Řetězové
transakce
Erika Krišková Dunajská
—
5. prosince 2023
2Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
Řetězovéobchody–znázorněníaZDPH
• transakce, kdy je zboží přeprodáváno několika subjekty mezi sebou, přičemž
toto zboží je odesláno výrobcem, resp. prvním prodávajícím v řadě, přímo
finálnímu zákazníkovi
• Přístup před rokem 2020 a tzv. quick fixes (QF) - v EU velký důraz na
rozsudky ESD, nicméně nejednotný přístup X v ZDPH není explicitně řešeno
• Přístup po QF – důraz na rozsudky ESD stále, ale snaha sjednotit pravidla a
přístup při přeshraničních transakcích se zbožím; v ZDPH již zohledněno (§ 7 a
64) – účinnost od 1. září 2020
CZ
výrobce
CZ
obchodník
SK
zákazník
ČR SK
SK
obchodník
DodánízbožídoEU
4Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
Místoplněnípřidodánízboží -§7
BEZ PŘEPRAVY A BEZ ODESLÁNÍ (odst. 1)
— Místo, kde se zboží nachází v
okamžiku dodání.
S PŘEPRAVOU NEBO S ODESLÁNÍM (odst. 2)
— Místo, kde se zboží nachází v době,
kdy odeslání nebo přeprava začíná.
— Pokud odeslání nebo přeprava začíná
v 3. zemi = členský stát, ve kterém
vznikla povinnost přiznat daň při
dovozu zboží.
Dodání zboží je spojeno s odesláním nebo přepravou, pokud je zboží odesláno
nebo přepraveno prodávajícím nebo kupujícím nebo jimi zmocněnou třetí
osobou.
QF – nové ustanovení § 7 odst. 3 a 4 – určení přepravy, pokud ji zajišťuje
„prostředník“ v rámci řetězové transakce
5Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
PodmínkyosvobozenípřidodánízbožídoJČS
(§64ZDPH)
• Osvobození na straně dodavatele za následujících podmínek:
o zboží je odesláno nebo přepraveno mimo území členského státu, avšak uvnitř
Společenství, a to:
• prodávajícím nebo
• kupujícím nebo
• na účet jednoho z nich (zmocněnou třetí osobou)
o dodání zboží je uskutečněno pro osobu registrovanou k dani v jiném členském
státě a je pro ni v JČS předmětem daně
o plátce uvede dodání zboží do EU v souhrnném hlášení (nové po QF)
o plátce (dodavatel) je schopen prokázat dodání a přepravu do jiného členského
státu (nový odst. 5 po QF pouze odkazuje na prováděcí nařízení Rady EU
282/2011)
6Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
Příklady
1. Český plátce dodává zboží z ČR do Německa maďarskému odběrateli registrovanému k maďarské DPH.
2. Český plátce dodává zboží z ČR do Německa německému odběrateli neregistrovanému k DPH.
3. Český plátce dodá zboží z ČR do Japonska a dodání fakturuje irskému odběrateli.
4. Český plátce dodává zboží polskému plátci, před opuštěním ČR je zboží upraveno jiným českým plátcem a
teprve po úpravě je přepraveno do Polska.
5. Český plátce dodává zboží španělskému plátci, zboží je v okamžiku dodání umístěno ve Španělsku (tj. bez
přepravy z ČR).
6. Český plátce dodává formu umístěnou v ČR polskému plátci. Po prodeji forma zůstává v ČR.
PořízenízbožízEU
8Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
Pořízení/přemístěnízbožízEU
Místo plnění při pořízení zboží § 11
• Místo, kde se zboží nachází po ukončení odeslání nebo přepravy
x
• Členský stát, který vydal DIČ, pod nímž pořizovatel zboží pořídil, pokud ukončení
odeslání nebo přepravy zboží je v členském státě odlišném (jestliže pořizovatel
neprokáže, že u tohoto pořízení, které bylo předmětem daně v členském státě
ukončení odeslání nebo přepravy zboží, splnil v tomto členském státě povinnost
přiznat daň nebo přiznat plnění)
Přenesení povinnosti vykázat DPH na pořizovatele
• Současně DPH na výstupu a na vstupu (podmínky pro nárok na odpočet)
9Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
Příklady
1. Český plátce pořídí zboží od tureckého dodavatele, zboží je přepraveno do ČR z Německa.
2. Český plátce pořídí zboží od německého plátce, zboží je přepraveno z Turecka do ČR.
3. Český plátce pořídí zboží od německého plátce, zboží přepraveno z Německa do skladu na Slovensko,
přičemž český plátce poskytl pouze české DIČ.
Vícestranné
obchody
11Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
Řetězovétransakce–obecnýpříklad
• Řetězový obchod = v průběhu jedné přepravy zboží dojde nejméně dvakrát k převodu práva
nakládat se zbožím jako vlastník
• Dle judikatury Soudního dvora Evropské unie (např. C-245/04 EMAG, C-430/09 Euro Tyre
Holding) může být pouze jedno plnění v řetězci považováno za intra-komunitární (to, které je
spojeno s odesláním a přepravou) a pouze toto plnění může být osvobozeno od DPH z titulu
dodání zboží do jiného členského státu.
• Od určení transakce, která spojena s přepravou se pak odvíjí daňové posouzení transakce,
která jí předchází nebo po ní následuje
• Při posouzení je potřeba nejen zohlednit, který ze subjektů zajišťuje přepravu, ale také všechny
další okolnosti dané transakce (viz následující slajdy)
Konečný
odběratel
ČR SK
Prostředník
Faktura 1 Faktura 2
SK
Dodavatel
Dodání zboží z ČR do SK
12Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
Řetězovétransakce–dopravuzajišťujedodavatel
• Dodávka zboží s přepravou se v tomto případě uskutečňuje mezi Dodavatelem a
Prostředníkem ze SK – tj. za splnění podmínek pro osvobození dodání do jiného členského
státu by tedy tato transakce byla osvobozena.
• DPH režim následující dodávky?
Konečný
odběratel
ČR SK
Prostředník
Faktura 1 Faktura 2
SK
Dodavatel
Dodání zboží z ČR do SK
13Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
Řetězovétransakce–dopravuzajišťujekonečný
odběratel
• Dodávka zboží s přepravou se v tomto případě uskutečňuje mezi Prostředníkem ze SK a
Konečným odběratelem ze SK – tj. za splnění podmínek pro osvobození dodání do jiného
členského státu by tedy tato transakce byla osvobozena.
• Bude moci Prostředník vykazovat z SK DIČ nebo někde DPH regi?
• DPH režim předcházející transakce?
Konečný
odběratel
ČR SK
Prostředník
Faktura 1 Faktura 2
SK
Dodavatel
Dodání zboží z ČR do SK
14Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
Řetězovétransakce–dopravuzajišťuje
prostředník
• Prostředník se v tomto případě účastní jak dílčí transakce s Dodavatelem, tak i následující dílčí
transakce s Konečným odběratelem
• Jak přiřadit dopravu v tomto případě a která z transakcí tedy bude osvobozená??
• Před QF se určovalo dle toho, kdy přešlo právo nakládat se zbožím jako vlastník (ekonomické
vlastnictví) – vazba na judikaturu
• Po QF již jasné určení v legislativě – vazba na DIČ použité při transakci Prostředníkem
(viz násl. slajd)
Konečný
odběratel
ČR SK
Prostředník
Faktura 1 Faktura 2
SK
Dodavatel
Dodání zboží z ČR do SK
15Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
Řetězovétransakce–pravidlaupřiřazenípřepravy
zajištěnéprostředníkem(§7odst.3a4)
• Nevztahuje se na situace:
• kdy je přeprava zajištěna první nebo poslední osobou v řetězci ( stávající pravidla)
• pokud je zahrnut i import / export (pouze řetězové transakce v EU)
• Základní pravidlo: přiřazení přepravy vždy k dodání „prostředníkovi“ (prodávající 
prostředník)
• Výjimka ze základního pravidla: přiřazení přepravy k dodání „prostředníkem“ (prostředník 
odběratel), pokud prostředník sdělí svému dodavateli DIČ přidělené státem zahájení
odeslání/přepravy zboží
• „Prostředník“ (ve Směrnici „Zprostředkující subjekt“) = dodavatel, který není 1. osobou v
řetězci a který zboží odesílá/přepravuje sám nebo prostřednictvím zmocněné třetí osoby
• Sdělení DIČ prostředníka dodavateli – je dostatečný email
• Široká aplikovatelnost i na delší řetězy (A-B-C-D, A-B-C-D-E atd.)
ČR SVK SVK ČR SVK SVK
EU DIČ CZ DIČ
I-C Lokální Lokální I-C
Příklady
17Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
Řetězovéobchody–jaktedyposuzovat?
• DIČ jakých zemí poskytly jednotlivé subjekty v transakci?
• Jaký je tok zboží?
• Jaký je tok faktur?
• Kdo zajišťuje přepravu?
• (Kdy a na jakém místě dochází k převodu vlastnických práv?)
18Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
Příklad1:zbožíz PLdodánočeskémuzákazníkovi
dojinézeměEU
Postup
• DIČ jakých zemí poskytly jednotlivé subjekty v transakci => PL, CZ, CZ
• Kdo zajišťuje přepravu?
• Kam zboží reálně přepraveno?
DIČ PL
TERO MERKUR
DIČ CZ
DELTA
DIČ CZ
Polsko
ČRLitva
faktura faktura
zboží
100 + ? 200 + ?
19Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
Příklad1–variantaA)dopravuzajistíTERO
• Dopravu je třeba přiřadit první transakci => ta bude představovat intrakomunitární
plnění
o Dodání zboží spol. TERO spol. MERKUR tak bude osvobozeno jako dodání do JČS (100
+ 0%)
o MERKUR realizuje pořízení zboží z JČS (MP ve státě ukončení přepravy v Litvě) (100 +
21%)
• Dodání zboží koncovému zákazníkovi bude dodáním bez přepravy s MP ve státě
ukončení předcházejícího pořízení zboží – v Litvě (200 + 21%)
• Společnosti MERKUR vznikne povinnost registrace k DPH v Litvě (tomu se lze
vyhnout – viz. Triangulace)
• Dopady pro společnost DELTA – registrace k DPH v Litvě, vratka DPH?
DIČ PL
TERO MERKUR
DIČ CZ
DELTA
DIČ CZ
Polsko
ČRLitva
faktura faktura
zboží
20Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
Příklad1–variantaB)dopravuzajistíMERKUR
MERKUR poskytne své CZ DIČ (LT DIČ)
• MERKUR předložením CZ DIČ indikuje, že má jít o přeshraniční transakci mezi spol. TERO a spol.
MERKUR
• Dodání zboží spol. TERO spol. MERKUR tak bude osvobozeno jako dodání do JČS (100 + 0%)
• MERKUR realizuje pořízení zboží z JČS (MP ve státě ukončení přepravy v Litvě) (100 + 21%)
• Společnosti MERKUR vznikne povinnost se zaregistrovat k DPH v Litvě (pokud zde ještě DPH registraci
nemá), případně možnost Triangulace??
MERKUR poskytne PL DIČ
• Merkur předložením PL DIČ indikuje, že má jít o lokální plnění se společností TERO s místem plnění v
Polsku
• První transakce bude bez přepravy => MP v Polsku, spol. TERO vykáže lokální plnění v Polsku (100 +
23%)
• Transakce mezi spol. Merkur a spol. Delta bude pak přeshraniční plnění, tedy spol. Merkur bude mít
osvobozeno dodání zboží do JČS a spol. Delta odvede daň v Litvě
• MERKUR v rámci PL přiznání vykáže dodání do JČS (200 + 0%)
• DELTA vykáže pořízení zboží z JČS (200 + 21%)
DIČ PL
TERO MERKUR
DIČ CZ
DELTA
DIČ CZ
Polsko
ČRLitva
faktura faktura
zboží
21Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
Příklad1–variantaC)dopravuzajistíDELTA
• Dopravu je třeba přiřadit druhé transakci => ta bude představovat
intrakomunitární plnění
• Dodání zboží spol. TERO spol. MERKUR tak bude bez přepravy, MP v Polsku,
TERO vykáže lokální plnění (100 + 23%)
• Dodání zboží koncovému zákazníkovi bude dodáním s přepravou, s MP ve státě
zahájení přepravy => v Polsku
o Společnosti MERKUR vznikne povinnost registrace k DPH v Polsku
o MERKUR v rámci PL přiznání vykáže dodání zboží do JČS (200 + 0%)
o DELTA vykáže pořízení zboží z JČS (200 + 21%) – kde??
DIČ PL
TERO MERKUR
DIČ CZ
DELTA
DIČ CZ
Polsko
ČRLitva
faktura faktura
zboží
22Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
Příklad2–zbožízCZdodánonaSlovensko(dopravu
zařizujeMERKUR)
• MERKUR zajišťuje přepravu přímo ke konečnému zákazníkovi => dopravu je třeba
přiřadit první transakci
• První transakce
o bude představovat intrakomunitární plnění
o dodání zboží spol. MERKUR spol. ALFA bude osvobozeno jako dodání zboží do JČS (100 + 0%)
o společnost ALFA realizuje pořízení zboží z JČS (MP ve státě ukončení přepravy) (100 + 20%)
• Dodání zboží koncovému zákazníkovi
o bude dodáním bez dopravy, s MP v místě, kde se zboží právě nachází (ve státě ukončení přepravy
předchozí transakce) – na Slovensku
o společnost ALFA tak vykáže lokální plnění na Slovensku (200 + 20%)
DIČ CZ
MERKUR ALFA
DIČ SK
BETA
DIČ SK
SlovenskoČR
faktura
100 + ?
faktura
200 + ?
zboží
23Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
Příklad3–zbožízCZproSKzákazníkadodánovČR
• Zboží spol. MERKUR dopraví koncovému zákazníkovi na místo
určení v ČR => zboží v rámci obou transakcí neopustí území ČR =>
MP v ČR
• MERKUR vykáže lokální plnění, uplatní českou DPH (100 + 21%)
• V rámci druhé transakce
o ALFA realizuje dodání zboží s MP v ČR (200 + 21%)
o Spol. ALFA vznikne povinnost registrace k DPH v ČR
DIČ CZ
MERKUR ALFA
DIČ SK
BETA
DIČ SK
SlovenskoČR
faktura faktura
zboží
Triangulace(§17
ZDPH)
25Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
TriangulaceI
Obecná DPH pravidla
• Dvě varianty:
• Lokální prodej v EU 1 a dodání z EU 1 do EU 3
• Dodání z EU 1 do EU 3 a lokální prodej v EU 3
• Prostřední osoba je povinna registrovat se v EU 1 nebo EU 3
prodávající prostřední
osoba
kupující
EU 2EU 1 EU 3
faktura faktura
zboží
26Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
TriangulaceII
• Tři plátci registrovaní k DPH ve třech různých členských státech
• Fakturace: prodávající – prostřední osoba – kupující
• Pohyb zboží: prodávající – kupující
Zjednodušení pro třístranný obchod
• Eliminace lokálního prodeje
• Prostřední osoba není povinna registrovat se v EU 3
prodávající prostřední
osoba
kupující
EU 2EU 1 EU 3
faktura faktura
zboží
27Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
TriangulaceIII
Princip zjednodušení
• osvobození prostřední osoby od registrace v členském státě ukončení odeslání / přepravy
zboží
• přenesení povinnosti přiznat daň na kupujícího
• za podmínek stanovených tímto členským státem
Kdy to nefunguje
• pokud se transakce účastní více osob než 3 (příp. pouze na část transakce lze použít)
• pokud nejde o 3 účastníky ze 3 různých států EU
• zboží by nemělo procházet přes stát prostřední osoby; pokud ano, nesmí být přeprava
přerušena
• pokud se jedná o dodání zboží s instalací a montáží
• pokud přepravu zajišťuje kupující (tj. poslední v řetězci)
28Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
TriangulaceIV
EU 1 = ČR – prodávající vykáže dodání do JČS
• v DPH přiznání na ř. 20 (osvobození podle § 64 ZDPH)
• souhrnném hlášení
• v Intrastatu
EU 2 = ČR – prostřední osoba vykáže pořízení a dodání v rámci třístranného obchodu
• v DPH přiznání na ř. 30 a 31
• v souhrnném hlášení (kód 2)
EU 3 = ČR – kupující vykáže pořízení z JČS (§ 17 odst. 6 ZDPH)
• v DPH přiznání na ř. 3 a 43
• v Intrastatu
• v kontrolním hlášení
29Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
Příklad:zbožíz PLdodánočeskémuzákazníkovido
jinézeměEU–zjednodušeníformoutriangulace
DIČ PL
TERO MERKUR
DIČ CZ
DELTADIČ LT DIČ CZ
Polsko
ČR
Litva
faktura
100+0%
faktura
200+0%
zboží
30Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
Příklady
1. Český plátce dodává zboží německému plátci DPH (s přepravou). Zboží je přepraveno z ČR do Polska.
2. Český plátce pořizuje zboží od slovenského plátce a prodává toto zboží dále tureckému plátci. Zboží je
přepraveno ze Slovenska do Německa, přepravu zajistí SK plátce.
3. Český plátce (A) dodává zboží jinému českému plátci (B), který toto zboží prodává slovenskému plátci.
Zboží je přepraveno českým plátcem (A) na Slovensko.
4. Český plátce pořizuje zboží od francouzského plátce a dodává toto zboží dánskému zákazníkovi (plátci).
Zboží je přepraveno z Francie přímo do Dánska. Dopady, když přepravu zajistí a) FR plátce; b) DK plátce
Děkujizapozornost
32Document Classification: KPMG Confidential
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of
independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by guarantee. All rights
reserved.
KariéravKPMG
Nové pozice nejen
do oddělení Tax
Advisory otevíráme v
průběhu roku.
Vypsané pozice a
více informací najdeš
na
www.vyrostli-jsme.cz
Nabízíme stáže pro
studenty i plné
úvazky pro
absolventy.
Volné pozice v Tax
Advisory
Volné pozice v
Auditu
Volné pozice v Risk
a Management
Consultingu
V případě zájmu
odpověz na inzerát
nebo nás kontaktuj na
recruitment@kpmg.cz
Document Classification: KPMG Confidential
kpmg.cz
© 2023 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global
organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a private English company limited by
guarantee. All rights reserved.