Desátá přednáška z UCPO TÉMA: Účetní závěrka pojišťoven Účetní závěrka pojišťoven n Účetní závěrku sestavují pojišťovny v souladu se zákonem o účetnictví a vyhláškou č. 502/2002 Sb. a tvoří ji: u Rozvaha, u Výkaz zisku a ztráty (výsledovka), u Příloha, u Přehled o změnách vlastního kapitálu. n Pojišťovny sestavují účetní závěrku jako: ü Řádnou, ü Mimořádnou, ü Konsolidovanou. Druhy účetních závěrek n Řádná účetní závěrka – se sestavuje vždy k poslednímu dni účetního období. n Mimořádná účetní závěrka – se sestavuje ve specifických případech jako jsou např. vyhlášení konkurzu a vyrovnání, zrušení bez likvidace, vstup do likvidace, atd. n Konsolidovaná účetní závěrka – se sestavuje na základě majetkového podílu na základním kapitálu jiných společností. Všechny pojišťovny musí mít účetní závěrku ověřenu auditorem a vybrané údaje jsou povinny zveřejňovat. Rozvaha (bilance) n Úkolem rozvahy obecně je zachytit k určitému okamžiku stav aktiv a pasiv pojišťovny. Rozvahu si pojišťovna může sestavovat k libovolnému okamžiku. Rozvaha, která je součástí účetní závěrky, se pak sestavuje povinně k poslednímu dni účetního období (rozvahový den). n Rozvaha je členěna na aktiva a pasiva v položkách za minulé období, hrubou výši, úpravu a čistou výši. n Hlavní položky rozvahy lze zjednodušeně vyjádřit takto: Struktura rozvahy Aktiva Pasiva Výkaz zisku a ztráty (výsledovka) n Výkaz zisku a ztráty má za úkol zachytit vývoj hospodaření pojišťovny za určité období (nejčastěji 1 rok). n Zatímco tedy rozvaha je jednoznačně statickým výkazem – zachycuje stav aktiv a pasiv k určitému datu, výkaz zisku a ztráty je výkazem dynamickým, který sleduje vývoj hospodaření v určitém časovém úseku. n Sestavení výkazu zisku a ztráty má v současnosti primárně vyčíslit výši hospodářského výsledku pojišťovny, ale také ukázat, co ovlivnilo tvorbu hospodářského výsledku pojišťovny za dané účetní období. n Hospodářský výsledek pojišťovny lze rozčlenit na: q Provozní, q Finanční, q Mimořádný. q Výkaz zisku a ztráty se u pojišťoven skládá ze tří základních částí: o Technického účtu k neživotnímu pojištění, o Technického účtu k životnímu pojištění, o Netechnického účtu § Výkaz zisku a ztráty se tvoří tak, že se nejprve porovnávají náklady a výnosy na technickém účtu k neživotnímu pojištění a technického účtu k životnímu pojištění. Dílčí hospodářské výsledky zjištěné na technických účtech se pak přenesou do hospodaření na netechnickém účtu, kde se k nim připočítají náklady a výnosy, které přímo nesouvisí s prvotní funkcí pojišťoven, a teprve tímto se dostane celkový hospodářský výsledek za dané účetní období. Technický účet k NP ve VZ/Z n Technický účet k neživotnímu pojištění obsahuje: O/ - zasloužené pojistné – očištěné (očištěné o pojistné postoupené zajišťovatelům) O/ - převedené výnosy z finančního umístění z netechnického účtu u - ostatní technické výnosy – očištěné u - náklady na pojistná plnění – očištěné o náklady na pojistná plnění postoupená zajišťovatelům u - změnu stavu ostatních technických rezerv – očištěnou u - prémie a slevy – očištěné u - čistou výši provozních výdajů u - ostatní technické náklady – očištěné u - změnu stavu vyrovnávací rezervy - výsledek technického účtu k neživotnímu pojištění Technický účet k ŽP ve VZ/Z n Technický účet k životnímu pojištění obsahuje: u - zasloužené pojistné – očištěné u - výnosy z finančního umístění u - přírůstky hodnoty finančního umístění u - ostatní technické výnosy – očištěné u - náklady na pojistná plnění – očištěné u - změnu stavu jiných rezerv u - prémie a slevy – očištěné u - čistou výši provozních výdajů u - náklady na finanční umístění u - úbytky hodnoty finančního umístění u - ostatní technické náklady – očištěné u - převod výnosů z finančního umístění na netechnický účet (pokud se některé výnosy účtované na technickém účtu k životnímu pojištění týkají netechnického účtu, je třeba je přeúčtovat na netechnický účet) u - výsledek technického účtu k životnímu pojištění Netechnický účet ve VZ/Z n Netechnický účet se pak skládá z těchto položek: u - výsledek technického účtu k neživotnímu pojištění u - výsledek technického účtu k životnímu pojištění u - výnosy z finančního umístění u - převedené výnosy finančního umístění z technického účtu k životnímu pojištění u - náklady na finanční umístění u - převod výnosů z finančního umístění na technický účet k neživotnímu pojištění u - ostatní výnosy u - ostatní náklady u - daň z příjmů z běžné činnosti u - zisk nebo ztráta z běžné činnosti po zdanění u - mimořádné výnosy u - mimořádné náklady u - mimořádný zisk nebo ztráta u - daň z příjmů z mimořádné činnosti u - ostatní daně a poplatky u - zisk nebo ztráta za účetní období Příloha n Její úlohou je podat doplňující informace o účetní jednotce, o způsobech a metodách účtování, odepisování, oceňování, atd. a objasnit údaje obsažené v rozvaze a výsledovce a umožnit tak snadnější orientaci v údajích o vývoji hospodářské situace pojišťovny v daném účetním období. n Příloha sestavovaná pojišťovnami musí obsahovat určité informace, které mají obecný nebo zvláštní obsah. Obecný obsah přílohy n Obecný obsah přílohy tvoří: u obchodní jméno a sídlo pojišťovny, u identifikační číslo, u předmět podnikání (neživotní pojištění, životní pojištění, ostatní činnosti), u právní forma pojišťovny, u jména a bydliště nebo firma a sídlo osoby nebo osob, které jsou statutárním orgánem nebo jeho členy, u u akciové společnosti výše základního kapitálu, rozsah jeho splacení, počet, druh, forma a jmenovitá hodnotu akcií, u datum vzniku pojišťovny, u u zahraničních osob umístění jejich zahraniční složky, jméno a bydliště, případně místo pobytu jejího vedoucího, u vstup do likvidace a jméno a bydliště likvidátora (likvidátorů), prohlášení konkurzu a jméno a bydliště konkurzního správce, zahájení řízení o vyrovnání, zamítnutí návrhu konkurzu pro nedostatek majetku, u právní důvod výmazu pojišťovny z obchodního rejstříku a datum jejího zániku, u další skutečnosti, o nichž zákon stanoví, že se zapisují do obchodního rejstříku. Zvláštní obsah přílohy n Zvláštní obsah přílohy pak musí obsahovat: u V případě neživotního pojištění: « předepsané pojistné v hrubé výši (předepsané hrubé pojistné), « zasloužené pojistné v hrubé výši (zasloužené hrubé pojistné), « hrubé náklady na pojistná plnění, « hrubé provozní výdaje, « zůstatkovou částku (saldo) zajištění. n Výše uvedené údaje se rozčleňují na přímé pojištění a přijatá zajištění, pokud tato zajištění dosahují 10 % a více z předepsaného hrubého pojistného, a dále v rámci přímého pojištění podle odvětví a skupin pojištění. u Pokud jde o životní pojištění, musí příloha obsahovat: « předepsané hrubé pojistné, rozčleněné na přímé pojištění a na přijatá zajištění, pokud tato zajištění představují 10 % a více předepsaného hrubého pojistného, a dále v rámci přímého pojištění následující položky: • individuální (zvláštní) pojistné, • pojistné kolektivního pojištění, • běžné pojistné, • jednorázové pojistné, • pojistné ze smluv bez podílů na ziscích, • pojistné ze smluv s podílem na ziscích, • pojistné ze smluv, u nichž riziko finančního umístění nese pojištěný. « Zůstatkovou částku (saldo) zajištění. Přehled o změnách vlastního kapitálu n V přehledu o změnách vlastního kapitálu jsou uspořádány položky, které vyjadřují celkovou změnu vlastního kapitálu za účetní období. n V tomto výkazu se sledují samostatně změny v položkách vlastního kapitálu - základního kapitálu, vlastních akcií, emisního ážia, rezervních fondů, kapitálových fondů, oceňovacích rozdílů a zisku (ztráty).