Čtvrtá přednáška z UCPO TÉMA: Účtová třída 3: Pohledávky, závazky a přechodné účty Obsah účtové třídy 3 n Účtování o pohledávkách a závazcích pojišťovny zahrnuje širokou oblast, do které patří: u zúčtovací vztahy vznikající ze styku pojišťovny s jejími klienty, - tj. pohledávky a závazky z přímého pojištění a zajištění (účtuje se o nich v účtových skupinách Pohledávky z operací přímého pojištění a z operací zajištění a Závazky z operací přímého pojištění a z operací zajištění) u zúčtovací vztahy vznikající z obchodně závazkových vztahů pojišťovny, tj. ostatní pohledávky a závazky (účtuje se o nich v účtových skupinách Ostatní pohledávky a Ostatní závazky) u pohledávky a závazky vůči zaměstnancům a institucím sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění (účtuje se o nich v účtové skupině Zaměstnanci, zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění) u zúčtování daní a dotací pojišťovny (účtuje se o nich v účtové skupině Zúčtování daní a dotací) u přechodné účty aktiv a pasiv (účtová skupina Přechodné účty aktiv a pasiv) Syntetické účty pohledávek a závazků podléhají rozsáhlé potřebě rozčlenění na analytickou evidenci. Účtování o pohledávkách z operací přímého pojištění a z operací zajištění n Dnem uskutečnění účetního případu pro pohledávky z operací přímého pojištění a z operací zajištění ve výši předepsaného hrubého pojistného je okamžik uzavření pojistné smlouvy nebo zajišťovací smlouvy, anebo okamžik, který je definován těmito smlouvami. O pohledávkách se účtuje ke dni uskutečnění účetního případu na vrub příslušného účtu pohledávek bez ohledu na to, zda pojistné bylo či nebylo zaplaceno. n O závazcích se účtuje již v okamžiku uznání (resp. stanovení) výše plnění z ohlášené pojistné události zprostředkovatelem pojišťovny – tzv. předpis plnění. n V okamžiku uzavření pojistné smlouvy se tedy účtuje o pohledávce za pojistníky na účtu 3xx – Pohledávky z přímého pojištění za pojistníky. Zároveň se o takovém pojistném účtuje jako o výnosu buď na účtu 6xx - Předepsané hrubé pojistné nebo 6xx - Předepsané hrubé pojistné. Název účtu tak sice může být stejný, avšak čísla účtů musí být rozdílná. Který účet bude použit závisí na tom, zda se jedná o hrubé pojistné vztahující se k neživotnímu (číslo účtu pak bude např. 601) či životnímu pojištění (např. účet č. 621). Rozdíl v obsahu účtů však může pojišťovna zachytit již v samotném názvu, stačí, aby jeden účet nazvala Předepsané hrubé pojistné v neživotním pojištění a druhý Předepsané hrubé pojistné v životním pojištění. n V uvedeném okamžiku se účtuje o tzv. předepsaném hrubém pojistném, které zahrnuje veškeré částky pojistného v průběhu účetního období předepsané v souladu s pojistnými smlouvami, nezávisle na skutečnosti, že se tyto částky vztahují zcela nebo zčásti k pozdějším (jiným) účetním obdobím (tzv. nezasloužené pojistné). Př: Pojišťovna uzavřela k datu 1.7.2004 dvě pojistné smlouvy, jednu na neživotní pojištění a jednu na životní pojištění. Smlouva neživotního pojištění (pojištění majetku) byla uzavřena na období jednoho roku, tj. do 30.6.2005, přičemž předepsané pojistné činilo 25 000 Kč a bylo zaplaceno na BÚ ke dni podpisu smlouvy. Smlouva životního pojištění byla uzavřena s klientem na 10 let, tj. do 30.6.2014, přičemž celkové pojistné bylo vypočteno na 60 000 Kč a klient je bude platit bankovním převodem v 10 splátkách po 6 000 Kč vždy k 1.7. každého roku trvání dané smlouvy. Zaúčtujte všechny účetní případy související s uzavřením těchto smluv týkající se účetního období roku 2004. Řešení: V okamžiku uzavření pojistných smluv se účtuje o pohledávkách za pojistníky ve výši hrubého předepsaného pojistného (tj. 25 000 Kč v případě neživotního pojištění a 60 000 Kč v případě životního pojištění). Tyto částky se zaúčtují na účet 3xx – Pohledávky z přímého pojištění za pojistníky (vede se analytická evidence podle druhu pojištění). Souvztažně se účtuje výnos na účtech v podobě Předepsaného hrubého pojistného v neživotním a životním pojištění (2 samostatné výnosové účty!). Teprve poté se účtují vlastní splátky předepsaného pojistného (úbytek pohledávek a nárůst peněžních prostředků). n Tím ovšem účtování nekončí. Okamžitě je totiž nutno provést časové rozlišení předepsaného pojistného. Toto časové rozlišení se provádí prostřednictvím technické rezervy – rezervy na nezasloužené pojistné. n Nezasloužené pojistné je ta část předepsaného pojistného, která se týká příštích účetních období. n V našem případě je nezaslouženým pojistným 1/2 předepsaného pojistného v neživotním pojištění a 19/20 předepsaného pojistného v životním pojištění, tj. (1/2 x 25 000 = 12 500 a 19/20 x 60 000 = 57 000) n V této výši se vytvoří rezervy na nezasloužené pojistné v neživotním a životním pojištění. Účtování: Rozšíření o zajištění n Mnoho pojišťoven uzavírá tzv. zajištění. n Pokud poté taková pojišťovna uzavře nějakou pojistnou smlouvu, ke které se vztahuje zajištění, je nutno účtovat navíc o postoupení příslušné části pojistného zajistiteli. n O postoupené pojistné zajistiteli se snižují výnosy pojišťovny na samostatných účtech 6xx – Předepsané hrubé pojistné NP (ŽP) postoupené zajišťovatelům. n Pojišťovna uzavřela k 1.1.2004 pojistnou smlouvu na pojištění majetku s klientem z Lulče (což je vesnice nedaleko od Drnovic, které, jak již víte, jsou kousek od VyškovaJJ), na niž se vztahuje zajistná smlouva uzavřená se zajišťovnou. V pojistné smlouvě je uvedeno předepsané hrubé pojistné ve výši 100 000 Kč. Pojistná doba činí 1 rok. Na základě zajistné smlouvy postoupí pojišťovna 50% přijatého pojistného zajistiteli. Úkol: Zaúčtujte všechny nezbytné operace. Řešení: n Účtování předepsaného pojistného bude shodné s postupem v minulém příkladu. Navíc však bude nutno tentokrát účtovat o postoupení části pojistného zajistiteli. n Částka postupovaného pojistného se vypočítá jednoduše: 0,5 x 100 000 = 50 000 Kč. n O tuto částku se sníží výnosy na účtu 6xx – Předepsané hrubé pojistné postoupené zajistitelům a souvztažným účtem bude závazkový účet 3xx – Závazky při operacích zajištění. Účtování: n Při postupování části pojistného zajistiteli obvykle pojišťovna účtuje zároveň zajišťovně provizi za postoupení části pojistného. n Tato provize představuje pro pojišťovnu výnos a v první okamžik také pohledávku při operacích zajištění. Př. Pojišťovna v minulém příkladu naúčtovala zajišťovně provizi ve výši 1 000 Kč. Zaúčtujte. Řešení: Pojišťovna účtuje na účet 3xx – Pohledávky při operacích zajištění a 6xx – Provize od zajišťovatelů. Účtování: Účtování o závazcích z operací přímého pojištění a z operací zajištění n Dnem uskutečnění účetního případu pro závazky z operací přímého pojištění a z operací zajištění je okamžik uznání či stanovení výšky plnění (závazku) z ohlášené pojistné události. n O těchto závazcích se účtuje k okamžiku uskutečnění účetního případu bez ohledu na to, zda pojistné plnění bylo již vyplaceno či nikoli. n Největší oblast závazkových operací v této skupině představují nároky pojištěných na úhradu škod. Př. Pojišťovně byla nahlášena škoda na majetku pojištěného ve výši 200 000 Kč. Pojišťovna tuto škodu uznala v plné výši a vyplatila pojistníkovi náhradu škody převodem z bankovního účtu. Zaúčtujte. Řešení: V okamžiku, kdy pojišťovna škodu uzná se účtuje náklad na účet 5xx – Náklady na pojistná plnění v NP a souvztažně na účet 3xx – Závazky z přímého pojištění vůči pojištěným. Úhrada škody je již jasná. Účtování: Pokud by se k dané pojistné smlouvě vztahovala zajistná smlouva, např. ve výši 50%, pak by pojišťovna snížila okamžitě své náklady o 50% vzniklé a uznané škody na účtu 5xx – Podíl zajišťovatelů na nákladech na pojistná plnění, souvztažným účtem by byl účet 3xx – Pohledávky při operacích zajištění. Zaúčtování by pak vypadalo takto: Účtování: Další závazky účtované v této účtové skupině n Dalšími závazky, které se účtují v této účtové skupině jsou např: n závazky vůči zprostředkovatelům (makléřům), n závazky z titulu finančního umístění jménem pojištěných (účt. skup. Finanční umístění v životním pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník), n závazky ze zbývající části pojistného, které je pojišťovna povinna vrátit pojistníkovi v souvislosti se zánikem pojištění, atd. Př. Makléř pracující pro pojišťovnu uzavřel pojistnou smlouvu s klientem v oblasti životního pojištění, za což podle smlouvy s pojišťovnou obdrží provizi ve výši 500 Kč. Zaúčtujte. Řešení: Provize makléři představuje pro pojišťovnu náklad účtovaný na účtu 5xx - Pořizovací náklady (výdaje) na pojistné smlouvy životního pojištění a zároveň do okamžiku proplacení závazek zaúčtovaný na účtu 3xx - Závazky vůči zprostředkovatelům (makléřům). Účtování: