Řetězové transakce Erika Krišková Dunajská — 6. listopadu 2018 ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Řetězové obchody – znázornění a ZDPH qtransakce, kdy je zboží přeprodáváno několika subjekty mezi sebou, přičemž toto zboží je odesláno výrobcem, resp. prvním prodávajícím v řadě, přímo finálnímu zákazníkovi qv EU velký důraz na rozsudky ESD, nicméně nejednotný přístup X v ZDPH není explicitně řešeno, čeští správci daně zatím podle rozsudků ESD nepostupují ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Místo plnění při dodání zboží qMísto plnění je stanoveno následovně (§ 7 ZDPH): §při transakcích bez odeslání nebo přepravy zboží => MP je místo, kde se zboží nachází v době, kdy se dodání uskutečňuje §při transakcích s odesláním nebo přepravou => MP je místo, kde se odeslání či doprava začaly uskutečňovat § qDodání zboží je spojeno s odesláním nebo přepravou, pokud je zboží odesláno nebo přepraveno prodávajícím nebo kupujícím nebo jimi zmocněnou třetí osobou. ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Podmínky osvobození při dodání zboží do JČS (§ 64 ZDPH) ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Řetězové obchody – rozsudky ESD (C-245/04 EMAG) q2 dodání prostřednictvím 1 přepravy: §místo 1. dodání ve prospěch K - v místě zahájení přepravy (IT, NL) §místo 2. dodání ve prospěch EMAG (ATU) ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Řetězové obchody – rozsudky ESD (C-245/04 EMAG) — qi když dvě po sobě následující dodání zakládají pouze jeden pohyb zboží, musí být považována za dodání, která po sobě časově následují qodeslání/přeprava může být přičtena pouze jednomu z obou dodání a pouze toto dodání bude osvobozeno qkdo má během přepravy právo nakládat se zbožím jako vlastník, není rozhodné qv EMAGu ale ESD neupřesnil, jakým způsobem určit, kterému z dodání musí být přeprava přičtena ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Řetězové obchody – rozsudky ESD (C-430/09 Euro Tyre) ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Řetězové obchody – rozsudky ESD (C-430/09 Euro Tyre) q qurčení plnění, jemuž má být přeprava přičtena, musí být provedeno s ohledem na celkové posouzení všech okolností projednávaného případu qpřeprava uvnitř Společenství musí být přičtena prvnímu dodání za podmínky, že právo nakládat se zbožím jako vlastník bylo převedeno na druhého pořizovatele v členském státě určení přepravy uvnitř Společenství qokolnosti v původním řízení: §první pořizovatel, který nabyl právo nakládat se zbožím jako vlastník na území členského státu prvního dodání, projevil svůj záměr přepravit toto zboží do jiného členského státu §předložil své identifikační číslo pro daň z přidané hodnoty, které bylo přiděleno tímto jiným členským státem qje na předkládajícím soudu, aby ověřil, zda podmínka výše splněna ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Řetězové obchody – jak tedy posuzovat? qDIČ jakých zemí poskytly jednotlivé subjekty v transakci? q qJaký je tok zboží? q qJaký je tok faktur? q qKdo zajišťuje přepravu? q qKdy a na jakém místě dochází k přechodu ekonomického vlastnictví mezi zúčastněnými subjekty? q ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Příklad 1: zboží z PL dodáno českému zákazníkovi do jiné země EU —Postup qDIČ jakých zemí poskytly jednotlivé subjekty v transakci => PL, CZ, CZ qKdo zajišťuje přepravu? qKdy a na jakém místě dochází k přechodu ekonomického vlastnictví mezi zúčastněnými subjekty? DIČ PL TERO MERKUR DIČ CZ DELTA DIČ CZ Polsko ČR Litva faktura faktura zboží 100 + ? 200 + ? ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Příklad 1 – varianta A) dopravu zajistí TERO —Postup qDopravu je třeba přiřadit první transakci => ta bude představovat intrakomunitární plnění §Dodání zboží spol. TERO spol. MERKUR tak bude osvobozeno jako dodání do JČS (100 + 0%) §MERKUR realizuje pořízení zboží z JČS (MP ve státě ukončení přepravy v Litvě) (100 + 21%) qDodání zboží koncovému zákazníkovi bude dodáním bez přepravy s MP ve státě ukončení předcházejícího pořízení zboží – v Litvě (200 + 21%) qSpolečnosti MERKUR vznikne povinnost registrace k DPH v Litvě (tomu se lze vyhnout – viz. Triangulace) qDopady pro společnost DELTA – registrace k DPH v Litvě, vratka DPH? q DIČ PL TERO MERKUR DIČ CZ DELTA DIČ CZ Polsko ČR Litva faktura faktura zboží ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Příklad 1 – varianta B) dopravu zajistí MERKUR —Postup qPro přiřazení dopravy první nebo druhé transakci je nutné zjistit, kdy a kde dochází k převodu vlastnických práv zejména na poslední subjekt - DELTU 1.Převod až ve státě ukončení přepravy – v Litvě §Transakce zakládající přepravu bude první plnění => dopady obdobné jako ve Variantě A 2.Převod již v zemi zahájení přepravy - Polsku §Transakcí zakládající přepravu bude druhé plnění §První transakce bude bez přepravy => MP v Polsku, spol. TERO vykáže lokální plnění v Polsku (100 + 23%) §MP u dodání zboží MERKURem spol. DELTA bude také Polsko (země zahájení přepravy) a MERKURu tak vznikne povinnost registrace v PL §MERKUR v rámci PL přiznání vykáže dodání do JČS (200 + 0%) §DELTA vykáže pořízení zboží z JČS (200 + 21%) q DIČ PL TERO MERKUR DIČ CZ DELTA DIČ CZ Polsko ČR Litva faktura faktura zboží ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Příklad 1 – varianta C) dopravu zajistí DELTA —Postup qDopravu je třeba přiřadit druhé transakci => ta bude představovat intrakomunitární plnění qDodání zboží spol. TERO spol. MERKUR tak bude bez přepravy, MP v Polsku, TERO vykáže lokální plnění (100 + 23%) qDodání zboží koncovému zákazníkovi bude dodáním s přepravou, s MP ve státě zahájení přepravy => v Polsku §Společnosti MERKUR vznikne povinnost registrace k DPH v Polsku §MERKUR v rámci PL přiznání vykáže dodání zboží do JČS (200 + 0%) §DELTA vykáže pořízení zboží z JČS (200 + 21%) q DIČ PL TERO MERKUR DIČ CZ DELTA DIČ CZ Polsko ČR Litva faktura faktura zboží ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Příklad 2 – zboží z CZ dodáno na Slovensko —Postup qMERKUR zajišťuje přepravu přímo ke konečnému zákazníkovi => dopravu je třeba přiřadit první transakci qPrvní transakce §bude představovat intrakomunitární plnění §dodání zboží spol. MERKUR spol. ALFA bude osvobozeno jako dodání zboží do JČS (100 + 0%) §společnost ALFA realizuje pořízení zboží z JČS (MP ve státě ukončení přepravy) (100 + 20%) qDodání zboží koncovému zákazníkovi §bude dodáním bez dopravy, s MP v místě, kde se zboží právě nachází (ve státě ukončení přepravy předchozí transakce) – na Slovensku §společnost ALFA tak vykáže lokální plnění na Slovensku (200 + 20%) q DIČ CZ MERKUR ALFA DIČ SK BETA DIČ SK Slovensko ČR faktura 100 + ? faktura 200 + ? zboží ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Příklad 3 – zboží z CZ pro SK zákazníka dodáno v ČR —Postup qZboží spol. MERKUR dopraví koncovému zákazníkovi na místo určení v ČR => zboží v rámci obou transakcí neopustí území ČR => MP v ČR qMERKUR vykáže lokální plnění, uplatní českou DPH (100 + 21%) qV rámci druhé transakce §ALFA realizuje dodání zboží s MP v ČR (200 + 21%) §Spol. ALFA vznikne povinnost registrace k DPH v ČR DIČ CZ MERKUR ALFA DIČ SK BETA DIČ SK Slovensko ČR faktura faktura zboží Třístranné obchody ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Třístranné obchody - znázornění q ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Třístranné obchody Definice qprodávající osoba —registrovaná k dani v členském státě, ze kterého je zboží odesláno nebo přepraveno přímo ke kupujícímu do členského státu, ve kterém je ukončení odeslání nebo přepravy zboží qkupující osoba —osoba registrovaná k dani v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží, která kupuje zboží od prostřední osoby qprostřední osoba osoba registrovaná k dani v jiném členském státě, než ve kterém je registrován k dani prodávající a kupující, která pořizuje zboží od prodávajícího v členském státě kupujícího s cílem následného dodání zboží kupujícímu v tomto členském státě q ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Třístranné obchody Jak to funguje q3 ORD registrované ve 3 různých státech EU qdodání téhož zboží mezi těmito třemi osobami qzboží přímo odesláno nebo přepraveno z členského státu prodávajícího do členského státu kupujícího — —Princip zjednodušení qosvobození prostřední osoby od registrace v členském státě ukončení odeslání / přepravy zboží qpřenesení povinnosti přiznat daň na kupujícího qza podmínek stanovených tímto členským státem q ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Příklad: zboží z PL dodáno českému zákazníkovi do jiné země EU – zjednodušení formou triangulace DIČ PL TERO MERKUR DIČ CZ DELTA DIČ LT DIČ CZ Polsko ČR Litva Faktura 100+0% faktura 200+0% zboží ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Třístranné obchody Poznámky z praxe q§ 17 použitelný pouze na situaci, kdy přeprava ukončena v ČR qpokud přeprava ukončena v JČS, postup dle §§ 64 pokud zboží přepraveno z ČR §legislativy JČS kde ukončena přeprava pokud CZ plátce v pozici prostřední osoby qnefunguje, pokud se transakce účastní více osob qnefunguje, pokud nejde o 3 účastníky ze 3 různých států EU qzboží by nemělo procházet přes stát prostřední osoby; pokud ano, nesmí být přeprava přerušena qnefunguje ani, pokud dodání zboží s instalací a montáží q ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Třístranné obchody ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Třístranné obchody Specifické požadavky ZDPH qkupující §je plátce nebo osoba identifikovaná k dani §povinen přiznat a zaplatit daň podle §108 §povinen oznámit prostřední osobě DIČ a přiznat a zaplatit daň na základě daňového dokladu vystaveného prostřední osobou, stejně jako při pořízení zboží z jiného členského státu q Document Classification: KPMG Confidential The KPMG name and logo are registered trademarks or trademarks of KPMG International. The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation. kpmg.cz © 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Erika Krišková Dunajská Tax Consultant KPMG Česká republika, s.r.o. ekriskova@kpmg.cz