Řetězové transakce Erika Krišková Dunajská — 26. října 2021 ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights reserved. •transakce, kdy je zboží přeprodáváno několika subjekty mezi sebou, přičemž toto zboží je odesláno výrobcem, resp. prvním prodávajícím v řadě, přímo finálnímu zákazníkovi •Přístup před rokem 2020 a tzv. quick fixes (QF) - v EU velký důraz na rozsudky ESD, nicméně nejednotný přístup X v ZDPH není explicitně řešeno •Přístup po QF – důraz na rozsudky ESD stále, ale snaha sjednotit pravidla a přístup při přeshraničních transakcích se zbožím; v ZDPH již zohledněno (§ 7 a 64) – účinnost od 1. září 2020 Řetězové obchody – znázornění a ZDPH CZ výrobce CZ obchodník SK zákazník ČR SK SK obchodník -Směrnice -ZDPH -Kde se bude zdaňovat? -Jaký DPH režim? Dodání zboží do EU ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights reserved. • • Místo plnění při dodání zboží - § 7 BEZ PŘEPRAVY A BEZ ODESLÁNÍ (odst. 1) —Místo, kde se zboží nachází v okamžiku dodání. S PŘEPRAVOU NEBO S ODESLÁNÍM (odst. 2) —Místo, kde se zboží nachází v době, kdy odeslání nebo přeprava začíná. — —Pokud odeslání nebo přeprava začíná v 3. zemi = členský stát, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň při dovozu zboží. Dodání zboží je spojeno s odesláním nebo přepravou, pokud je zboží odesláno nebo přepraveno prodávajícím nebo kupujícím nebo jimi zmocněnou třetí osobou. QF – nové ustanovení § 7 odst. 3 a 4 – určení přepravy, pokud ji zajišťuje „prostředník“ v rámci řetězové transakce KDE JE DODÁVKA PŘEDMĚTEM DANĚ??? Vychází ze směrnice a implementace do nár.legislativ. Určení dle právní fikce – nemusí souhlasit s místem fyzického dodání zboží Z pohledu DODAVATELE. If dodání zboží v jednom státě a oba subjekty CZ, nemá vliv. Důležité u intrakom.plnění x pořízení EU (která transakce je s přepravou – dodání do EU) Dodání zboží je spojeno s odesláním nebo přepravou, pokud je zboží odesláno nebo přepraveno prodávajícím nebo kupujícím nebo jimi zmocněnou třetí osobou. (§7 odst. 2 a vazba i na § 64, podmínky pro osvobození dodávky do EU); incoterms Př. Obvykle nákup v obchodech. Sklad v DE a dodání CZ plátci = MP DE (bez odeslání) Př. CZ do SK s přepravou – MP je ČR; další režim je otázkou dle příjemce (ORD nebo ne?) ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights reserved. •Osvobození na straně dodavatele za následujících podmínek: ozboží je odesláno nebo přepraveno mimo území členského státu, avšak uvnitř Společenství, a to: •prodávajícím nebo •kupujícím nebo •na účet jednoho z nich (zmocněnou třetí osobou) ododání zboží je uskutečněno pro osobu registrovanou k dani v jiném členském státě a je pro ni v JČS předmětem daně oplátce uvede dodání zboží do EU v souhrnném hlášení (nové po QF) oplátce (dodavatel) je schopen prokázat dodání a přepravu do jiného členského státu (nový odst. 5 po QF pouze odkazuje na prováděcí nařízení Rady EU 282/2011) Podmínky osvobození při dodání zboží do JČS (§ 64 ZDPH) If MP=ČR, v zásadě zdanitelné plnění, ledaže naplněny podmínky osvo ORD: if stá přiděluje různá DIČ (lokální plnění x obchod EU), podstatné EU; tady také sjednocení po QF – byli jsme napřed před směrnicí ZDPH připouští, aby kupující uvedl dodavateli své DIČ jiného státu, než kam skutečně odejde (ale pak pro něj dopady v zemi ukončení) Odeslání z ČR je třeba prokázat – dříve zmíněno v ZDPH pís.prohlášení nebo jinak (CMR, dodáky orazítkované); po QF – odkaz na nařízení EU, kde kombinace dokumentů, které když se předloží FU, tak bere jako prokázané (problém doklady posbírat); pozor na EXW; pozor na formální opuštění NSS 8Afs 78/2012-45; - lhůta(po zaplacení zálohy např.) – není C84/09x; přerušení přepravy kvůli zušlechtění lze (KOOV, ESD) Kdo zajišťuje přepravu je podstatné zejména u řetězových transakcí – dále si rozebereme; nakreslit obrázek a-b-c Příklad: ORD v DE, dodání do SK – MP=ČR, osvo ok ORD v DE, a sklad v DE – MP je v DE ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights reserved. Příklady 1.Český plátce dodává zboží z ČR do Německa maďarskému odběrateli registrovanému k maďarské DPH. 2.Český plátce dodává zboží z ČR do Německa německému odběrateli neregistrovanému k DPH. 3. Český plátce dodá zboží z ČR do Japonska a dodání fakturuje irskému odběrateli. 4. Český plátce dodává zboží polskému plátci, před opuštěním ČR je zboží upraveno jiným českým plátcem a teprve po úpravě je přepraveno do Polska. 5. Český plátce dodává zboží španělskému plátci, zboží je v okamžiku dodání umístěno ve Španělsku (tj. bez přepravy z ČR). 6. Český plátce dodává formu umístěnou v ČR polskému plátci. Po prodeji forma zůstává v ČR 1)Je v pořádku, splním podmínky pro osvobození – přesun zboží do DE, ORD – není požadavek na registraci ve státě, kam je přepravováno – tato transakce zřejmě povede k registraci v zemi ukončení, ale již bude problém příjemce 2)Nelze – není ORD 3)Je vývoz (mělo by se jednat o irského plátce) 4)Je ok – závěry KOOV – přeprava zboží může být v ČR na okamžik přerušena za účelem provedení zušlechtitelských služeb, kt. jsou fakturovány odběrateli jako služba – dodání do PL lze tak osvobodit 5)Lokální španělské dodání 6)Nedojde k přepravě zboží do EU. Lokální plnění Pořízení zboží z EU ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights reserved. Pořízení/přemístění zboží z EU Místo plnění při pořízení zboží § 11 •Místo, kde se zboží nachází po ukončení odeslání nebo přepravy x •Členský stát, který vydal DIČ, pod nímž pořizovatel zboží pořídil, pokud ukončení odeslání nebo přepravy zboží je v členském státě odlišném (jestliže pořizovatel neprokáže, že u tohoto pořízení, které bylo předmětem daně v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží, splnil v tomto členském státě povinnost přiznat daň nebo přiznat plnění) Přenesení povinnosti vykázat DPH na pořizovatele •Současně DPH na výstupu a na vstupu (podmínky pro nárok na odpočet) Navazuje na transakci dodání zboží (z pohledu dodavatele), toto je z pohledu odběratele Pozor, aby se jednalo o pořízení zboží, tak musí vždy být pořízeno od osoby registrované k dani; tj. if od neplátce, tak se ve VATR vůbec nevykazuje Pořízení zboží – změna definice dle novely 2017 – pořízení zboží z jiného členského státu – nemusí být jen ze státu, kde je dodavatel registrován Pozor ale u pořizovatele na určení DIČ – tj. if jiný stát DIČ a jiný stát ukončení přepravy – hrozí dvojí zdanění (v obou státech viz odstavec 2); navíc if DIČ ČR a neprokáže, že odvedl DPH jinde, pak musí odvést v ČR a zároveň nemá nárok na odpočet ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights reserved. Příklady 1. Český plátce pořídí zboží od tureckého dodavatele, zboží je přepraveno do ČR z Německa. 2. Český plátce pořídí zboží od německého plátce, zboží je přepraveno z Turecka do ČR. 3. Český plátce pořídí zboží od německého plátce, zboží přepraveno z Německa do skladu na Slovensko, přičemž český plátce poskytl pouze české DIČ. 1)Ano - povede k registraci tureckého dodavatele v DE – pokud by nebyla registrace, nevykazovalo by se v CZ VATR 2)Ne – dovoz (sledujeme fyzický pohyb zboží) 3) Místo plnění SVK – český plátce se v SVK registruje a odvede daň, poté by při takových transakcích používal SVK DIČ..pokud by se český plátce na SVK neregistroval a bylo by pouze ČR DIČ, pak daním v ČR na ř.3 – BEZ NÁROKU NA ODPOČET, v SVK by však měl stále povinnost odvést daň – v ČR by si poté mohl snížit ZD o hodnotu, pokud by se v SVK registroval a podal dodatečka (prokázání odvedené daně SVK daňovým přiznáním) Vícestranné obchody ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights reserved. •Řetězový obchod = v průběhu jedné přepravy zboží dojde nejméně dvakrát k převodu práva nakládat se zbožím jako vlastník • • • • • • • • •Dle judikatury Soudního dvora Evropské unie (např. C-245/04 EMAG, C-430/09 Euro Tyre Holding) může být pouze jedno plnění v řetězci považováno za intra-komunitární (to, které je spojeno s odesláním a přepravou) a pouze toto plnění může být osvobozeno od DPH z titulu dodání zboží do jiného členského státu. •Od určení transakce, která spojena s přepravou se pak odvíjí daňové posouzení transakce, která jí předchází nebo po ní následuje •Při posouzení je potřeba nejen zohlednit, který ze subjektů zajišťuje přepravu, ale také všechny další okolnosti dané transakce (viz následující slajd) • • Řetězové transakce – obecný příklad Dodavatel Konečný odběratel ČR SK Prostředník Faktura 1 Faktura 2 SK Dodání zboží z ČR do SK Český dodavatel má SVK zákazníka, který však zboží chce rovnou dovést k jinému SVK zákazníkovi Není možné, aby byla osvobozena obě dílčí plnění dodavatelem - kupujícím 1 a kupujícím 1 - kupujícím 2. Ta přeprava může být přiřazena pouze 1 z těch transakcí v řetězci a ta transakce 1 může být při splnění podmínek pro dodání do JČS osvobozená. Všechny možnosti znázorněny na následujících slajdech 1.Co když zajišťuje přepravu prostřední osoba? – dle Quick fixes ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights reserved. • • • • • • • • • • • •Dodávka zboží s přepravou se v tomto případě uskutečňuje mezi Dodavatelem a Prostředníkem ze SK – tj. za splnění podmínek pro osvobození dodání do jiného členského státu by tedy tato transakce byla osvobozena. •DPH režim následující dodávky? • • Řetězové transakce – dopravu zajišťuje dodavatel Dodavatel Konečný odběratel ČR SK Prostředník Faktura 1 Faktura 2 SK Dodání zboží z ČR do SK Truck ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights reserved. • • • • • • • • • • • •Dodávka zboží s přepravou se v tomto případě uskutečňuje mezi Prostředníkem ze SK a Konečným odběratelem ze SK – tj. za splnění podmínek pro osvobození dodání do jiného členského státu by tedy tato transakce byla osvobozena. •Bude moci Prostředník vykazovat z SK DIČ nebo někde DPH regi? •DPH režim předcházející transakce? • • Řetězové transakce – dopravu zajišťuje konečný odběratel Dodavatel Konečný odběratel ČR SK Prostředník Faktura 1 Faktura 2 SK Dodání zboží z ČR do SK Truck ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights reserved. • • • • • • • • • • •Prostředník se v tomto případě účastní jak dílčí transakce s Dodavatelem, tak i následující dílčí transakce s Konečným odběratelem •Jak přiřadit dopravu v tomto případě a která z transakcí tedy bude osvobozená?? •Před QF se určovalo dle toho, kdy přešlo právo nakládat se zbožím jako vlastník (ekonomické vlastnictví) – vazba na judikaturu •Po QF již jasné určení v legislativě – vazba na DIČ použité při transakci Prostředníkem (viz násl. slajd) • • Řetězové transakce – dopravu zajišťuje prostředník Dodavatel Konečný odběratel ČR SK Prostředník Faktura 1 Faktura 2 SK Dodání zboží z ČR do SK Truck ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights reserved. Řetězové transakce – pravidla u přiřazení přepravy zajištěné prostředníkem (§ 7 odst. 3 a 4) — —ČR SVK SVK Please Note: Document classification is not to be removed. ČR SVK SVK I-C I-C Lokální Lokální EU DIČ CZ DIČ Truck Truck • • • •Nevztahuje se na situace: •kdy je přeprava zajištěna první nebo poslední osobou v řetězci (à stávající pravidla) •pokud je zahrnut i import / export (pouze řetězové transakce v EU) • • • • • • • •Základní pravidlo: přiřazení přepravy vždy k dodání „prostředníkovi“ (prodávající à prostředník) •Výjimka ze základního pravidla: přiřazení přepravy k dodání „prostředníkem“ (prostředník odběratel), pokud prostředník sdělí svému dodavateli DIČ přidělené státem zahájení odeslání/přepravy zboží •„Prostředník“ (ve Směrnici „Zprostředkující subjekt“) = dodavatel, který není 1. osobou v řetězci a který zboží odesílá/přepravuje sám nebo prostřednictvím zmocněné třetí osoby •Sdělení DIČ prostředníka dodavateli – je dostatečný email •Široká aplikovatelnost i na delší řetězy (A-B-C-D, A-B-C-D-E atd.) • -Nová úprava: článek 36a Směrnice 2006/112/ES vložen směrnicí Rady č. 2018/1910 ze dne 4. prosince 2018 -Prostředník: dodavatel = tj. není poslední osobou v řetězci Když nedá žádné DIČ – stejně nelze osvobodit (narazí na § 64) Když má víc DIČ, neznamená to, že musí použít to DIČ kde začíná přerprava -POZOR! – prostředník musí mít důkaz, že zorganizoval přepravu zboží (není určen formát) -Kdo dělá přepravu? = ten, kdo nese rizika ztráty nebo poškození zboží v průběhu přepravy (nemusí ji ani platit), protože v řetězci mohou dělat i jiní (ale jménem prostředníka) + pokud nese riziko víc členů, tak ten, kdo dojednával přepravu -Důkaz, že dělá přepravu (tj. organizující) – důležité pro tato pravidla přiřazenín přepravy -Důkaz, že se uskutečnila (§ 64) -Potvrzení o komunikaci ohledně VAT ID (stačí e-mail) – a nemusí být u každé dodávky (stačí jen říct, že toto VAT ID použít u dodávek tam a tam…) -Pozor na přerušení přepravy (více pohybů) – důležité, zda už při přerušení existovaly kontrakty -Lze i u řetězů, kde na konci neplátce (konec bude zaslání) To, kdo přepravuje v řetězci, se dozvíme z dodacích podmínek incoterms Příklady ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights reserved. Řetězové obchody – jak tedy posuzovat? •DIČ jakých zemí poskytly jednotlivé subjekty v transakci? •Jaký je tok zboží? •Jaký je tok faktur? • •Kdo zajišťuje přepravu? • ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights reserved. Příklad 1: zboží z PL dodáno českému zákazníkovi do jiné země EU DIČ PL TERO MERKUR DIČ CZ DELTA DIČ CZ Polsko ČR Litva faktura faktura zboží 100 + ? 200 + ? Postup •DIČ jakých zemí poskytly jednotlivé subjekty v transakci => PL, CZ, CZ •Kdo zajišťuje přepravu? •Kam zboží reálně přepraveno? ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights reserved. Příklad 1 – varianta A) dopravu zajistí TERO DIČ PL TERO MERKUR DIČ CZ DELTA DIČ CZ Polsko ČR Litva faktura faktura zboží •Dopravu je třeba přiřadit první transakci => ta bude představovat intrakomunitární plnění oDodání zboží spol. TERO spol. MERKUR tak bude osvobozeno jako dodání do JČS (100 + 0%) oMERKUR realizuje pořízení zboží z JČS (MP ve státě ukončení přepravy v Litvě) (100 + 21%) •Dodání zboží koncovému zákazníkovi bude dodáním bez přepravy s MP ve státě ukončení předcházejícího pořízení zboží – v Litvě (200 + 21%) •Společnosti MERKUR vznikne povinnost registrace k DPH v Litvě (tomu se lze vyhnout – viz. Triangulace) •Dopady pro společnost DELTA – registrace k DPH v Litvě, vratka DPH? ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights reserved. Příklad 1 – varianta B) dopravu zajistí MERKUR DIČ PL TERO MERKUR DIČ CZ DELTA DIČ CZ Polsko ČR Litva faktura faktura zboží —MERKUR poskytne své CZ DIČ (LT DIČ) •MERKUR předložením CZ DIČ indikuje, že má jít o přeshraniční transakci mezi spol. TERO a spol. MERKUR •Dodání zboží spol. TERO spol. MERKUR tak bude osvobozeno jako dodání do JČS (100 + 0%) •MERKUR realizuje pořízení zboží z JČS (MP ve státě ukončení přepravy v Litvě) (100 + 21%) •Společnosti MERKUR vznikne povinnost se zaregistrovat k DPH v Litvě (pokud zde ještě DPH registraci nemá), případně možnost Triangulace?? —MERKUR poskytne PL DIČ •Merkur předložením PL DIČ indikuje, že má jít o lokální plnění se společností TERO s místem plnění v Polsku •První transakce bude bez přepravy => MP v Polsku, spol. TERO vykáže lokální plnění v Polsku (100 + 23%) •Transakce mezi spol. Merkur a spol. Delta bude pak přeshraniční plnění, tedy spol. Merkur bude mít osvobozeno dodání zboží do JČS a spol. Delta odvede daň v Litvě •MERKUR v rámci PL přiznání vykáže dodání do JČS (200 + 0%) •DELTA vykáže pořízení zboží z JČS (200 + 21%) ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights reserved. Příklad 1 – varianta C) dopravu zajistí DELTA DIČ PL TERO MERKUR DIČ CZ DELTA DIČ CZ Polsko ČR Litva faktura faktura zboží •Dopravu je třeba přiřadit druhé transakci => ta bude představovat intrakomunitární plnění •Dodání zboží spol. TERO spol. MERKUR tak bude bez přepravy, MP v Polsku, TERO vykáže lokální plnění (100 + 23%) •Dodání zboží koncovému zákazníkovi bude dodáním s přepravou, s MP ve státě zahájení přepravy => v Polsku oSpolečnosti MERKUR vznikne povinnost registrace k DPH v Polsku oMERKUR v rámci PL přiznání vykáže dodání zboží do JČS (200 + 0%) oDELTA vykáže pořízení zboží z JČS (200 + 21%) – kde?? ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights reserved. Příklad 2 – zboží z CZ dodáno na Slovensko (dopravu zařizuje MERKUR) DIČ CZ MERKUR ALFA DIČ SK BETA DIČ SK Slovensko ČR faktura 100 + ? faktura 200 + ? zboží •MERKUR zajišťuje přepravu přímo ke konečnému zákazníkovi => dopravu je třeba přiřadit první transakci •První transakce obude představovat intrakomunitární plnění ododání zboží spol. MERKUR spol. ALFA bude osvobozeno jako dodání zboží do JČS (100 + 0%) ospolečnost ALFA realizuje pořízení zboží z JČS (MP ve státě ukončení přepravy) (100 + 20%) •Dodání zboží koncovému zákazníkovi obude dodáním bez dopravy, s MP v místě, kde se zboží právě nachází (ve státě ukončení přepravy předchozí transakce) – na Slovensku ospolečnost ALFA tak vykáže lokální plnění na Slovensku (200 + 20%) ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights reserved. Příklad 3 – zboží z CZ pro SK zákazníka dodáno v ČR DIČ CZ MERKUR ALFA DIČ SK BETA DIČ SK Slovensko ČR faktura faktura zboží •Zboží spol. MERKUR dopraví koncovému zákazníkovi na místo určení v ČR => zboží v rámci obou transakcí neopustí území ČR => MP v ČR •MERKUR vykáže lokální plnění, uplatní českou DPH (100 + 21%) •V rámci druhé transakce oALFA realizuje dodání zboží s MP v ČR (200 + 21%) oSpol. ALFA vznikne povinnost registrace k DPH v ČR Triangulace (§17 ZDPH) ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights reserved. —Obecná DPH pravidla •Dvě varianty: •Lokální prodej v EU 1 a dodání z EU 1 do EU 3 •Dodání z EU 1 do EU 3 a lokální prodej v EU 3 •Prostřední osoba je povinna registrovat se v EU 1 nebo EU 3 — Triangulace I prodávající prostřední osoba kupující EU 2 EU 1 EU 3 faktura faktura zboží ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights reserved. •Tři plátci registrovaní k DPH ve třech různých členských státech •Fakturace: prodávající – prostřední osoba – kupující •Pohyb zboží: prodávající – kupující — —Zjednodušení pro třístranný obchod •Eliminace lokálního prodeje •Prostřední osoba není povinna registrovat se v EU 3 — Triangulace II prodávající prostřední osoba kupující EU 2 EU 1 EU 3 faktura faktura zboží Základním cílem uplatnění triangulace je zjednodušení dodání zboží mezi třemi subjekty zaregistrovanými k DPH ve třech různých členských státech Základním předpokladem tohoto zjednodušení je, že se daného řetězového obchodu (tj. obchod s jednou přepravou ale dvěma fakturačními toky) účastní osoby registrované k dani ve třech členských státech EU. V případě klasického řetězového obchodu by za situace, kdy je přeprava přiřazena prvnímu fakturačnímu toku (např. přepravu realizuje první dodávající), vznikla prostřední osobě povinnost registrovat se ve státě příjemce (za účelem vykázání pořízení daného zboží a následné dodávky konečnému odběrateli). Při splnění určitých podmínek lze však v tomto případě uplatnit zjednodušený postup, kdy se v členském státě určení prostřední osoba k DPH registrovat nemusí. Pozor! Prostřední nesmí být registrovaná v zemi koncového zákazníka, pak triangulace nejde (nemá smysl) Plus nejde, pokud přeprava až u 2.transakce Definice •prodávající osoba registrovaná k dani v členském státě, ze kterého je zboží odesláno nebo přepraveno přímo ke kupujícímu do členského státu, ve kterém je ukončení odeslání nebo přepravy zboží •kupující osoba osoba registrovaná k dani v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží, která kupuje zboží od prostřední osoby •prostřední osoba osoba registrovaná k dani v jiném členském státě, než ve kterém je registrován k dani prodávající a kupující, která pořizuje zboží od prodávajícího v členském státě kupujícího s cílem následného dodání zboží kupujícímu v tomto členském státě ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights reserved. Triangulace III Princip zjednodušení •osvobození prostřední osoby od registrace v členském státě ukončení odeslání / přepravy zboží •přenesení povinnosti přiznat daň na kupujícího •za podmínek stanovených tímto členským státem Kdy to nefunguje •pokud se transakce účastní více osob než 3 (příp. pouze na část transakce lze použít) •pokud nejde o 3 účastníky ze 3 různých států EU •zboží by nemělo procházet přes stát prostřední osoby; pokud ano, nesmí být přeprava přerušena •pokud se jedná o dodání zboží s instalací a montáží •pokud přepravu zajišťuje kupující (tj. poslední v řetězci) ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights reserved. Triangulace IV —EU 1 = ČR – prodávající vykáže dodání do JČS •v DPH přiznání na ř. 20 (osvobození podle § 64 ZDPH) •souhrnném hlášení •v Intrastatu Ø —EU 2 = ČR – prostřední osoba vykáže pořízení a dodání v rámci třístranného obchodu •v DPH přiznání na ř. 30 a 31 •v souhrnném hlášení (kód 2) Ø —EU 3 = ČR – kupující vykáže pořízení z JČS (§ 17 odst. 6 ZDPH) •v DPH přiznání na ř. 3 a 43 •v Intrastatu •v kontrolním hlášení Specifické požadavky ZDPH •prostřední osoba oprostřední osoba není plátcem ani osobou identifikovanou k dani v ČR, oje osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, opovinna oznámit prodávajícímu a kupujícímu stejné DIČ opovinna vystavit kupujícímu daňový doklad se sdělením, že se jedná o třístranný obchod a uvést na něm toto DIČ ozboží přímo odesláno nebo přepraveno z členského státu prodávajícího do ČR a je určeno pro kupujícího, pro kterého prostřední osoba uskutečňuje následné dodání zboží •kupující oje plátce nebo osoba identifikovaná k dani opovinen přiznat a zaplatit daň podle §108 opovinen oznámit prostřední osobě DIČ a přiznat a zaplatit daň na základě daňového dokladu vystaveného prostřední osobou, stejně jako při pořízení zboží z jiného členského státu ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights reserved. Příklad: zboží z PL dodáno českému zákazníkovi do jiné země EU – zjednodušení formou triangulace DIČ PL TERO MERKUR DIČ CZ DELTA DIČ LT DIČ CZ Polsko ČR Litva Faktura 100+0% faktura 200+0% zboží ‹#› Document Classification: KPMG Confidential © 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights reserved. Příklady 1.Český plátce dodává zboží německému plátci DPH (s přepravou). Zboží je přepraveno z ČR do Polska. 2.Český plátce pořizuje zboží od slovenského plátce a prodává toto zboží dále tureckému plátci. Zboží je přepraveno ze Slovenska do Německa, přepravu zajistí SK plátce. 3. Český plátce (A) dodává zboží jinému českému plátci (B), který toto zboží prodává slovenskému plátci. Zboží je přepraveno českým plátcem (A) na Slovensko. 4. Český plátce pořizuje zboží od francouzského plátce a dodává toto zboží dánskému zákazníkovi (plátci). Zboží je přepraveno z Francie přímo do Dánska. Dopady, když přepravu zajistí a) FR plátce; b) DK plátce 1)CZ = 1. prodávající – osvo dle § 64 splněno. A další režim pro německého plátce se odvíjí dle finálního příjemce (je-li)? If by se dále dodávalo PL plátci – podmínky pro triangulaci v PL? 2)CZ=prostředník. Měl by se zeptat Turka, zda je VAT regi v DE. Plus by měl zkoumat podmínky pro triangulaci v DE. Pokud Turek není VAT regi v DE, tak se CZ VAT regi v DE a následuje lokální plnění v DE. 3)Nelze triangulace (2 CZ plátci). VAT režim dle přepravy – B se VAT regi v SK (pořízení z EU), násl. Lokální prodej 4)A) triangulace lze; b) CZ plátce se musí VAT regi ve Francii, protože s přepravou až druhá dodávka Děkuji za pozornost Document Classification: KPMG Confidential The KPMG name and logo are registered trademarks or trademarks of KPMG International. The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation. kpmg.cz © 2021 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. Erika Krišková Dunajská Senior Tax Consultant KPMG Česká republika, s.r.o. ekriskova@kpmg.cz