Bankovní účetnictví Pohledávky a závazky z vybraných finančních činností BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 2 n Kromě vlastních, tzv. vnitřních účtů, vede banka účty klientské, které co do počtu výrazně převažují n Vedou je pobočky a expozitury n Vkladové operace – pasivní charakter – pro banku cizí zdroje, banka v pozici dlužníka, platí nákladové úroky n Úvěrové operace – aktivní charakter – umístění značné části zdrojů, banka v pozici věřitele, platí výnosové úroky BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 2 n Účty pro účetnictví komerčních bank: n Účtová skupina 21 – Standardní pohledávky n Účtová skupina 22 – Vklady klientů n Účtová skupina 23 – Přijaté úvěry n Účtová skupina 24 – Sledované a ohrožené pohledávky n Účtová skupina 25 – Agendy z pověření (jen ČSOB) n Účtová skupina 26 – Emitované krátkodobé cenné papíry n Účtová skupina 27 – Účelově vázané pohledávky a závazky Účtová třída 2 Účtová skupina 21 – Standardní pohledávky STANDARDNÍ POHLEDÁVKY n Zpravidla vedené účty: n Krátkodobé úvěry n Střednědobé úvěry n Dlouhodobé úvěry (na těchto účtech se účtuje také o úvěrech poskytnutých dle zákona o stavebním spoření a hypotečních úvěrech) n Spotřební úvěry nekategorizované – úvěry poskytnuté fyzickým osobám pro osobní účely a také pohledávky z karet (kreditní) n Ostatní pohledávky za klienty (ze záruk, akreditivů a faktoringu, šek vyplacený v hotovosti) n Opravná položka ke spotřebním úvěrům nekategorizovaným STANDARDNÍ POHLEDÁVKY n Spotřební úvěry nekategorizované – spotřební úvěry poskytnuté klientům, které banka nezařazuje do kategorií podle předpisů ČNB n Jde zpravidla o drobné úvěry, zárukou ručení dalších občanů dlužníkovi n Opravná položka ke spotřebním úvěrům nekategorizovaným n Podle předpisu ČNB se netvoří opravné položky k jednotlivým spotřebním úvěrům, ale jedna opravná položka k celému portfoliu úvěrů, a to ve výši statistického odhadu očekávaných ztrát STANDARDNÍ POHLEDÁVKY n Charakter účtů – aktivní (kromě opravných položek) n Podrobná analytická evidence – až k jednotlivým klientům n V této účtové skupině pouze „zdravé“ pohledávky n Smluvní doba splatnosti úvěrů – doba, ve které musí být podle smlouvy úvěr splacen n Zbytková (reziduální) doba splatnosti úvěru – doba rovnající se rozdílu mezi smluvní dobou splatnosti a dobou zjištěnou ke dni sestavení účetní závěrky (příloha k účetní závěrce) STANDARDNÍ POHLEDÁVKY n Standardní pohledávky n Splácené dlužníkem podle dohodnutých podmínek n Dlužník se nachází v příznivé finanční a důchodové situaci a není důvodu pochybovat o včasném vyrovnání celé pohledávky n Banka sem zahrnuje pohledávky podle předchozího odstavce současně splňující všechna následující kritéria: n Splátky jistiny, úroků nebo poplatků jsou řádně spláceny, nebo jsou po splatnosti méně než 30 dní n Banka má dostatek informací o finanční a důchodové situaci dlužníka n Dlužníkovi nebyla během posledních dvou let žádná z jeho pohledávek restrukturalizována z důvodu jeho tíživé finanční a důchodové situace STANDARDNÍ POHLEDÁVKY n V případě, že sjednání poskytnutí úvěru je časově totožné s převodem finančních prostředků, účtujeme přímo na rozvahové účty n Většinou však okamžik sjednání úvěru není totožný s okamžikem poskytnutí finančních prostředků, které mohou být navíc poskytovány postupně – v jednotlivých tranších => sjednání úvěru se zachycuje v podrozvaze v účtové skupině 91 Poskytnuté přísliby úvěrů a půjček Účtová třída 2 Účtová skupina 22 – Vklady klientů VKLADY KLIENTŮ n Vkladem se rozumí svěřené peněžní prostředky, které představují závazek vůči vkladateli na jejich výplatu (§1 zákona o bankách) n Vklady od veřejnosti nelze přijímat bez bankovní licence n Vklady na běžných účtech jsou splatné ihned, tzv. vklady splatné na požádání VKLADY KLIENTŮ n Zpravidla vedené účty: n Běžné účty klientů – peněžní prostředky na běžných i kontokorentních účtech klientů n Termínové vklady klientů s výpovědní lhůtou n Termínové vklady klientů se splatností n Úsporné vklady klientů na požádání n Úsporné vklady klientů s výpovědní lhůtou n Úsporné vklady klientů se splatností (vkladní knížky, také stavební spoření klientů) n Ostatní závazky vůči klientům (platby přijaté bankou pro klienty do doby jejich vyplacení nebo připsání na účet) n Vkladové certifikáty (ne CP, ale doklad o složení vkladu) n Vkladní listy (ne CP, ale doklad o složení vkladu) VKLADY KLIENTŮ n Charakter účtů – pasivní n V rámci analytické evidence – členění z časového hlediska, z hlediska měny a z hlediska subjektů (rezidenti, nerezidenti) n Vkladové operace jsou nejrozsáhlejší – využití výpočetní techniky VKLADY KLIENTŮ n Rozšíření počtu účtů => zpřesnění identifikace uložených vkladů n Pasivní obchody banky, která si příjmem peněžních vkladů opatřuje rozhodující část peněžních zdrojů n Aktivní obchody – poskytované úvěry – jsou dlouhodobějšího charakteru – zájem banky na přijímání vkladů na co nejdelší dobu, nejlépe chráněných různými co nejdelšími výpovědními termíny a lhůtami n Při takovýchto vkladech poskytování úrokových výhod a mimořádných poplatků při předčasných výběrech vkladů n Řízení aktiv a pasiv VKLADY KLIENTŮ n Účet běžné účty klientů – aktivně – pasivní charakter n Zůstatky na analyticky odlišených účtech nelze v žádném případě kompenzovat n Znamená to, že syntetický účet běžné účty klientů vstupuje v rozvaze jak do pasiv, tak v případě kontokorentních úvěrů do aktiv, a štěpí se tak na dva nezávislé účty VKLADY KLIENTŮ n Povinnost pojištění pohledávek z vkladů n Všechny banky jsou povinny účastnit se systému pojištění pohledávek z vkladů a přispívat do Fondu pojištění vkladů n Roční příspěvek pro banky činí 0,1% z průměru objemu pojištěných vkladů za předchozí rok, včetně úroků n Roční příspěvek pro stavební spořitelny činí 0,05% n Příspěvek do Fondu pojištění vkladů je nákladem banky a je účtován v účtové skupině 66 Ostatní provozní náklady n Tyto příspěvky za předchozí kalendářní rok se hradí nejpozději do 31. ledna běžného roku n Pojištěny nejsou pohledávky z vkladů bank, finančních institucí, zdravotních pojišťoven a státních fondů Účtová třída 2 Účtová skupina 23 – Přijaté úvěry PŘIJATÉ ÚVĚRY n Zpravidla vedené účty: n Přijaté úvěry od klientů n Přijaté úvěry od klientů, kteří nejsou bankami n Účtují se zde také repo obchody s nebankovními klienty Účtová třída 2 Účtová skupina 24 – Sledované a ohrožené pohledávky SLEDOVANÉ A OHROŽENÉ POHLEDÁVKY n Zpravidla vedené účty: n Sledované úvěry a ostatní pohledávky (splatnost není ohrožena, ale dochází k porušení podmínek dohodnutých ve smlouvě) n Nestandardní úvěry a ostatní pohledávky (existuje určitý stupeň rizika nesplacení jistiny, úroků a poplatků v plné výši, ale splacení úvěru je přesto značně pravděpodobné) n Pochybné úvěry a ostatní pohledávky (splacení je v plné výši vysoce nepravděpodobné, částečné splacení je však možné) SLEDOVANÉ A OHROŽENÉ POHLEDÁVKY n Zpravidla vedené účty: n Ztrátové úvěry a ostatní pohledávky (jsou nejisté a ani jejich částečné splacení není pravděpodobné, často nenávratné úvěry nebo splacené částečně a v malé hodnotě) n Opravná položka ke klasifikovaným úvěrům a pohledávkám – dle opatření ČNB, výše opravných položek úměrná stupni rizika SLEDOVANÉ A OHROŽENÉ POHLEDÁVKY n Sledované, nestandardní, pochybné a ztrátové pohledávky jsou nazývány klasifikovanými pohledávkami n Klasifikované pohledávky se v souladu s opatřením ČNB č. 9/2002 Sb. účtují na příslušných účtech klasifikovaných pohledávek n Ohrožené pohledávky – nestandardní, pochybné a ztrátové SLEDOVANÉ A OHROŽENÉ POHLEDÁVKY n Sledované pohledávky n Na základě hodnocení bonity dlužníka se dá předpokládat, že jistina, úroky i poplatky budou splaceny v plné výši n Ve srovnání se standardními pohledávkami došlo ke zhoršení skutečností ovlivňujících splácení jistiny, úroků a poplatků od doby, kdy byl úvěr poskytnut, ale v okamžiku hodnocení pohledávky není předpokládána žádná ztráta n Do této kategorie banka zahrnuje pohledávky splňující alespoň jedno z následujících kritérií: n Splátky jistiny, úroků nebo poplatků jsou po splatnosti méně než 90 dní n Banka nemá dostatek informací o finanční a důchodové situaci dlužníka n Na základě informací o situaci dlužníka banka nepřepracovala v posledních šesti měsících plán splátek SLEDOVANÉ A OHROŽENÉ POHLEDÁVKY n Nestandardní pohledávky n Obsahují všechny nedostatky sledovaných pohledávek s tím, že splacení jistiny, úroků a poplatků v plné výši je na základě hodnocení bonity dlužníka nejisté n Částečné splacení pohledávky je vysoce pravděpodobné n Do této kategorie pohledávky podle předchozího odstavce a dále pohledávky splňující alespoň jedno z následujících kritérií: n Splátky jsou po splatnosti méně než 180 dní n Banka nemá dostatek informací o situaci dlužníka nebo z nich vyplývá, že splacení pohledávky v plné výši v době její splatnosti je nejisté SLEDOVANÉ A OHROŽENÉ POHLEDÁVKY n Pochybné pohledávky n Mají všechny nedostatky nestandardních s tím, že splacení v plné výši je na základě hodnocení bonity dlužníka vysoce nepravděpodobné n Částečné splacení pohledávky je možné a pravděpodobné n Do této kategorie pohledávky podle předchozího odstavce a dále splňující alespoň jedno z kritérií: n Splátky jsou po splatnosti méně než 360 dní n Banka nemá dostatek informací o situaci dlužníka nebo z nich vyplývá, že splacení pohledávky v plné výši v době její splatnosti je vysoce nepravděpodobné SLEDOVANÉ A OHROŽENÉ POHLEDÁVKY n Ztrátové pohledávky n Mají všechny nedostatky obsažené v hodnocení pochybných pohledávek s tím, že splacení v plné výši je na základě hodnocení bonity dlužníka nemožné n Nenávratné nebo návratné ve velmi malé hodnotě n Banka usiluje o splacení až do doby než je s jistotou prokázáno, že další splacení je nemožné n V případě trvalého znehodnocení pohledávky ji banka odepíše n Do této kategorie: n Splátky jsou po splatnosti 360 dní a více n Banka nemá dostatek info o dlužníkovi nebo vyplývá, že splacení v plné výši v době splatnosti je nemožné SLEDOVANÉ A OHROŽENÉ POHLEDÁVKY n V případě rizika nesplacení pohledávky banka tvoří opravné položky n Při převodu pohledávky na účet pohledávky rizikovějšího stupně se opravná položka dotvoří do potřebné výše, při respektování již vytvořené nižší opravné položky v rámci předchozího stupně její klasifikace SLEDOVANÉ A OHROŽENÉ POHLEDÁVKY n Výtah z vyhlášky č.123/2007 Sb. o pravidlech obezřetného podnikání bank: n Pohledávky bez selhání dlužníka n Standardní (není po splatnosti déle než 30 dnů) n Sledované (není po splatnosti déle než 90 dnů) n Pohledávky se selháním dlužníka n Nestandardní (není po splatnosti déle než 180 dnů) n Pochybné (není po splatnosti déle než 360 dnů) n Ztrátové (po splatnosti déle než 360 dnů nebo dlužník v konkurzu) SLEDOVANÉ A OHROŽENÉ POHLEDÁVKY n Výtah z vyhlášky č.123/2007 Sb. o pravidlech obezřetného podnikání bank: n Když existuje více pohledávek za stejným dlužníkem a některá z nich naplňuje podmínky pro zařazení mezi sledované pohledávky, jsou všechny pohledávky za tímto dlužníkem sledované ( i takové, u kterých ještě nenastala doba jejich splatnosti) n Alespoň jednou za čtvrtletí se prověřuje správnost zařazení do kategorií, objemově nevýznamné pohledávky i v delší periodě, nejméně však jednou ročně SLEDOVANÉ A OHROŽENÉ POHLEDÁVKY n Výtah z vyhlášky č.123/2007 Sb. o pravidlech obezřetného podnikání bank: n Metody pro stanovení výše ztráty ze znehodnocení n Diskontování očekávaných budoucích peněžních toků n Koeficienty n Statistické modely n Koeficienty – rozdíl mezi jistinou pohledávky zvýšenou o naběhlé příslušenství a zohledněným zajištěním se násobí: n U sledované pohledávky koeficientem 0,01 n U nestandardní pohledávky koeficientem 0,2 n U pochybné pohledávky koeficientem 0,5 n U ztrátové pohledávky koeficientem 1 Účtová třída 2 Účtová skupina 26 – Emitované krátkodobé cenné papíry EMITOVANÉ KRÁTKODOBÉ CENNÉ PAPÍRY n Zpravidla vedené účty: n Dluhopisy peněžního trhu – závazky z bankou emitovaných dluhopisů peň. trhu n Ostatní dluhopisy – ostatní emitované dluhopisy se splatností do 1 roku n Směnky – bankou emitované vlastní směnky a akceptované cizí směnky n Tyto cenné papíry mohou být obchodovatelné Účtová třída 2 Účtová skupina 27 – Účelově vázané pohledávky a závazky vůči klientům ÚČELOVĚ VÁZANÉ POHLEDÁVKY A ZÁVAZKY VŮČI KLIENTŮM n Zpravidla vedené účty: n Účelově vázané vklady – jistiny a kauce složené při privatizaci, správa nesplacených vkladů před vznikem společnosti n Ostatní účelové pohledávky a závazky – vyplývající z mandátních a komisionářských smluv (souvisí s postavením banky jako obchodníka s cennými papíry) Účtová třída 2 Poznámka POZNÁMKA n Finanční pohledávky a závazky evidované v účtové třídě 2 nejsou v současné době přeceňovány na reálnou hodnotu, banka sleduje jejich naběhlou hodnotu n Naběhlá hodnota znamená aktuální stav pohledávky nebo závazku – jistiny včetně příslušenství – snížené o jejich už splacenou část n Pokud je k pohledávce vytvořena opravná položka, tato snižuje naběhlou hodnotu uvedené pohledávky