DAŇOVÝ SYSTÉM USA Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. DAŇOVÝ SYSTÉM USA 1.Struktura daňové soustavy USA. 2.Daň z příjmů fyzických osob. 3.Daň z příjmů právnických osob. 4.Daň z kapitálových zisků. 5.Daň z převodu nemovitostí. 6.Daň z nemovitostí. 7.Daň z vlastnictví majetku. 8.Daň silniční. 9.Daň z mezigeneračních převodů. 10.Daň dědická a darovací. 11.Daň z prodeje a služeb. 12.Daně spotřební. 13.Letecké a letištní daně. 14.Telekomunikační daně. 15.Ostatní daně. 1. Struktura daňové soustavy USA •( A ) přímé daně důchodového typu : • •(1) daň z příjmů fyzických osob (Personal Income Tax); •(2) daň z příjmů právnických osob (Corporation Income Tax); •(3) daň z kapitálových zisků • (Capital Gains Tax); 1. Struktura daňové soustavy USA •( B ) přímé daně majetkového typu : • •(1) daň z převodu nemovitostí (Real Estate Transfer Tax); •(2) daň z nemovitostí (Real Estate Tax); •(3) daň z vlastnictví majetku (Property Tax); •(4) daň silniční (Road Usage Tax); •(5) daň darovací (Gift Tax); •(6) daň dědická (Estate Tax); •(7) daň z mezigeneračních převodů • (Generation Skipping Transfer Tax); 1. Struktura daňové soustavy USA •( C ) daně nepřímé : • •(1) daň z prodeje a služeb (Sales Tax); •(2) daně spotřební (Excise Tax); •(3) letecké a letištní daně (Air Tax); •(4) telekomunikační daně (Telephon Tax); •(5) ostatní nepřímé daně. 2. Daň z příjmů fyzických osob •Poplatník daně = rezident, nerezident (zelená karta). •Druhy zdaňovaných příjmů : •● příjmy ze závislé činnosti; •● příjmy z podnikání; •● příjmy z kapitálu; •● příjmy z pronájmu; •● příjmy z prodeje nemovitostí; •● transferové příjmy (důchody, dávky v nezaměstnanosti, spropitné). 2. Daň z příjmů fyzických osob •Sazby federální daně : –progresivní zdanění s 6 pásmy; –rozlišení podle rodinného stavu (A,B,C,D); –4 tabulky sazeb daně. 2. Daň z příjmů fyzických osob •Metodika výpočtu daně : •+ hrubý zdanitelný příjem •odpočty •= upravený hrubý příjem •standardní odpočty (nebo osobní odpočty) •= základ daně •x sazba daně •= daň •- sleva na dani •= čistá daň •zálohy na daň •= nedoplatek (+), přeplatek (-) 2. Daň z příjmů fyzických osob (A) (B) Sazba (%) Interval od ……..do ($) Sazba (%) Interval od ……..do ($) 10 0 - 16 750 10 0 – 8 375 15 16 751 - 68 000 15 8 376 - 34 000 25 68 001 – 137 300 25 34 001 - 68 650 28 137 301 – 209 250 28 68 651 – 104 625 33 209 251 – 373 650 33 104 626 - 186 825 35 373 651 a více 35 186 826 a více (A) – manželé podávající daňové přiznání dohromady; (B) – manželé podávající daňové přiznání samostatně; 2. Daň z příjmů fyzických osob Sazba (%) Interval od ……..do ($) Sazba (%) Interval od ……..do ($) 10 0 - 11 950 10 0 – 8 375 15 11 951 - 45 550 15 8 376 - 34 000 25 45 551 – 117 650 25 34 001 - 82 400 28 117 651 – 190 550 28 82 401 – 171 850 33 190 551 – 373 650 33 171 851 - 373 650 35 373 651 a více 35 373 651 a více (C) (D) (C) – hlava domácnosti; (D) – svobodný poplatník. 2. Daň z příjmů fyzických osob •Existují 2 typy odpočtů : •(1) odpočty od hrubého příjmu; •(2) odpočty od upraveného hrubého příjmu. 2. Daň z příjmů fyzických osob •Do skupiny odpočtů od hrubého příjmu (1) patří : • ● plně odčitatelné náklady související s podnikáním (mzdy, nájmy, cestovné); • ● náklady na dosažení a udržení příjmů (spotřeba, odpisy a další náklady spojené s výrobou); • ● příspěvky na soukromé pojištění; • ● 50 % výše daně zaplacené ze samostatné výdělečné činnosti; • ● příspěvky na zdravotní pojištění; • ● úroky ze studentských půjček do výše 2 500 USD; • ● výživné; • ● náklady na stěhování při získání nového zaměstnání (při vzdálenosti větší než 50 mil.). 2. Daň z příjmů fyzických osob •Do skupiny odpočtů od upraveného hrubého příjmu (2) patří : •● standardní odpočet • =11 400 USD (ženatý se společným zdaněním, vdovy); • = 8 400 USD (hlava domácnosti); • = 5 700 USD (svobodní); • = 5 700 USD (ženatý poplatník podávající samostatné přiznání); • = 1 400 USD (další navýšení pro poplatníky starší 65 let nebo slepé). •● osobní odpočty (možnost alternativní volby) • = výdaje na léky a léčení přesahující 7,5 hrubého příjmu poplatníka; • = daně (státní a místní daně z příjmů, daň z nemovitostí a ostatní majetkové daně); • = úroky (z hypotéky na bydlení); • = příspěvky charitám (do výše 50 % upraveného hrubého příjmu); • = ztráty. 2. Daň z příjmů fyzických osob •Slevy na dani se uplatňují takto : •● základní nezdanitelná částka 3 650 USD; •● sleva na dítě (mladší 19 let, 24 let – pokud studuje); •● sleva na příjem (pro poplatníky s nízkým příjmem); •● sleva za péči (o dítě, dospělou osobu); •● sleva na vysokoškolské vzdělání; •● sleva na celoživotní vzdělávání. 2. Daň z příjmů fyzických osob •Sazby státních daní z příjmů fyzických osob jsou rozdílné v jednotlivých státech, např. : • ● California 1,25 - 9,55 %; • ● Colorado 4,63 %; • ● Hawai 1,40 – 11,00 %; • ● Arizona 2,59 – 4,54 %; • ● Iowa 0,36 – 8,98 %; • ● Nebraska2,56 – 6,84 %; • ● New Jersey 1,40-10,75 %; • ● New York 4,00 – 9,87 %; • ● Ohio 0,618 – 6,240 %; • ● Tennessee 6,00 %. • Ve státech Alaska, Florida, Nevada, South Dakota, Texas, Washington a Wyoming je sazba daně 0 %. 2. Daň z příjmů fyzických osob • Zdaňovací období lze zvolit jako kalendářní rok nebo tzv. fiskální rok, přiznání se podává do 15. dne 4. měsíce po skončení zdaňovacího období. V této lhůtě se platí rovněž daně. Každý poplatník platí zálohy na daň podle poslední známé daňové povinnosti ve výši 25 % v termínech 15.4., 15.6., 15.9. a 15.1. 2. Daň z příjmů fyzických osob •Zdravotní a sociální pojištění se platí takto : • •(1) zaměstnanec odvádí z hrubé mzdy : • ● 1,45 % na zdravotní pojištění; • ● 6,20 % na sociální pojištění (limit do 97 500 USD/rok); •(2) zaměstnavatel odvádí za své zaměstnance : • ● 1,45 % na zdravotní pojištění; • ● 6,20 % na sociální pojištění (limit do 97 500 USD/rok); • ● 6,20 % na SPZ (limit do 7 000 USD/rok) •(3) podnikatel : • ● 2,9 % na zdravotní pojištění; • ● 12,4 % na sociální pojištění (limit do 97 500 USD/rok). 3. Daň z příjmů právnických osob •Poplatníky daně jsou domácí a zahraniční společnosti. •Předmětem daně jsou veškeré příjmy (kromě úroků z municipálních dluhopisů a dividend z a.s.) •Sazby daně z příjmů právnických osob jsou progresivní. 3. Daň z příjmů právnických osob Zdanitelný příjem (USD) Sazba daně do 50 000 15 % 50 001 – 75 000 7 500 USD + 25 % 75 001 – 100 000 13 750 USD + 34 % 100 001 – 335 000 22 250 USD + 39 % 335 001 – 10 000 000 113 900 USD + 34 % 10 000 001 – 15 000 000 3 400 000 USD + 35 % 15 000 001 – 18 333 333 5 150 000 USD + 38 % nad 18 333 333 6 416 667 USD + 35 % 3. Daň z příjmů právnických osob •Odčitatelné položky snižující základ daně : •● ztráty; •● půjčky (u kterých není účtován úrok nebo úrok je nižší než federální sazba); •● příspěvky charitám (do 10 % zdanitelného příjmu); •● dividendy; •● kapitálové výdaje (zřizovací a organizační výdaje do výše 5 000 USD/rok, zbytek se odpisuje po dobu 180 měsíců); 3. Daň z příjmů právnických osob •Daňově uznatelnými náklady jsou např. : •● náklady spojené s podnikáním (mzdy, PHM, cestovné, obchodní dary, náklady na reprezentaci, vzdělání, pojistné); •● odpisy, úrokové platby, státní daně z příjmů, daně z nemovitostí, ztráty a nedobytné pohledávky). 3. Daň z příjmů právnických osob •Sazby státních daní z příjmů právnických osob jsou rozdílné v jednotlivých státech, např. : • ● California 8,84 %; • ● Colorado 4,63 %; • ● Hawai 4,40 – 6,40 %; • ● Arizona 6,968 %; • ● Iowa 6,00 – 12,00 %; • ● Nebraska 5,580 – 7,810 %; • ● New Jersey 6,50 – 9,00 %; • ● New York 7,10 %; • ● Ohio 0,26 %; • ● Tennessee 6,50%; • ● Florida 5,50 %. • V státech Nevada, South Dakota, Texas, Washington a Wyoming jsou sazby daně 0 %. 4. Daň z kapitálových zisků • Poplatníkem daně jsou fyzické a právnické osoby. • Předmětem daně jsou zisky z prodeje akcií, podílových fondů a dluhopisů. • Sazby daně jsou rozlišovány jako krátkodobé (časový test 36 měsíců u dluhopisů a 12 měsíců u akcií a podílových fondů) a dlouhodobé. 4. Daň z kapitálových zisků Krátkodobá sazba daně z kapitálových zisků (%) Dlouhodobá sazba daně z kapitálových zisků (%) 10 0 15 0 25 15 28 15 33 15 35 15 5. Daň z převodu nemovitostí • Poplatníkem daně je prodávající, předmětem daně je úplatný převod nebo přechod k nemovitostem. • Základem daně je prodejní cena nemovitosti. • Sazby daně se v jednotlivých státech pohybují v rozmezí 0 – 2 %. • Výnos daně je příjmem státu. 6. Daň z nemovitostí • Je vybírána na municipální úrovni. Základem daně je tržní hodnota nemovitosti. • Výnos daně je příjmem jednotlivých municipalit. • Sazby daně jsou v jednotlivých státech USA a municipalitách značně rozdílné. 7. Daň z vlastnictví majetku • Předmětem daně jsou osobní a obchodní jmění (např. automobily, stroje, vybavení kanceláří, výpočetní technika, kmenové akcie). • Poplatníky daně jsou fyzické a právnické osoby. Daň je příjmem státu. • Sazby daně se pohybují na úrovni 9 % (Delaware), 7 % (Západní Virginie), 6 % Pensylvánie, New York, Connecticat a Texas. V některých státech tato daň není předepsána (Wyoming, Utah, Severní Dakota, Nové Mexiko). 8. Daň silniční • Daň silniční je vybírána z titulu provozu na pozemních komunikacích. Vybírá se jako federální daň (Federal Highway Use Tax) od provozovatelů vozidel nad 25 t nad úroveň více než 8 047 km za rok nebo jako státní daň (Road Usage Taxes). 9. Daň z mezigeneračních převodů • Daň postihuje převody majetku od dárce osobám mladším více než o 1 generaci, tj. vnukům a pravnukům, v okamžiku převodu. Připravuje se zrušení této daně. Zatím je stanovena v 28 státech USA. 10. Daň dědická a darovací • Poplatníkem daně dědické je dědic majetku a daně darovací osoba obdarovaná (příjemce daru). Jde o daň na úrovni federace. • Základem daně je cena nabytého majetku, u daně dědické snížená o prokázané dluhy zůstavitele, náklady spojené s pohřbem a s právními službami. • O daně darovací je osvobozen dar v ceně do 13 000 USD/rok. • Sazby daně jsou klouzavě progresivní (18 až 50 %). 10. Daň dědická a darovací Základ daně (USD) Daň 0 – 10 000 18 % 10 001 – 20 000 1 800 USD + 20 % z částky přesahující 10 000 USD 20 001 – 40 000 3 800 USD + 22 % z částky přesahující 20 000 USD 40 001 – 60 000 8 200 USD + 24 % z částky přesahující 40 000 USD 60 001 – 80 000 13 000 USD + 26 % z částky přesahující 60 000 USD 80 001 – 100 000 18 200 USD + 28 % z částky přesahující 80 000 USD 100 001 – 150 000 23 800 USD + 30 % z částky přesahující 100 000 USD 150 001 – 250 000 38 800 USD + 32 % z částky přesahující 150 000 USD 250 001 – 500 000 70 800 USD + 34 % z částky přesahující 250 000 USD 10. Daň dědická a darovací Základ daně (USD) Daň 500 001 – 750 000 155 800 USD + 37 % z částky přesahující 500 000 USD 750 001 – 1 000 000 248 300 USD + 39 % z částky přesahující 750 000 USD 1 000 001 – 1 250 000 345 800 USD + 41 % z částky přesahující 1000 000 USD 1 250 001 – 1 500 000 448 300 USD + 43 % z částky přesahující 1 250 000 USD 1 500 000 – 2 000 000 555 800 USD + 45 % z částky přesahující 1 500 000 USD 2 000 001 – 2 500 000 780 000 USD + 49 % z částky přesahující 2 000 000 USD nad 2 500 000 1 025 800 USD + 50 % z částky přesahující 2 500 000 USD 11. Daň z prodeje a služeb • Uplatňuje se jako všeobecná daň ze spotřeby. Je příjmem státu a municipalit, vybírá se v okamžiku prodeje. • Sazby daně jsou diferencované podle jednotlivých států, v rozmezí 2,9 až 7 %, v průměru za USA 5,35 %. • Daň není stanovena ve státech Alaska, Delavare, Montana, New Hampshire a Oregon. 12. Spotřební daně • Spotřební daně jsou uvaleny na elektrickou energii, minerální oleje, tabákové výrobky, líh, pivo, šumivé víno a kávu. • Daň z minerálních olejů (PHM) je diferencovaná podle jednotlivých států a činí 0,08 (Alaska) až 0,375 (Washington) USD/galon. • Daň z cigaret (1 ks balení) činí 0,36 (Lousiana) až 2,75 (New York) USD. • Daň z lihovin činí 0,50 (Arkansas) až 12,80 (Alaska) USD/galon. • Daň z vína činí 0,20 (Kalifornia) až 2,25 (Florida) USD/galon. • Daň z piva činí 0,06 (Missouri) až 1,07 (Alaska) USD/galon. 13. Letištní a letecké daně • Jde o několik daní, z nichž nejvýznamnější je daň z každé prodané letenky. Daň činí 9 % + 1 USD. • Kromě toho existuje ještě daň z letecké nákladní dopravy a daň z prodeje leteckého paliva. 14. Telekomunikační daně • Jsou stanovovány v různých úrovních, zejména jako : • ● Telephone federal, state and local surchage taxes; • ● Telephon federal universal service fee tax; • ● Telephone recurring and non-recurring charges tax; • ● Telephone minimum usaje surcharge tax; • ● Telephone local and state tax. 15. Ostatní daně •K ostatním daním patří : •● daň z paliva (gazoline tax); •● daň z hříchů (sin tax); •● daň z těžby (severance tax); •● daň z přepychu (luxusy taxes); •● daň z obytného automobilu (recreational vehicle tax); •● daň užitková (utility tax); •● daň z prodeje nákladních automobilů (vehicle sales tax); •● daň z debetních účtů (accounts receivable tax); •● lékařská daň (medicare tax). •