Obsah * Úvod * Předmět daně * Plátce * Zdaňovací období * Daňové přiznání * Splatnost daně * Diskuse Úvod * Nepřímé daně – odváděné státu plátcem daně * Spotřebitel platí v ceně výrobku * DPH, spotřební daně, ekologické daně * Výnos nepřímých daní = 37% příjmů státního rozpočtu Úvod * Spotřební daně (akcízy, excise duties) * Daň selektivní (x DPH) * Tzn. dani podléhají pouze „vybrané výrobky“ („excisable goods“) * 5 komodit * Zavedeny v roce 1993 * Velká novelizace při vstupu ČR do EU (2004) Úvod * Legislativní úprava * Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, v platném znění (dále jen „ZSD“) * Celní správa ČR http://www.cs.mfcr.cz/CmsGrc/Obchod-se-zbozim/SPD/ * KOOV MF ČR a KDP * Správa daní * Celní úřad, celní ředitelství * Místní příslušnost * Sídlo nebo místo pobytu plátce Členění zákona o spotřebních daních • Obecná ustanovení (společná pro všechny typy daní) • Zvláštní ustanovení (pro jednotlivé typy daní) • Omezení prodeje lihovin a tabákových výrobky • Značkování a barvení • Správní delikty • Přechodná ustanovení Předmět daně (§ 7 ZSD) * Obecné vymezení * Vybrané výrobky vyrobené nebo dovezené na území ES * Bližší vymezení * Daň z minerálních olejů (§ 45 ZSD) * Daň z lihu (§ 67 ZSD) * Daň z piva (§ 81 ZSD) * Daň z vína a meziproduktů (§ 93) * Daň z tabákových výrobků (§ 101) Jednotlivé druhy spotřebních daní Daň z minerálních olejů (§ 44 - § 65 ZSD) * Předmět daně (§ 45 ZSD) – příklad * Motorové benziny, letecké pohonné hmoty, střední a těžké plynové oleje, těžké topné oleje, zkapalněné ropné plyny, směsi vybraných výrobků * Základ daně (§ 47 ZSD) * Množství minerálních olejů vyjádřené v 1 000 litrech při teplotě 15 °C * Těžké topné oleje (§45/1/c ZSD), zkapalněné ropné plyny – množství v tunách * Sazby daně (§ 48 ZSD) – příklad Daň z lihu (§ 66 – § 79 ZSD) * Předmět daně (§ 67 ZSD) – příklad * Líh (ethanol) včetně neoddělitelného lihu vzniklého kvašením, pokud jeho obsah ve vybraných výrobcích činí více než 1,2 % objemových ethanolu * Základ daně (§ 69 ZSD) * Množství lihu vyjádřené v hektolitrech ethanolu při teplotě 20 °C * Sazby daně (§ 70 ZSD) – příklad Daň z piva I (§ 80 - § 91 ZSD) * Plátce daně (§ 80 ZSD) * Není FO, která vyrobí pro vlastní spotřebu v zařízení pro domácí výrobu piva pivo v celkovém množství nepřesahující 200 litrů/rok * Porušení podmínek * Registrace do 15 dní * Předmět daně (§ 81 ZSD) – příklad * Výrobek pod kódem nomenklatury 2203 (pivo ze sladu) obsahující více než 0,5 % objemových alkoholu * Malý nezávislý pivovar (§ 82 ZSD) * Roční výroba piva < 200 000 hl * Základ daně (§ 84 ZSD) * Množství piva vyjádřené v hektolitrech Daň z piva II * Sazby daně a výpočet daně z piva (§ 85 ZSD) * Snížená sazba – malé nezávislé pivovary * Základní sazba – ostatní pivovary Daň z vína a meziproduktů (§ 92 – § 100b ZSD) * Plátce daně (§ 92 ZSD) * Není FO, která na daňovém území ČR vyrábí výhradně tiché víno, celkové množství < 2 000 litrů/rok * Porušení podmínek: registrace do 15 dní * Předmět daně (§ 93 ZSD) – například: * Vína, fermentované nápoje a meziprodukty s kódem nomenklatury 2204 (víno z čerstvých hroznů), 2205 (vermut) a 2206 (ostatní kvašené nápoje) s obsahem alkoholu 1,2 %-22 % * Základ daně (§ 95 ZSD) * Množství vína a meziproduktů v hektolitrech * Sazby daně (§ 96 ZSD) Sazba daně z tabáku a tabákových výrobků (§ 100c - § 131 ZSD) * Plátce daně (§ 100c ZSD) * Také osoba, která prodá cigarety konečnému spotřebiteli za vyšší cenu než je na tabákové nálepce * Předmět daně (§ 101 ZSD) – příklad * Cigarety, doutníky, cigarillos, tabák * Základ daně (§ 102 ZSD) * Cigarety - součet * Procentní část daně – cena pro konečného spotřebitele (vč. DPH) * Pevná část základu daně cigaret – množství v ks * Doutníky, cigarillos – množství v ks * Tabák – množství v kg * Sazby daně (§ 104 ZSD) Mechanismus výběru Mechanismus výběru I. * Kdy se daň vybere? * Kdo ji odvede státu (= kdo je plátce daně) ? Mechanismus výběru II. * Jednorázově a jednofázově * Propuštěním výrobků do „volného daňového oběhu“ * Z „daňového skladu“, kde jsou vyráběny nebo skladovány * V daňovém skladu se mohou nacházet nezdaněné výrobky * Výrobky jsou v režimu „podmíněného osvobození od daně“ („POD“) * Mezi daňovými sklady se mohou v režimu POD přepravovat bez daně Daňové sklady * Výrobní nebo distribuční * Výrobce musí být povinně daňovým skladem * V ČR v současnosti přibližně 500 daňových skladů * Stock Plzeň, Rudolf Jelínek, Jan Becher,… * Česká rafinérská, Setuza,… * Českomoravské vinné sklepy,…. * Budějovický Budvar, Pivovary Staropramen,.. * Philip Morris Provozovatel daňového skladu * Musí dostat povolení od CÚ (na základě žádosti) * Musí splňovat zákonné podmínky * Technické požadavky na areál (nádrže, měřidla…) * Zabezpečení areálu (ostraha, kamerový systém,…) * Vedení evidence (kontrolní systémy) * Bezúhonnost a daňová spolehlivost * Zajištění daně Zajištění daně * Forma zajištění * Převodem na účet CÚ * Ručením * Výše zajištění * Odvozena z objemu výrobků vyrobených nebo skladovaných v daňovém skladu za rok * 1/12 daňové povinnosti * Limity (MO: 100 mil.Kč, pivo: 80 mil Kč, líh: 40 mil. Kč) * Možnost zažádat o snížení či zproštění Doprava mezi dvěma daňovými sklady * Zákon umožňuje (tj. lze dopravovat v výrobky v režimu POD = nezdaněné) * Ale nutné splnit podmínky * Oznámit zahájení dopravy na CÚ * Zajistit spotřební daň * Vystavit „průvodní doklad“ * Nejen mezi sklady v ČR, ale i ČR-EU a opačně Průvodní doklad * 5 vyhotovení * Odesílající daňový sklad * 2 vyhotovení dá svému CÚ (jedno potvrzené dostane zpět) * 3 vyhotovení dá dopravci * Dopravce 3 vyhotovení předá přijímacímu daňovému skladu * Odesílající daňový sklad * 1 vyhotovení si nechá * 2 vyhotovení dá svému CÚ (jedno potvrzené dostane zpět) Povinnost přiznat a zaplatit daň * V den propuštění výrobků z „daňového skladu“ do „volného daňového oběhu“ = tj. fakticky v den vyskladnění z DS * Povinnost vzniká provozovateli daňového skladu (tj. provozovatel DS je plátcem daně) * Nutnost vystavit daňový doklad (doklad o osvobození) * Povinnost přiznat a zaplatit daň x povinnost odvést daň státu Plátci daně (§ 4 ZSD) * Právnická nebo fyzická osoba, které vzniká povinnost daň přiznat a zaplatit (§ 9 ZSD) * Provozovatel daňového skladu * Výrobce (pěstitelská pálenice) * Dovozce * Další osoby (např. oprávněný příjemce, daňový zástupce) Registrace, zdaňovací období * Registrace * U místně příslušného celního úřadu nejpozději * Do dne vzniku 1. povinnosti daň přiznat a zaplatit * V den 1. uplatnění nároku na vrácení daně * Zdaňovací období * Kalendářní měsíc Daňové přiznání a splatnost daně * Daňové přiznání * Samostatně za každou daň * Do 25. dne po skončení zdaňovacího období * Daňová povinnost, nárok na vrácení daně * Dovoz * Celní prohlášení * Splatnost daně * 40. den po skončení zdaňovacího období * Dovoz * 10 kalendářních dnů ode dne doručení rozhodnutí o vyměření cla Proces odvodu daně – shrnutí hlavních kroků * Určení povinnosti přiznat daň * HMOTNĚ = určit zda je výrobek předmětem daně * ČASOVĚ = určit den uvedení do volného daňového oběhu * Určení základu daně a sazby daně (příp. aplikace osvobození) * Uvedení do záznamní evidence za daný měsíc * Sestavení a podání daňového přiznání za daný měsíc * Zaplacení daně na CÚ Daňový sklad - praktická aplikace Výrobce a distributor piva Pohyb a skladování zboží Výrobce a distributor piva Daňový režim převáženého a skladovaného zboží Výrobce a distributor piva Doklady doprovázející zboží Obsah * Úvod * Předmět daně * Zdaňovací období * Daňové přiznání * Nabytí vybraných výrobků bez daně * Zdaňování vybraných výrobků Úvod * Nepřímé daně - odváděné plátcem daně * Legislativní úprava * Součást zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů * Vychází z požadavků směrnic EU * Funkce ekologických daní * Pozitivní působení na změnu chování ekonomických subjektů, omezení negativních vlivů na životní prostředí * Zdaňuje se dodání na území ČR * Správa daní * Celní úřad, celní ředitelství Ekologické daně – obecná charakteristika * Předmětem daně jsou vybrané výrobky * Zemní plyn a některé další plyny * Elektřina * Pevná paliva (uhlí, brikety, koks apod.) * Zdaňovací období * Kalendářní měsíc * Daňové přiznání * Do 25. dne po skončení zdaňovacího období * Samostatně za každou daň Příklad obchodování Daň se odvádí pouze jednou! Nabytí vybraných výrobků bez daně * Nabytí vybraných výrobků bez daně * Pouze obchodník (elektřina) nebo dodavatel (zemní plyn a pevná paliva) * Pouze na základě povolení (mimo výrobce a operátora trhu s elektřinou) * Nabytí vybraných výrobků osvobozených od daně * Povolení * Vydáno na žádost celním úřadem * Pokud je žádost podána do 15. ledna 2008, lze získat zpětně k 1. lednu 2008 Daň z elektřiny Daň z elektřiny - plátce daně * Plátce daně - Dodavatel, který dodává elektřinu konečnému spotřebiteli - Provozovatel distribuční soustavy a provozovatel přenosové soustavy - Osoba, která použila osvobozenou elektřinu k jiným účelům, než na které se osvobození vztahuje - Osoba, která spotřebovala nezdaněnou elektřinu (s výjimkou elektřiny od daně osvobozené) * Nutno se registrovat u celního úřadu Daň z elektřiny – základ a sazba daně * Sazba 28,30 Kč/ Mwh * Daň z elektřiny vstupuje do základu pro výpočet DPH * Daň odváděna ke dni dodání – den odečtu z měřícího zařízení Daň z elektřiny – osvobození od daně I * Osvobození dle původu * Ekologicky šetrná * Vyrobená v dopravních prostředcích a tam spotřebovaná * Vyrobená ze zdaněných výrobků v zařízeních s výkonem do 2MW, pokud je dodávána samostatným vedením nebo je přímo spotřebována * Ekologicky šetrná elektřina * Ze sluneční, větrné a geotermální energie * Z vodních elektráren * Z biomasy * Z emisí metanu v uzavřených uhelných dolech * Z palivových článků (nikoliv jaderné elektrárny) Daň z elektřiny – osvobození od daně II * Osvobození dle použití * K technologickým účelům pro výrobu elektřiny nebo pro kombinovanou výrobu elektřiny a tepla * K technologickým účelům nezbytným k udržení schopnosti vyrábět elektřinu nebo kombinovanou výrobu elektřiny a tepla * Ke krytí ztrát v přenosové nebo distribuční soustavě * Při provozování dráhy a drážní dopravy * Při elektrolytických nebo metalurgických procesech * K mineralogickým postupům Daň z elektřiny – osvobození od daně III * Pro osvobození dle použití je nutno získat povolení na konkrétní odběrné místo * Vydává celní úřad na základě žádosti Daň ze zemního plynu Daň ze zemního plynu - plátce daně * Plátce daně - Dodavatel, který dodal plyn konečnému spotřebiteli (i dodání plynu do čerpacích stanic) - Provozovatel distribuční soustavy, přepravní soustavy, provozovatel podzemního zásobníku - Osoba, která použila plyn zdaněný nižší sazbou daně k účelu, který odpovídá vyšší sazbě daně - Osoba, která použila osvobozený plyn k jiným účelům, než na které se osvobození vztahuje - Osoba, která spotřebovala nezdaněný plyn (s výjimkou plnu od daně osvobozeného) * Nutná registrace u celního úřadu Daň ze zemního plynu – sazby daně Sazby Kč/ MWh spalného tepla Daň ze zemního plynu – osvobození od daně * Osvobození u plynu použitého * Pro výrobu tepla v domácnostech a domovních kotelnách * K výrobě elektřiny * Jako PHM pro plavby po vodách na území ČR (ne pro soukromá rekreační plavidla) * V metalurgických procesech * K mineralogickým postupům * K jinému účelu než pro pohon motorů nebo pro výrobu tepla, i když při takovém použití vzniká technologické teplo * Při výrobě nebo zpracování plynu a výrobků, které jsou předmětem spotřební daně v prostorách výrobny * Technicky zdůvodnitelné ztráty při dopravě a skladování * V dopravních prostředcích, klimatizacích, chladírenských zařízeních a pod. dovezených do ČR Daň ze zemního plynu * Pro osvobození dle použití je nutno získat povolení (mimo výroby tepla v domácnostech a domovních kotelnách) * Konkrétní odběrné místo (jde-li o nabytí prostřednictvím plynárenského zařízení) * Vydává celní úřad na základě žádosti Daň ze zemního plynu * Daň ze zemního plynu vstupuje do základu pro výpočet DPH * Daň odváděna ke dni dodání * Den odečtu z měřícího zařízení * Den, kdy může nakládat s plynem jako vlastník * Den spotřeby (pokud nelze podle předchozích bodů) Daň z pevných paliv Daň z pevných paliv * Předmět daně * Černé a hnědé uhlí * Koks a polokoks z uhlí * Ostatní uhlovodíky (pokud jsou určeny pro výrobu tepla) * Plátce daně * Definován stejně jako u daně ze zemního plynu * Základ daně * Množství pevných paliv v GJ * Sazba daně * 8,5 Kč/GJ spálného tepla v hořlavině Daň z pevných paliv – osvobození od daně * Celní úřad vydá povolení na základě žádosti * Osvobození u pevných paliv použitých * Pro kombinovanou výrobu elektřiny a tepla pro domácnosti * K výrobě elektřiny * Jako PHM pro plavby po vodách na území ČR (ne pro soukromá rekreační plavidla) * V chemických procesech ve vysokých pecích * V metalurgických procesech * K mineralogickým postupům * K výrobě koksu * K jinému účelu než pro pohon motorů nebo výrobu tepla * K technologických účelům v podniku, ve kterém byla vyrobena * Technicky zdůvodnitelné ztráty při dopravě a skladování Děkuji za pozornost