MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ Kalkulace 2 KALKULACE NÁKLADŮ VÝKONŮ uV nejobecnějším slova smyslu se kalkulací rozumí propočet nákladů, přínosu, zisku, ceny resp. jiné finanční veličiny na výrobek, práci nebo podnikovou službu, na jejich dílčí část, činnost nebo operaci, kterou je třeba v souvislosti s jejich uskutečněním provést, na podnikovou investiční akci či na jinak naturálně (věcně) vyjádřený výkon. 3 Kalkulace uKalkulací se rozumí stanovení a zjištění nákladů a ceny na kalkulační jednici uKalkulační jednice představuje věcně i rozsahově vymezenou měrnou jednotku, ke které se vztahují náklady i související ekonomický prospěch –Přímé náklady –Nepřímé (režijní) náklady 4 Kalkulace uPřímé náklady – Příklady: přímý materiál, přímé mzdy, zákonné zdravotní a sociální pojištění, … uNepřímé (režijní) náklady – Spojeny s obsluhou a řízením útvarů – Zahrnují se v poměrné výši do ceny kalkulační jednice (kalkulační metody) –Příklady: spotřeba energie, odpisy investičního majetku, opravy a údržba, finanční služby, mzdy pracovníků vykonávajících sekundární funkce, ... 5 Základní kalkulační pojmy: uPojem kalkulace nákladů výkonů lze obecně chápat ve třech základních významech: uJako činnost vedoucí ke zjištění či stanovení nákladů na konkrétní výkon podniku, který je přesně druhově, objemově a jakostně vymezen (na tzv. kalkulační jednici), uJako výsledek této činnosti, tedy propočet celkových nebo dílčích nákladů na kalkulační jednici, uJako vydělitelná část informačního systému podniku, sice úzce spjatá s nákladovým účetnictvím. 6 Kalkulace dle časového horizontu uPředběžná kalkulace uPřed započetím služby / zahájením činnosti uInformace z technických podkladů, směrnic, historického vývoje nákladů uCílem je předběžně zjistit náklady (PROČ?) uKalkulace výsledná uPo ukončení výroby / činnosti uInformace z účetnictví uCílem je zjistit skutečné náklady na kalkulační jednici 7 Metoda kalkulace uzpůsob stanovení předpokládané výše nákladů, resp. následného zjištění skutečných nákladů na určitý výkon organizace. 8 Obecně je závislá na: uVymezení předmětu kalkulace, uZpůsobu přiřazování nákladů předmětu kalkulace, uStruktuře nákladů, ve které se zjišťují nebo stanovují náklady na kalkulační jednici. 9 Vymezení předmětu kalkulace uVšechny druhy dílčích i finálních výkonů, které organizace vyrábí nebo provádí, ale i uZákaznicky orientovaná kalkulace = nejen druh výkonu, ale i odběratel, jemuž je zakázka určena. uPředmět je vymezen: –kalkulační jednicí –kalkulovaným množství 10 Přiřazování nákladů předmětu kalkulace uDva okruhy problémů – Jak přiřazovat náklady kalkulační jednici? (metodické hledisko) upřímé x nepřímé náklady –Proč se přiřazují náklady kalkulační jednici? (uživatelské hledisko) ualokace nákladů 11 Typy nákladů uFixní unemění se s objemem výroby, ale jsou spojovány s činností upříklady: odpisy a opravy budov uVariabilní umění se s objemem výkonů upříklady: přímý materiál a mzdy, příplatky za přesčasy, odpisy a opravy výrobního zařízení 12 Typový kalkulační vzorec u1. Přímý materiál u2. Přímé mzdy u3. Ostatní přímé náklady u4. Výrobní (provozní) režie u = Vlastní náklady výroby (provozu) u5. Správní režie u = Vlastní náklady výkonu u6. Odbytové náklady u = Úplný vlastní náklady výkonu u7. Zisk (ztráta) uCena výkonu (základné) 13 Metody kalkulace uA) kalkulace dělením –prostá – stejnorodá výroba, jeden druh výkonů –s poměrovými čísly – podobné výrobky, stejný typ výroby, ale lišící se rozměry, tvarem atd... (poměr = vztah k základnímu výrobku) uB) kalkulace přirážková – různorodá výroba – režijní náklady se rozdělují podle zdůvodněné rozvrhové základny (např: přímé mzdy) 14 Alokace = přiřazení nákladů příslušnému objektu. Hlavním cílem je zpřesnit informace o nákladech týkajících se určitého objektu. 15 Cíl alokace uNeexistuje univerzálně správný nebo špatný způsob přiřazení nákladů příslušnému výkonu. Každý způsob alokace musí respektovat nejen vztah nákladů k objektu, ale zejména rozhodovací úlohu, která bude na základě tohoto přiřazena. 16 Alokační fáze u= dílčí část celkového procesu přiřazování nákladů finálním výkonům, jejímž cílem je pomocí alokačního postupu vyjádřit míru příčinné souvislosti mezi alokovanými náklady a finálním výkonem. Zpravidla 3: –Přiřazení přímých nákladů k objektu jejich vzniku –Vyjádření vztahu nepřímých nákladů - souvislosti –Vyjádření podílu nepřímých nákladů 17 Rozvrhová základna u je v zásadě „spojovacím můstkem“, který umožňuje překlenout zprostředkovaný vztah nepřímých nákladů k jednici výkonu. uZávěr: význam jakéhokoliv přiřazení nákladů pro řízení a rozhodování vzrůstá a klesá podle toho, jak úzký (či naopak volný, zprostředkovaný) příčinný vztah je mezi přiřazenými náklady a objektem přiřazení.