxx|5162| | | | | | | | | | |f) případu 2e) položka 5176 |262 | |223 |xxxx|5176| +--------------------------------------------------------------------------------------------+ 5.6 Zúčtovací vztahy -- standard č. 516 Pohledávky z titulu rozpočtových příjmů se zachycují na vrub účtu 315 -- Pohledávky za rozpočtové příjmy. Převážná většina pohledávek z obchodního styku je zachycována na účtech 311 -- Odběratelé, případně na účtu 316 -- Ostatní pohledávky. Před splněním dodávky můžeme poskytnout zálohu na investiční i neinvestiční výdaje ve výši, kterou upravují pravidla pro poskytování záloh z rozpočtových prostředků. Zaplacené zálohy na neinvestiční výdaje účtujeme na účtu 314 -- Poskytnuté provozní zálohy. Obdobně přijaté zálohy zachycujeme na účtu 324 -- Přijaté zálohy. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Č. |Text |MD |§ |pol.|Dal|§ |pol.| |---+------------------------------------------------------------+---+----+----+---+----+----| |1. |Přijatá faktura za služby |420| | |321| | | |---+------------------------------------------------------------+---+----+----+---+----+----| |2. |Zálohová faktura za dodávku plynu |314| | |321| | | |---+------------------------------------------------------------+---+----+----+---+----+----| |3. |Výpis z bankovního účtu k limitům -- úhrada zálohové faktury | | | | | | | | | | | | | | | | | | |321| | |223|xxxx|5153| |---+------------------------------------------------------------+---+----+----+---+----+----| |4. |Výpis z bankovního účtu k limitům -- úhrada faktury za služby| | | | | | | | | | | | | | | | | | |321| | |223|xxxx|516x| |---+------------------------------------------------------------+---+----+----+---+----+----| |5. |Výpis z bankovního účtu k limitům -- | | | | | | | | | | | | | | | | | |a) zúčtování zaplacené zálohy |321| | |314| | | | | | | | | | | | | |b) doplatek |321| | |223|xxxx|5153| |---+------------------------------------------------------------+---+----+----+---+----+----| |6. |Dobropis k faktuře za služby poskytnuté v minulém roce | | | | | | | | | | | | | | | | | | |316| | |420| | | |---+------------------------------------------------------------+---+----+----+---+----+----| |7. |Výpis z příjmového účtu | | | | | | | | | | | | | | | | | |a) příjem dobropisu |235| |2324|205| | | | | | | | | | | | | |b) vypořádání pohledávky |964| | |316| | | |---+------------------------------------------------------------+---+----+----+---+----+----| |8. |Prodej DHM: | | | | | | | | | | | | | | | | | |a) předpis pohledávky |315| | |205| | | | | | | | | | | | | |b) příjem úhrady na příjmový účet |235| |311x|315| | | |---+------------------------------------------------------------+---+----+----+---+----+----| |9. |Výpis z účtu cizích prostředků: | | | | | | | | | | | | | | | | | |a) příjem peněz do úschovy |245| | |379| | | | | | | | | | | | | |b) výplata depozit |379| | |245| | | |---+------------------------------------------------------------+---+----+----+---+----+----| |10.|Výpis z bankovního účtu k limitům: | | | | | | | | | | | | | | | | | |- záloha vnitřní organizační jednotce |316| | |223|xxxx|5181| |---+------------------------------------------------------------+---+----+----+---+----+----| |11.|Vyúčtování zálohy na základě peněžního deníku vnitřní | | | | | | | | |organizační jednotky: | | | | | | | | | | | | | | | | | |a) vrácení zálohy | | | | | | | | | | | | | | | | | |b) proúčtování skutečných výdajů | | | | | | | | | |4xx| | |316| | | | | | | | | | | | | | |223|xxxx|5181|223|xxxx|5xxx| |---+------------------------------------------------------------+---+----+----+---+----+----| |12.|Faktura za telefonní hovory: | | | | | | | | | | | | | | | | | |a) služební telefonní hovory |420| | |321| | | | | | | | | | | | | |b) soukromé telefonní hovory zaměstnanců | | | | | | | | | | | | | | | | | |c) hovory k refundaci o jiné organizace |335| | |321| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |316| | |321| | | |---+------------------------------------------------------------+---+----+----+---+----+----| |13.|Výpis z bankovního účtu k limitům: | | | | | | | | | | | | | | | | | |a) úhrada celkové částky faktury za telefonní hovory | | | | | | | | | | | | | | | | | |b) příjem za tel. hovory zaměstnanců |321| | |223|xxxx|5162| | | | | | | | | | | |c) příjem refundovaných tel.hovorů | | | | | | | | | | | | | | | | | | |223|xxxx|5162|335| | | | | | | | | | | | | | |223|xxxx|5162|316| | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ K zachycení pohledávek a závazků vůči zaměstnancům slouží zejména účty účtové skupiny 33 -- Zúčtování se zaměstnanci a institucemi sociálního a zdravotního pojištění. Na účtu 331 -- Zaměstnanci se sledují závazky z titulu platů a mezd, pro evidenci dalších závazků k zaměstnancům slouží účet 333 -- Ostatní závazky vůči zaměstnancům. Pohledávky za zaměstnanci, jako poskytnuté zálohy na cestovní výdaje, se zachycují na účtu 335 -- Pohledávky za zaměstnanci. Pohledávky, které vyplynuly z předepsaných náhrad mank a škod na zásobách a na dlouhodobém majetku, jsou pohledávkami za rozpočtové příjmy, proto jsou zachyceny na účtu 315. Na účet 335 by se účtovaly pouze manka pokladní hotovosti a cenin. Srážky z mezd se účtují podle své povahy na zúčtovacích účtech 336 -- Zúčtování s institucemi zdravotního a sociálního pojištění, srážky záloh na daň z příjmu fyzických osob se zúčtují na účtu 342 -- Ostatní přímé daně. Obstávky platu a srážky z mezd, které jsou splátkami půjček a úložky podnikového spoření a na sporožirové účty, se účtují na účtu 379 -- Jiné závazky. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |1. |Výplata zálohy na mzdy v hotovosti |331 | | |261 | | | |---+----------------------------------------------------------+----+----+----+----+----+----| |2. |Závazek vůči pracovníkům ve výši hrubé mzdy |440 | | |331 | | | |---+----------------------------------------------------------+----+----+----+----+----+----| |3. |Nároky zaměstnanců na dávky nemocenského pojištění (pouze | | | | | | | | |u velkých organizaci, tj. nad 25 zaměstnanců | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |336 | | |331 | | | |---+----------------------------------------------------------+----+----+----+----+----+----| |4. |Srážky z mezd: | | | | | | | | | | | | | | | | | |a) pojistné zdravotního pojištění |331 | | |336 | | | | | | | | | | | | | |b) pojistné sociálního pojištění |331 | | |336 | | | | | | | | | | | | | |c) záloha na daň z příjmů |331 | | |342 | | | | | | | | | | | | | |d) srážka splátky za manko v pokladně | | | | | | | | | | | | | | | | | |e) obstávky z mezd |331 | | |335 | | | | | | | | | | | | | |f) srážka za zaviněné manko na zásobách |331 | | |379 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |331 | | |315 | | | |---+----------------------------------------------------------+----+----+----+----+----+----| |5. |Předpis pojistného hrazeného zaměstnavatelem: | | | | | | | | | | | | | | | | | |a) zákonné zdravotní pojištění | | | | | | | | | | | | | | | | | |b) zákonné sociální pojištění |420 | | |336 | | | | | | | | | | | | | | |420 | | |336 | | | |---+----------------------------------------------------------+----+----+----+----+----+----| |6. |Výpis z čerpacího neinvestičního účtu: | | | | | | | | | | | | | | | | | |a) odvod zálohy na daň z příjmů |342 | | |223 |xxxx|511x| | | | | | | | | | | |b) úhrada pojistného zdrav.poj. | | | | | | | | | | | | | | | | | |- za zaměstnance |336 | | |223 |xxxx|511x| | | | | | | | | | | |- za zaměstnavatele |336 | | |223 |xxxx|5122| | | | | | | | | | | |c) úhrada pojistného soc.zabezpečení | | | | | | | | | | | | | | | | | |- za zaměstnance po odečtení dávek nemocenského | | | | | | | | |pojištění | | | | | | | | | |336 | | |223 |xxxx|511x| | |- za zaměstnavatele | | | | | | | | | | | | | | | | | |d) úhrada spoření, půjček, výživného apod. | | | | | | | | | | | | | | | | | |e) úhrada srážky za manko v pokladně -- převod na PÚ | | | | | | | | |podle výpisu s čerpacího účtu |336 | | |223 |xxxx|5121| | | | | | | | | | | |f) úhrada manka na zásobách -- převod na PÚ, výpis | | | | | | | | |z PÚ | | | | | | | | | |379 | | |223 |xxxx|511x| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |964 | | |223 |xxxx|511x| | | | | | | | | | | | |262 | | |223 |xxxx|511x| | | | | | | | | | | | |235 | |2323|262 | | | |---+----------------------------------------------------------+----+----+----+----+----+----| |7. |Účtování nároku na částečnou refundaci mzdy |316 | | |440 | | | |---+----------------------------------------------------------+----+----+----+----+----+----| |8. |Příjem prostředků z refundace mezd | | | | | | | | | | | | | | | | | |a) v běžné roce -- výpis z čerpacího účtu | | | | | | | | | | | | | | | | | |b) příjem v následném roce |223 |xxxx|511x|316 | | | | | | | | | | | | | |- vyúčtování pohledávky | | | | | | | | | | | | | | | | | |- výpis z PÚ |964 | | |316 | | | | | | | | | | | | | | |235 | |2324|205 | | | |---+----------------------------------------------------------+----+----+----+----+----+----| |9. |Refundace mezd, která je poskytována | | | | | | | | | | | | | | | | | |a) účtování závazku |440 | | |325 | | | | | | | | | | | | | |b) úhrada podle výpisu z čerpacího účtu | | | | | | | | | | | | | | | | | | |325 | | |223 |xxxx|511x| |---+----------------------------------------------------------+----+----+----+----+----+----| |10.|Účtování mezd za prosinec -- převod na účet cizích | | | | | | | | |prostředků | | | | | | | | | | | | | | | | | |a) výpis z čerpacího účtu | | | | | | | | | |262 | | |223 |xxxx|511x| | |b) výpis z účtu depozit (nemá rozp.skladbu) | | | | | | | | | |245 | | |262 | | | |---+----------------------------------------------------------+----+----+----+----+----+----| |11.|Úhrady v lednu následujícího roku | | | | | | | | | | | | | | | | | |a) výpis z depozitního účtu | | | | | | | | | | | | | | | | | |- úhrada záloh na daň z příjmů závislé činnosti | | | | | | | | | | | | | | | | | |- úhrada obstávek |342 | | |245 | | | | | | | | | | | | | |- převod prostředků k výplatě do pokladny |379 | | |245 | | | | | | | | | | | | | |b) příjmový pokladní doklad | | | | | | | | | | | | | | | | | |c) výplatní listina -- výplata v hotovosti |262 | | |245 | | | | | | | | | | | | | | |261 | | |262 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |331 | | |261 | | | |---+----------------------------------------------------------+----+----+----+----+----+----| |12.|Náhrady vyplácené zaměstnancům za použití vlastního | | | | | | | | |nářadí, prac.oděvy | | | | | | | | | | | | | | | | | |a) přiznání nároku | | | | | | | | | |430 | | |333 | | | | |b) VPD -- úhrada | | | | | | | | | |333 | | |261 | | | | |c) Přeúčtování výdajů v hotovosti na rozp.skladbu | | | | | | | | | | | | | | | | | |- snížení zálohy pro pokladnu | | | | | | | | | | | | | | | | | |- skutečný výdaj | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |-262| | |-223|xxxx|5182| | | | | | | | | | | | |262 | | |223 |xxxx|5179| |---+----------------------------------------------------------+----+----+----+----+----+----| |13.|Zálohy k vyúčtování poskytnuté zaměstnancům | | | | | | | | | | | | | | | | | |a) výdajový pokladní doklad | | | | | | | | | | | | | | | | | |b) vyúčtování zálohy (doplatek nebo vratka) |335 | | |261 | | | | | | | | | | | | | |c) přeúčtování podle skutečné výdajové rozpočtové |4xx | | |335 | | | | |skladby | | | | | | | | | |4xx | | |261 | | | |---+----------------------------------------------------------+----+----+----+----+----+----| |14.|Předpis náhrady za manko na materiálu | | | | | | | | | | | | | | | | | |a) při způsobu "A" |460 | | |112 | | | | | | | | | | | | | |b) při způsobu "B" |460 | | |410 | | | | | | | | | | | | | |c) předpis pohledávky |315 | | |205 | | | | | | | | | | | | | |d) úhrada na PÚ |235 | |2324|315 | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Ostatní a jiné pohledávky a závazky V OSS se vyskytují především pohledávky za rozpočtové příjmy sledované na účtu 315. Rozpočtové příjmy předpisujeme k úhradě souvztažně s účty 205 -- Vyúčtování rozpočtových příjmů z běžné činnosti OSS nebo ve prospěch účtu 206 -- Vyúčtování rozpočtových příjmů z finančního majetku, kam patří především přijaté úroky, dividendy apod. Většina poskytovaných služeb z hlavní činnosti OSS je rozpočtovým příjmem. Pohledávky z obchodního styku na účtu 311 -- Odběratelé by se týkaly případné hospodářské činnosti OSS. Do stejné skupiny patří i účet 314 -- Poskytnuté provozní zálohy, kam se zaúčtují zálohy na běžné výdaje, klasifikované rozpočtovými položkami tř. 5. Jde o zálohy zaplacené podle smlouvy dodavatelům oprav, jiných služeb, materiálu apod. Zálohy vlastním zálohovaným organizacím se zachycují na účtu 316 -- Ostatní pohledávky. Patří sem rovněž nároky na refundaci rozpočtových výdajů, které se uskutečnily za jiné organizace a budou organizační složce státu ve stejném roce vráceny. Jde např. o refundaci mezd a dalších nákladů, např. zdravotní a sociální pojištění hrazené zaměstnavatelem. Zálohy vlastním zálohovaným organizacím klasifikované rozpočtovou položkou 5181 však musí být do konce roku vyúčtovány, protože tato položka se musí přeúčtovat na běžné výdaje tř.5. Samostatnou skupinou pohledávek a závazků je sk.33, kde jsou zachyceny vztahy k zaměstnancům. Daňové závazky a ostatní zúčtování se státním rozpočtem se sleduje ve sk.34. Pohledávky a závazky vyplývající z účasti ve sdružení najdeme na účtech 358 a 368. Pro všechny další případy krátkodobých závazků a pohledávek jsou vyhrazeny účty 378 -- Jiné pohledávky a 379 -- Jiné závazky. V Postupech účtování jsou uvedeny taxativně případy, které se na těchto účtech zachycují. Jsou to pohledávky a závazky vzniklé v souvislosti s náhradou škody, dále závazky vůči celnímu orgánu z titulu cla, DPH a spotřebních daní při dovozu. Pokud by OSS nakupovala a prodávala opce, zachytí účetní případy rovněž na účtech 378 a 379. Zaúčtují se zde také všechny další pohledávky a závazky, pro které nelze použít žádný jiný účet tř.3. U jiných pohledávek na účtu 378 se musí v analytické evidenci rozlišit krátkodobé a dlouhodobé pohledávky. Rozlišení závazků na krátkodobé a dlouhodobé není v analytické evidenci nutné, protože pro dlouhodobé závazky má účtová osnova účty ve sk. 95. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |1.|Faktura od zahraničního dodavatele za dlouhodobý hmotný | | | | | | | | |majetek | | | | | | | | | | | | | | | | | |a) závazek vůči zahr.dodavateli | | | | | | | | | |042| | |321| | | | |b) clo | | | | | | | | | |042| | |379| | | | |c) DPH | | | | | | | | | |042| | |379| | | |--+-------------------------------------------------------------+---+----+----+---+----+----| |2.|Úhrada faktury do zahraničí |321| | |223|35xx|6122| |--+-------------------------------------------------------------+---+----+----+---+----+----| |3.|Úhrada celnímu orgánu |379| | |223|35xx|6122| |--+-------------------------------------------------------------+---+----+----+---+----+----| |4.|OSS musí uhradit škodu jiné osobě | | | | | | | | | | | | | | | | | |a) předpis |460| | |379| | | | | | | | | | | | | |b) úhrada |379| | |223|xxxx|5429| |--+-------------------------------------------------------------+---+----+----+---+----+----| |5.|Nárok na refundaci mzdy ve stejném rozpočtovém roce | | | | | | | | | | | | | | | | | |a) předpis | | | | | | | | | | | | | | | | | |b) příjem refundace mzdy |316| | |440| | | | | | | | | | | | | | |223|xxxx|5111|316| | | |--+-------------------------------------------------------------+---+----+----+---+----+----| |6.|Závazek za refundaci mzdy | | | | | | | | | | | | | | | | | |a) předpis |440| | |325| | | | | | | | | | | | | |b) úhrada |325| | |223|xxxx|5111| |--+-------------------------------------------------------------+---+----+----+---+----+----| |7.|Poplatky za vedení účtu FKSP | | | | | | | | | | | | | | | | | |a) výpis z účtu FKSP |378| | |243| | | | | | | | | | | | | |b) poukázáno z rozpočt.výdajů |420| | |223|xxxx|5163| | | | | | | | | | | |c) příjem na BÚ FKSP |243| | |378| | | |--+-------------------------------------------------------------+---+----+----+---+----+----| |8.|Úroky připsané na účet FKSP | | | | | | | | | | | | | | | | | |a) výpis z účtu FKSP |243| | |379| | | | | | | | | | | | | |b) odvod do rozpočtových příjmů |379| | |243| | | | | | | | | | | | | |c) výpis z příjmového účtu |235|xxxx|2141|206| | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ 5.7 Fondy -- standard č. 521 Majetkové fondy Majetkové fondy OSS představují hodnotu majetku státu, s nímž hospodaří OSS. V rozvaze OSS jsou součástí vlastních zdrojů majetku. Majetkové fondy zachycujeme na účtech: 901 -- Fond dlouhodobého majetku 902 -- Fond oběžných aktiv 903 -- Fond hospodářské činnosti Stav fondu dlouhodobého majetku odpovídá hodnotě majetku zachyceného v účtové tř. 0 za předpokladu, že jsou uhrazeny veškeré závazky za dlouhodobý majetek. Zvyšuje v souvislosti s úhradou kapitálových výdajů klasifikovaných rozpočtovou skladbou tř. 6 souvztažným zápisem na MD účtu 201 -- Financování výdajů OSS. Jestliže OSS převezme bezúplatně dlouhodobý majetek do vlastnictví státu, účtuje se souvztažně ke tř. 0. Protože OSS majetek státu neodpisují, snižuje se fond dlouhodobého majetku při vyřazení majetku opět souvztažným zápisem ke tř. 0. Příjmy z prodeje státního majetku jsou součástí rozpočtových příjmů a fondu dlouhodobého majetku se netýkají. Fond oběžných aktiv představuje hodnotu zásob, krátkodobého finančního majetku a pohledávek po odečtení cizích zdrojů oběžných aktiv. Za cizí zdroje oběžných aktiv považujeme závazky u dodavatelů za dodávky materiálu, energie, oprav a služeb, dále závazky vůči zaměstnancům a institucím zdravotního sociálního pojištění a všechny další závazky sledované na účtech tř. 3 kromě závazků za dodávky dlouhodobého majetku, dále případně závazky za přechodně přijaté finanční výpomoci mezi rozpočty na účtu 272. Fond oběžných aktiv se zvyšuje při bezúplatném převzetí oběžných aktiv a snižuje se při jejich bezúplatném předání. Fond se také zvyšuje, jestliže získáme materiál při vyřazení dlouhodobého majetku ve formě náhradních dílů nebe jiných dále použitelných složek materiálu. Dalším příkladem je tvorba fondu oběžných aktiv převodem z rezervního fondu při pořízení krátkodobého finančního majetku. Cenné papíry mohou nakupovat pouze ministerstva jako OSS, avšak za předchozího souhlasu vlády. V tomto případě by se fond oběžných aktiv zvyšoval převodem z rezervního fondu. Při prodeji krátkodobých cenných papírů s e fond oběžných aktiv převede zpět do rezervního fondu. Spotřeba zásob, které jsou součástí oběžných aktiv, se projeví na účtu 410 -- Materiální náklady spolu s dalšími účty tř.4 se na konci roku převede na účet 964 -- Saldo výdajů a nákladů rozpočtového hospodaření a neovlivňuje bezprostředně stav fondu oběžných aktiv. Fond hospodářské činnosti využívají pouze ÚSC, které mohou provozovat hospodářskou činnost. Pro OSS zatím není vydán zákon, který by upravoval jejich hospodářskou činnost. Peněžní fondy Tvoří dva fondy: Rezervní fond Fond kulturních a sociálních potřeb. Shrnutí kapitoly Organizace rozpočtového typu (organizační složky státu a územní samosprávné celky) vedou analytickou evidenci podle platné rozpočtové skladby z hlediska druhového členění ke všem bankovním účtům, na nichž se sleduje pohyb rozpočtových příjmů a výdajů. Při jakémkoli pohybu peněz na účtu musí rozpočtová organizace v analytické evidenci zaznamenat o jaký druh příjmu či výdaje se jednalo, a to tím, že jim přiřadí číslo položky, které danou transakci plně popisuje, nebo vyhledá položku s nejpodobnějším obsahem. Za sledované období se sečtou částky nashromážděné na jednotlivých položkách a získané údaje rozpočtová organizace uvede ve finančních výkazech, jež předkládá měsíčně či čtvrtletně zřizovateli. Účetnictví u organizační složky státu má jen evidenční charakter, věrný obraz skutečnosti je zde potlačen. Proto účtujeme převážně o příjmech a výdajích. Náklady zachycujeme ve třídě 4. O výnosech se v podstatě vůbec neúčtuje, neboť organizační složky státu převážně neuskutečňují hospodářskou činnost. Cvičení OSS -- hasičský záchranný sbor rozpočtuje v běžném roce pořízení speciálního vozidla a byl jí otevřen limit k čerpání výdajů rozpočtu na tento účel ve výši 1 milion korun. Na základě výběrového řízení byla uzavřena smlouva s dodavatelem, který žádá zálohu ve výši 100.000,- Kč. Faktura č.1 za dodávku vozidla zní na 850.000,- Kč, z této částce byla zaúčtována poskytnutá záloha, faktura č. 2 za příslušenství 140.000,- Kč. Obě faktury byly uhrazeny z bankovního účtu k limitům OSS. Podle protokolu o uvedení dlouhodobého majetku do užívání bylo vozidlo zařazeno na účet 022. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Č. |Text |Kč |MD |Dal |§ |pol. | |-----+--------------------------------------+---------------+--------+-------+-------+------| |1. |Otevření limitu výdajů | 1.000.000,-| | | | | |-----+--------------------------------------+---------------+--------+-------+-------+------| |2. |Úhrada zálohy na dlouhodobý majetek | 100.000,-| | | | | |-----+--------------------------------------+---------------+--------+-------+-------+------| |3. |Faktura č.1 | 850.000,-| | | | | |-----+--------------------------------------+---------------+--------+-------+-------+------| |4. |Zúčtování zálohy | 100.000,-| | | | | |-----+--------------------------------------+---------------+--------+-------+-------+------| |5. |Doplatek | 750.000,-| | | | | |-----+--------------------------------------+---------------+--------+-------+-------+------| |6. |Faktura č. 2 | 140.000,-| | | | | |-----+--------------------------------------+---------------+--------+-------+-------+------| |7. |Úhrada faktury | 140.000,-| | | | | |-----+--------------------------------------+---------------+--------+-------+-------+------| |8. |Tvorba fondu dlouhodobého majetku | 990.000,-| | | | | |-----+--------------------------------------+---------------+--------+-------+-------+------| |9. |Uvedení vozidla do užívání | 990.000,-| | | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Úkol Zaúčtujte způsobem "A" účtování o zásobách příklad uvedený v části Zásoby způsob B. 6. Územní samosprávné celky - Obce Cíl kapitoly Vyměníme si barvu! Dle rad z předchozí kapitoly, si opět budeme barevně označovat účty v účtové osnově, které jsou platné pro územně samosprávné celky. Kromě účtové osnovy je potřeba si opatřit i platnou rozpočtovou skladbu a nastudovat kapitolu č. 3. Obec. Úvod Obec jako základní hospodářský celek má v rozpočtu specifické postavení: vlastní majetek, hospodaří podle schváleného rozpočtu a stát zasahuje do činnosti ÚSC jen způsobem stanoveným zákonem. Obec výdajově zajišťuje vlastní provoz a inkasuje vlastní příjmy. Kromě toho zajišťuje finanční prostředky i pro příspěvkové organizace, jejichž je zřizovatelem, popřípadě požaduje od těchto organizací odvody a provádí vyúčtování rozpočtových příjmů a výdajů za celek, který podle rozpočtu spravuje. V rozpočtu obce existuje přímá vazba mezi příjmy a výdaji, obecní rozpočty se obvykle sestavují jako vyrovnané. Věcný obsah příjmů, které obec inkasuje do svého rozpočtu je dán rozpočtovými pravidly. Příjmy a výdaje jsou ve smyslu rozpočtových zásad sledovány odděleně podle závazné rozpočtové skladby. 6.1 Evidence příjmů -- standard č. 517 Pro získání přehledu o zúčtování příjmů obecních rozpočtů jsou v účtové osnově vyčleněny účty 215 -- Vyúčtování rozpočtových příjmů z běžné činnosti územních samosprávných celků a 216 -- Vyúčtování rozpočtových příjmů z finančního majetku. Na těchto účtech se zachycují veškeré předepsané příjmy i příjmy vyinkasované bez předpisu na vlastní příjmový účet, popř. ZBÚ. Příjem vyinkasovaných příjmů se účtuje na účtu 235 -- Příjmový účet, který je otevřen v příslušných peněžních ústavech. Evidence příjmů prostřednictvím příjmového účtu využívají především obce, jejichž objem rozpočtu je natolik rozsáhlý, že je třeba určitý okruh příjmů přenést na příjmový účet. V obcích, jejichž rozpočty jsou relativně malé, plní funkci příjmového účtu účet 231 -- Základní běžný účet a veškerá inkasa příjmů se realizují na tomto účtu. Ve smyslu účtové osnovy a postupů účtování je však třeba při použití pouze základního běžného účtu současně dodržovat všechny rozpočtové souvztažnosti. Pro předpis pohledávek z rozpočtových příjmů je v účtové osnově předepsán účet 315 -- Pohledávky za rozpočtové příjmy. Analytickou evidenci k tomuto účtu je třeba vést dle jednotlivých dlužníků, popř. podle druhů pohledávek ve spojení s návaznou, pravidelně kontrolovanou operativní evidencí. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |1.|Předpis rozpočtových příjmů z běžné činnosti |315 |215,216| |--+-------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |2.|Inkaso rozpočtových příjmů na příjmový účet |235 |315 | |--+-------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |3.|Odvod inkasovaných vlastních příjmů a příjmů inkasovaných zřízenou | | | | |organizační složkou na základní běžný účet -- dle výpisu z příjmového účtu| | | | | | | | | | | | | | | |215,216|235 | |--+-------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |4.|Příjem vlastních i organizační složkou inkasovaných příjmů na základní | | | | |běžný účet -- dle bankovního výpisu ZBÚ | | | | | |231 |217 | |--+-------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |5.|Uzavření rozpočtových účtů na konci roku | | | | | | | | | |a) převod zůstatků účtů 215,216 na účet 965 |215,216|965 | | | | | | | |b) převod zůstatků účtu 217 na účet 933 |217 |933 | |--+-------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |6.|Uzavírání účetních knih na konci roku | | | | | | | | | |a) převod zůstatku účtu 965 na účet 962 |965 |962 | | | | | | | |b) převod zůstatku účtu 315 na účet 962 |315 |962 | | | | | | | |c) převod zůstatku účtu 231 na účet 962 |231 |962 | | | | | | | |d) převod zůstatku účtu 933 na účet 962 |933 |962 | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Možné příjmy obcí +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |1. |Daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnost a funkčních požitků (pol. 1111)|235 |215 | |---+------------------------------------------------------------------------------+----+----| |2. |Daň z příjmů fyzických osob ze samostatné výdělečné činnosti (pol.1112) |235 |215 | |---+------------------------------------------------------------------------------+----+----| |3. |Daň z příjmů právnických osob (pol. 1121) |235 |215 | |---+------------------------------------------------------------------------------+----+----| |4. |Daň z příjmů právnických osob za obce (pol. 1122) |235 |215 | |---+------------------------------------------------------------------------------+----+----| |5. |Inkaso místních poplatků (ze psů, vstupné apod.) |235 |215 | |---+------------------------------------------------------------------------------+----+----| |6. |Inkaso daně z nemovitosti (pol. 1511) |235 |215 | |---+------------------------------------------------------------------------------+----+----| |7. |Příjem prostředků za stravné v mateřské a základní škole (pol. 2111, § 3141) |235 |215 | |---+------------------------------------------------------------------------------+----+----| |8. |Příjmy z úroků (pol. 2141, § 617x) |235 |215 | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ 6.2 Evidence výdajů - standard č. 517 Chceme-li posoudit a charakterizovat plnění rozpočtu obce, musíme vždy vycházet z profinancovaných výdajů. Částky, které obce odčerpala ze svého bankovního účtu dávají podklady k hodnocení a kontrole využívání peněžních prostředků. Tzn., že výdaje jsou základním ukazatelem rozpočtu. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |1. |Přijetí prostředků ze základního běžného účtu na vlastní vkladový výdajový účet| | | | | | | | | | |232 |211| |---+-------------------------------------------------------------------------------+----+---| |2. |Poskytnutí dotace příspěvkovým organizacím |213 |232| |---+-------------------------------------------------------------------------------+----+---| |3. |Poskytnutí dotace podnikatelským subjektům |214 |232| |---+-------------------------------------------------------------------------------+----+---| |4. |Přijetí dotace ze základního běžného účtu na dlouhodobý nehm.m. |232 |211| |---+-------------------------------------------------------------------------------+----+---| |5. |Faktura dodavatele |041 |321| |---+-------------------------------------------------------------------------------+----+---| |6. |Úhrada faktury za nakoupený software |321 |232| |---+-------------------------------------------------------------------------------+----+---| |7. |Zařazení softwaru do používání |013 |041| |---+-------------------------------------------------------------------------------+----+---| |8. |Převod zdrojů k profinancovanému dlouhodobému majetku |211 |901| +--------------------------------------------------------------------------------------------+ 6.3 Účtování dalších složek majetku a jejich zdrojů Dá se říci, že účtování územních samosprávných celků je velmi podobné účtování organizačních složek státu. Je to proto, že i územní samosprávné celky jsou organizace, které jsou vázány rozpočtem dle rozpočtové skladby. Cvičení +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |1. |Předpis rozpočtových příjmů z běžné činnosti | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |2. |Inkaso rozpočtových příjmů na příjmový účet | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |3. |Odvod inkasovaných vlastních příjmů a příjmů inkasovaných zřízenou organizační | | | | |složkou na základní běžný účet -- dle bankovního výpisu příjmového účtu | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |4. |Inkaso místních poplatků (ze psů, za vstupné apod.) | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |5. |Faktura za dlouh.hmotný majetek (bude hrazeno přímo z peněžních fondů obce) | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |6. |Úhrada faktury z prostředků peněžních fondů | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |7. |Tvorba zdrojů krytí k profinancovanému majetku | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |8. |Zařazení majetku do používání | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |9. |Zúčtování regulace výdajů a příjmů | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |10.|Bezúplatné převzetí dlouhodobého hmotného majetku | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |11.|Jeho zařazení do užívání | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |12.|Úhrada vzniklých nákladů | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |13.|Bezúplatné předání dlouhodobého nehmotného majetku | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |14.|Faktura za drobný dlouhodobý hmotný majetek | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |15.|Úhrada faktury za drobný dlouhodobý hmotný majetek | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |16.|Vyúčtování zdrojů k profinancovanému majetku | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |17.|Faktura za pozemek | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |18.|Vyúčtování zdrojů k profinancovanému pozemku | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |19.|Vyřazení dlouhodobého majetku prodejem | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |20.|Předpis fakturované prodejní ceny | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |21.|Úhrada faktury odběratelem | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |22.|Vyřazení dlouhodobého majetku likvidací v důsledku úplného opotřebení | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |23.|Materiál získaný při likvidaci (způsob A) | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |24.|Náklady spojené s likvidací | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |25.|Faktura za nakoupené materiálové zásoby | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |26.|Úhrada faktury za nakoupené materiálové zásoby | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |27.|Pořízení materiálových zásob vyřazením dlouhodobého hmotného majetku v důsledku | | | | |škody | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |28.|Aktivace materiálových zásob | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |29.|Bezúplatné přijetí materiálových zásob | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |30.|Materiál od dodavatele nedošel | | | |---+------------------------------------------------------------------------------------+-+-| |31.|Dobropis dodavatele | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Shrnutí Jelikož obce hospodaří dle rozpočtu, tzn. odlišují od sebe příjmy a výdaje, je toto pravidlo obsaženo i v účetnictví. Evidence příjmů a výdajů je oddělena, přičemž příjmy i výdaje jsou dále rozlišeny i dle rozpočtové skladby. Úkol Sestavte jednoduchý rozpočet obce s uplatněním znalostí o rozpočtové skladbě. Klíč Kapitola č. 4 Zásoby se účtují způsobem B +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Č. |Účetní případ |Kč |MD |Dal| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |1 |e) faktura za nákup potravin pro ŠJ | 15.000|501 |321| | | | | | | | |f) úhrada faktury z BÚ | 15.000|321 |241| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |2. |Výběr hotovosti do pokladny -- PPD | 10.000|261 |262| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |3. |VBÚ -- výběr hotovosti | 10.000|262 |241| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |4. |c) VPD -- nákup tiskárny k počítači | 8.000|501 |261| | | | | | | | |d) Zavedení DDM na účet 028 | 8.000|028 |088| | | | | | | | |e) Zavedení všech DDM do účetnictví |250.000|028 |088| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |5. |Záloha na cestovné | 1.000|335 |261| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |6. |c) faktura za opravu DHM |200.000|511 |321| | | | | | | | |d) úhrada faktury z BÚ |200.000|321 |241| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |7. |d) vyúčtování cestovného -- cestovní náhrady | 1.200|512 | | | | | | | | | |e) odúčtování zálohy | 1.000| |335| | | | | | | | |f) doplatek | 200| |261| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |8. |d) vyúčtování zálohy za energii -- skutečná spotřeba | 45.000|502 |321| | | | | | | | |e) vyúčtování zálohy | | | | | | | | | | | |f) přeplatek poukázán na BÚ | 50.000|321 |314| | | | | | | | | | 5.000|241 |321| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |9. |g) Zúčtovací a výplatní listina: hrubé mzdy |300.000|521 |331| | | | | | | | |h) Dávky nem.pojištění | 15.000|336 |331| | | | | | | | |i) Srážka soc.pojištění | 27.000|331 |336| | | | | | | | |j) Srážka zdravotního pojištění | 13.500|331 |336| | | | | | | | |k) Záloha na daň z příjmů | 39.000|331 |342| | | | | | | | |l) Srážky splátek půjček a spoření |120.000|331 |379| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |10.|Zdravotní a soc.pojištění za organizaci |105.000|524 |336| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |11.|Základní příděl do FKSP | 6.000|527 |912| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |12.|Zákonné pojištění pracovních úrazů | 900|525(549)|241| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |13.|Pojištění majetku | 30.000|549 |241| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |14.|Dálniční známka -- VPD | 900|538 |261| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |15.|Výběr hotovosti na výplatu PPD |115.500|261 |262| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |16.|VPD výplata mzdy |115.500|331 |261| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |17.|VBÚ -- výběr na výplatu |115.500|262 |241| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |18.|VBÚ -- odvody z mezd | | | | | | | | | | | |c) odvod soc. a zdr.poj. |130.500|336 |241| | | | | | | | |d) odvod zálohy na daň | 39.000|342 |241| | | | | | | | |g) odvod splátek půjček a spoření |120.000|379 |241| | | | | | | | |h) převod základního přídělu FKSP | 6.000|262 |241| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |19.|Výpis z účtu FKSP -- příjem základního přídělu | 6.000|243 |262| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |20.|Úhrada rekreačního poukazu z BÚ FKSP | 2.000|912 |243| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |21.|Půjčka zaměstnanci z FKSP | 15.200|335 |243| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |22.|c) faktura za telefon | 4.000|518 |321| | | | | | | | |d) úhrada faktury | 4.000|321 |241| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |23.|Za soukromé telefonní hovory v hotovosti | 500|261 |518| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |24.|Odcizený DDM | 8.000|088 |028| | | | | | | | |Předpis náhrady škody | 1.000|335 |649| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |25.|Příjem příspěvků od rodičů na exkurzi -- škola z rozpočtu nehradí | 12.000|261 |379| | |výdaje za žáky | | | | |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |26.|Příjem dobrovolného daru na zajištění exkurze | 1.500|261 |379| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |27.|Faktura za dopravu a ubytování žáků | 13.500|379 |321| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |28.|Úhrada faktury v hotovosti | 13.500|321 |261| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |29.|Nákup odborné literatury | | | | | | | | | | | |d) faktura | 9.000|501 |321| | | | | | | | |e) použití RF | 9.000|914 |649| | | | | | | | |f) úhrada faktury | 9.000|321 |241| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |30.|Poplatky za vedení bankovního účtu | 650|549 |241| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |31.|a) odpisy DHM -- budova | 56.000|551 |081| | | | | | | | |b) SMV | 34.000|551 |082| | | | | | | | |c) Tvorba FRDM | 90.000|901 |916| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |32.|Dohadné položky -- nevyfakturovaná dodávka energie | 13.000|502 |389| |---+-------------------------------------------------------------------+-------+--------+---| |33.|Stav potravin k 31.12. dle skladové evidence | 1.500|112 |501| +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Kapitola č. 5 +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Č. |Text |Kč |MD |Dal |§ |pol. | |-----+--------------------------------------+---------------+--------+-------+-------+------| |1. |Otevření limitu výdajů | 1.000.000,-|221 |201 | | | |-----+--------------------------------------+---------------+--------+-------+-------+------| |2. |Úhrada zálohy na dlouhodobý majetek | 100.000,-|052 |223 |5329 |6123 | |-----+--------------------------------------+---------------+--------+-------+-------+------| |3. |Faktura č.1 | 850.000,-|042 |321 | | | |-----+--------------------------------------+---------------+--------+-------+-------+------| |4. |Zúčtování zálohy | 100.000,-|321 |052 | | | |-----+--------------------------------------+---------------+--------+-------+-------+------| |5. |Doplatek | 750.000,-|321 |223 |5329 |6123 | |-----+--------------------------------------+---------------+--------+-------+-------+------| |6. |Faktura č. 2 | 140.000,-|042 |321 | | | |-----+--------------------------------------+---------------+--------+-------+-------+------| |7. |Úhrada faktury | 140.000,-|321 |223 |5329 |6123 | |-----+--------------------------------------+---------------+--------+-------+-------+------| |8. |Tvorba fondu dlouhodobého majetku | 990.000,-|201 |901 | | | |-----+--------------------------------------+---------------+--------+-------+-------+------| |9. |Uvedení vozidla do užívání | 990.000,-|022 |042 | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Kapitola č. 6 Obec +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |1. |Předpis rozpočtových příjmů z běžné činnosti |315 |215,216| |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |2. |Inkaso rozpočtových příjmů na příjmový účet |235 |315 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |3. |Odvod inkasovaných vlastních příjmů a příjmů inkasovaných zřízenou | | | | |organizační složkou na základní běžný účet -- dle bankovního výpisu | | | | |příjmového účtu |215,216|235 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |4. |Inkaso místních poplatků (ze psů, za vstupné apod.) |235 |215 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |5. |Faktura za dlouh.hmotný majetek (bude hrazeno přímo z peněžních fondů | | | | |obce) | | | | | |042 |321 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |6. |Úhrada faktury z prostředků peněžních fondů |321 |236 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |7. |Tvorba zdrojů krytí k profinancovanému majetku |917 |901 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |8. |Zařazení majetku do používání |022 |042 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |9. |Zúčtování regulace výdajů a příjmů |218 |217 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |10.|Bezúplatné převzetí dlouhodobého hmotného majetku |042 |901 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |11.|Jeho zařazení do užívání |022 |042 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |12.|Úhrada vzniklých nákladů |4xx |232 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |13.|Bezúplatné předání dlouhodobého nehmotného majetku |901 |013 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |14.|Faktura za drobný dlouhodobý hmotný majetek |028 |321 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |15.|Úhrada faktury za drobný dlouhodobý hmotný majetek |321 |232 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |16.|Vyúčtování zdrojů k profinancovanému majetku |410 |901 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |17.|Faktura za pozemek |031 |321 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |18.|Vyúčtování zdrojů k profinancovanému pozemku |211 |901 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |19.|Vyřazení dlouhodobého majetku prodejem |901 |02x | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |20.|Předpis fakturované prodejní ceny |315 |215 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |21.|Úhrada faktury odběratelem |235 |315 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |22.|Vyřazení dlouhodobého majetku likvidací v důsledku úplného opotřebení |901 |02x | | | | | | | | | | | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |23.|Materiál získaný při likvidaci (způsob A) |112 |902 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |24.|Náklady spojené s likvidací |4xx |232 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |25.|Faktura za nakoupené materiálové zásoby |112 |321 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |26.|Úhrada faktury za nakoupené materiálové zásoby |321 |232 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |27.|Pořízení materiálových zásob vyřazením dlouhodobého hmotného majetku |112 |460 | | |v důsledku škody | | | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |28.|Aktivace materiálových zásob |112 |211 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |29.|Bezúplatné přijetí materiálových zásob |112 |902 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |30.|Materiál od dodavatele nedošel |316 |111 | |---+------------------------------------------------------------------------+-------+-------| |31.|Dobropis dodavatele |321 |316 | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Shrnutí Tak, máme to za sebou! Cílem tohoto kurzu bylo zorientovat se v účetnictví organizací neziskového sektoru, a to nejen v konkrétní podobě (co se účtuje na Má dáti a co na Dal), ale i odlišení jednotlivých právních forem těchto organizací, pochopení jejich specifik a naopak nalezení společných rysů. Seznam použitých zkratek: D - strana Dal HV - hospodářský výsledek IČO - identifikační číslo KS - konečný stav MD - strana Má dáti OÚ - okresní úřad PO - příspěvková organizace PS - počáteční stav Rejstřík - Hospodářský rok -- účetní období, které může začínat pouze prvním dnem jiného měsíce, než je leden. - Účetní doklad -- průkazný účetní záznam, který musí obsahovat náležitosti dle zákona o účetnictví. - Účetní období -- je nepřetržitě po sobě jdoucích dvanáct měsíců, které se buď shoduje s kalendářním rokem nebo je hospodářským rokem. - Účetní jednotka -- jsou to následující organizace: a) právnické osoby, které mají sídlo na území České republiky, b) zahraniční osoby, pokud na území České republiky podnikají nebo provozují jinou činnost podle zvláštních právních předpisů, c) organizační složky státu podle zvláštního právního předpisu, d) fyzické osoby, které podnikají nebo provozují jinou samostatnou výdělečnou činnost, pokud prokazují své výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů pro účely zjištění základu daně z příjmů. - Účetní knihy -- slouží k zachycení účetních záznamů a jsou specifické dle účetní soustavy. - Účetní zápis -- je účetní záznam, jehož obsah je určen zákonem o účetnictví v části týkající se účetních knih. - Účetní záznam -- obsahuje informaci a může mít písemnou nebo technickou formu, musí být průkazný. - Účtová osnova -- určuje uspořádání a označení účtových tříd, skupin i syntetických účtů pro účtování o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech nebo výdajích a příjmech a o výsledku hospodaření. - Účtový rozvrh -- účetní jednotky jsou povinny ho sestavit, přičemž vychází ze směrné účtové osnovy. Uvedou v něm účty potřebné k zaúčtování všech účetních případů a k sestavení účetní závěrky.