Devátá přednáška z UCPO TÉMA: Účtová třída 7: Závěrkové účty a podrozvahové účty Obsah účtové třídy 7 nÚčtová třída 7 se dělí do těchto účetních skupin: uÚčty rozvažné, uÚčet zisku a ztráty, uPodrozvahové účty. nNa účtech rozvažných se účtuje na počátku nebo konci účetního období při otevírání či uzavírání účetních knih, na účtech v rámci účtové skupiny Účet zisku a ztráty se účtuje při uzavírání výsledkových účtů a zjišťování VH pojišťovny, na podrozvahových účtech se účtuje o skutečnostech, které nelze zaúčtovat na účty rozvažné. Účtování na rozvažných účtech nÚčtová skupina 7x – Účty rozvažné by měla obsahovat dva syntetické účty – účet 7xx – Počáteční účet rozvažný a 7xx – Konečný účet rozvažný. nÚčet 7xx – Počáteční účet rozvažný se používá na začátku účetního období při otevírání účtů aktiv a pasiv. nÚčet 7xx – Konečný účet rozvažný je pak posledním účtem před sestavením rozvahy. Na tento účet se na konci účetního období přeúčtovávají zůstatky jednotlivých účtů aktiv a pasiv a také konečný stav účtu 7xx – Účet zisku a ztráty (tzn. výsledek hospodaření pojišťovny). n nPlatí zásada, že stavy jednotlivých rozvahových položek vykázaných na účtu 7xx - Konečný účet rozvažný musí navazovat na stavy jednotlivých rozvahových položek účtu 7xx - Počáteční účet rozvažný na počátku příštího účetního období. nSpecifikem rozvažných účtů je fakt, že nemají počáteční ani konečný stav, tzn. že nejsou uvedeny ani v rozvaze ani ve výsledovce. Dá se říci, že se jedná o tzv. vypořádací účty. n Otevírání účtů v hlavní knize nÚčty hlavní knihy se otevírají podvojnými účetními zápisy. nÚčetními zápisy na vrub účtu 7xx - Počáteční účet rozvažný a ve prospěch příslušných nově otevíraných účtů pasiv a účetními zápisy ve prospěch účtu 7xx - Počáteční účet rozvažný a na vrub příslušných nově otevíraných účtů aktiv se zaúčtují jejich počáteční zůstatky. nZisk, popř. ztráta zaúčtovaná ve prospěch, popř. na vrub účtu 7xx - Konečný účet rozvažný, se při otevírání účtů hlavní knihy zaúčtuje ve prospěch, příp. na vrub účtu 4xx – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení - se souvztažným zápisem na vrub, příp. ve prospěch účtu 7xx - Počáteční účet rozvažný. nPo otevření účetních knih se zaúčtují případné rozdíly ze změn použitých způsobů oceňování majetku (jako účetní případ následujícího účetního období), a to se souvztažným zápisem na vrub mimořádných nákladů, popř. ve prospěch mimořádných výnosů. nVlastní otevření účetních knih na počátku účetního období pak představuje: 1.otevření účtů aktiv a pasiv, 2.převod VH vykázaného v minulém účetním období na účet 4xx – VH ve schvalovacím řízení. nPojišťovna má na počátku účetního období tyto počáteční stavy syntetických účtů (v tis. Kč): u2xx - Movitý majetek : 1 000 000 Kč, 4xx – Základní kapitál : 500 000 Kč, a v minulém účetním období vyprodukovala zisk ve výši 500 000 Kč. u Otevřete účetnictví pojišťovny na počátku účetního období prostřednictvím účtu 7xx – Počáteční účet rozvažný. u uŘešení: u K otevření účtů dojde prostřednictvím počátečního účtu rozvažného, přičemž zisk se přeúčtuje na účet 4xx – VH ve schvalovacím řízení a to na stranu D. Obrat položek zaúčtovaných na jednotlivých stranách účtu Počáteční účet rozvažný se musí rovnat!!! n nÚčtování: n 7xx – Počáteční účet rozvažný 2xx – Movitý majetek 500 000 500 000 PS 1 000 000 500 000 Otevření účtu Movitý majetek Otevření účtu ZK 500 000 1 000 000 4xx - ZK 4xx – VH ve schvalovacím řízení Převod zisku na účet HV ve schvalovacím řízení Uzavírání účetních knih nUzavírání účetních knih probíhá prostřednictvím účtu 7xx – Konečný účet rozvažný a účtů v účtové skupině 7x – Účet zisku a ztráty. nUzavírání účetních knih je činnost, při níž se: Øzjišťují obraty stran Má dáti a Dal jednotlivých syntetických účtů, Øzjišťují konečné zůstatky aktivních a pasivních účtů a konečné stavy účtů nákladů a výnosů, Øzjistí se základ daně z příjmů a daňová povinnost pojišťovny za účetní období (splatná, popř. odložená), Øzjistí se účetní výsledek hospodaření, Øuzavřou se účetní knihy převodem zůstatků rozvahových účtů a zůstatku účtu 7xx – Účet zisku a ztráty – na účet 7xx - Konečný účet rozvažný. u Uzavírání nákladových a výnosových účtů nNákladové a výnosové účty pojišťovny se uzavírají prostřednictvím účtů účtové skupiny 7x - Účet zisku a ztráty. Tuto účtovou třídu tvoří účty: ü7xx – Účet zisku a ztráty, ü7xx – Zúčtování VH technického účtu k neživotnímu pojištění, ü7xx - Zúčtování VH technického účtu k životnímu pojištění, ü7xx - Zúčtování VH netechnického účtu. nOproti klasickým podnikatelským subjektům (kde se používá při uzavírání nákladových a výnosových účtů přímo Účet zisku a ztráty) je uzavírání výsledkových účtů pojišťovny poněkud složitější. Nejprve se totiž postupně uzavírají jednotlivé technické a netechnický účet a teprve konečné stavy těchto účtů se přeúčtovávají na účet 7xx – Účet zisku a ztráty. Uzavírání technických účtů nUzavírání Technického účtu k neživotnímu pojištění probíhá takto: uobraty všech nákladových účtů technického účtu k neživotnímu pojištění se zaúčtují na stranu MD účtu 7xx – Zúčtování VH technického účtu k neživotnímu pojištění, uobraty všech výnosových účtů technického účtu k neživotnímu pojištění se zaúčtují na stranu D účtu 7xx – Zúčtování VH technického účtu k neživotnímu pojištění, ukonečný stav účtu 7xx - Zúčtování VH technického účtu k neživotnímu pojištění se podle své povahy zaúčtuje na vrub (ztráta) nebo ve prospěch (zisk) účtu 7xx – Účet zisku a ztráty. n Pojišťovna si stanovila, že Technický účet k neživotnímu pojištění budou tvořit 2 účtové skupiny - 50 - 51 u nákladů a 60 - 61 u výnosů. Pojišťovna při uzavírání Technického účtu k neživotnímu pojištění zjistila celkové obraty nákladových a výnosových účtů spadajících do účtových skupin 50 – 51 a 60 – 61 v této výši: V případě nákladů byl celkový obrat (v tis. Kč) (suma KS nákladových účtů) 500 000 Kč a u výnosových účtů 700 000 Kč. n n Zúčtujte VH technického účtu k neživotnímu pojištění. n nÚčtování: 50-51 – Technický účet NP 500 000 Náklady 500 000 Výnosy 700 000 Převod nákladů Převod výnosů 700 000 60-61 – Technický účet NP 7xx- Zúčtování VH Technického účtu NP 500 000 700 000 Zisk 200 000 nUzavírání Technického účtu k životnímu pojištění, probíhá takto: uobraty všech nákladových účtů spadajících do technického účtu k životnímu pojištění se zaúčtují na stranu MD účtu 7xx – Zúčtování VH technického účtu k životnímu pojištění, uobraty všech výnosových účtů spadajících do technického účtu k životnímu pojištění se zaúčtují na stranu D účtu 7xx – Zúčtování VH technického účtu k životnímu pojištění, ukonečný stav účtu 7xx - Zúčtování VH technického účtu k životnímu pojištění se podle své povahy zaúčtuje na vrub (ztráta) nebo ve prospěch (zisk) účtu 7xx – Účet zisku a ztráty. n Pojišťovna si stanovila, že Technický účet k životnímu pojištění budou tvořit 3 účtové skupiny - 52 - 54 u nákladů a 62 - 64 u výnosů. Pojišťovna při uzavírání Technického účtu k životnímu pojištění zjistila celkové obraty nákladových a výnosových účtů spadajících do účtových skupin 52 – 54 a 62 – 64 v této výši: V případě nákladů byl celkový obrat (v tis. Kč) (suma KS nákladových účtů) 800 000 Kč a u výnosových účtů 600 000 Kč. n n Zúčtujte VH technického účtu k životnímu pojištění. n nÚčtování: n 800 000 Náklady 800 000 Výnosy 600 000 Převod nákladů Převod výnosů 600 000 62-64 – Technický účet ŽP 7xx- Zúčtování VH Technického účtu ŽP 800 000 600 000 Ztráta 200 000 52-54 – Technický účet ŽP nUzavírání Netechnického pak probíhá takto: vobraty všech nákladových účtů patřících do skupiny netechnického účtu se zaúčtují na stranu MD účtu 7xx – Zúčtování VH netechnického účtu, vobraty všech výnosových účtů patřících do skupiny netechnického účtu se zaúčtují na stranu D účtu 7xx – Zúčtování VH netechnického účtu, vkonečný stav účtu 7xx – Zúčtování VH netechnického účtu – se podle své povahy zaúčtuje na vrub (ztráta) nebo ve prospěch (zisk) účtu 7xx – Účet zisku a ztráty. n Pojišťovna si stanovila, že Netechnický účet budou tvořit 3 účtové skupiny - 55 - 57 u nákladů a 65 - 67 u výnosů. Pojišťovna při uzavírání Netechnického účtu zjistila celkové obraty nákladových a výnosových účtů spadajících do účtových skupin 55 – 57 a 65 – 67 v této výši: V případě nákladů byl celkový obrat (v tis. Kč) (suma KS nákladových účtů) 300 000 Kč a u výnosových účtů 600 000 Kč. n n Zúčtujte VH netechnického účtu. nÚčtování: n 55-57 – Netechnický účet 300 000 Náklady 300 000 Výnosy 600 000 Převod nákladů Převod výnosů 600 000 65-67 – Netechnický účet 7xx- Zúčtování VH Netechnického účtu NP 300 000 600 000 Zisk 300 000 nKonečné stavy účtů 7xx – Zúčtování VH technického účtu k neživotnímu pojištění, 7xx – Zúčtování VH technického účtu k životnímu pojištění a 7xx – Zúčtování VH netechnického účtu se podle své povahy přeúčtují na stranu MD (ztráta) nebo D (zisk) účtu 7xx – Účet zisku a ztráty. nÚčet 7xx - Účet zisku a ztráty slouží ke zjištění výsledku hospodaření pojišťovny a to převodem nákladů na jeho stranu MD a výnosů na jeho stranu D. nVH pojišťovny před zdaněním se zjistí jako rozdíl výnosů účtovaných na účtech účtové třídy 6 a nákladů účtovaných na účtech účtové třídy 5, kromě účtů 5xx – Daň z příjmu z běžné činnosti – splatná, 5xx – Daň z příjmu z běžné činnosti – odložená, 5xx – Daň z příjmu z mimořádné činnosti – splatná a 5xx – Daň z příjmu z mimořádné činnosti – odložená. nVH pojišťovny po zdanění (účetní zisk nebo ztráta) se pak zjistí jako rozdíl výnosů účtovaných na účtech účtové třídy 6 – Výnosy a nákladů účtovaných na účtech účtové třídy 5 – Náklady. n n Přeúčtujte konečné stavy účtů 7xx - Zúčtování VH technického účtu k neživotnímu pojištění, 7xx - Zúčtování VH technického účtu k životnímu pojištění, a 7xx - Zúčtování VH netechnického účtu na účet 7xx - Účet zisku a ztráty a zjistěte tak účetní VH pojišťovny. n nÚčtování: n 7xx – Zúčtování VH Technického účtu NP 200 000 Zisk 200 000 200 000 Převod zisku za NP Převod ztráty za ŽP Zisk 300 000 200 000 300 000 7xx – Zúčtování VH Technického účtu ŽP 7xx – Zúčtování VH Netechnického účtu Převod zisku za netechnickou činnost 7xx – Účet zisku a ztráty Ztráta 200 000 200 000 300 000 Zisk 300 000 Uzavření rozvahových účtů a účtu Zisku a ztráty nRozvahové účty pojišťovny, tzn. účty z účtových tříd 1 – 4 se uzavírají prostřednictvím účtu 7xx – Konečný účet rozvažný. nKonečné stavy aktivních rozvahových účtů pojišťovny se přeúčtují na stranu D těchto účtů a souvztažně na stranu MD účtu 7xx - Konečný účet rozvažný. Konečné stavy pasivních rozvahových účtů se přeúčtují na stranu MD těchto účtů a souvztažně na stranu D účtu 7xx - Konečný účet rozvažný. nKonečný stav účtu 7xx – Účet zisku a ztráyt se přeúčtuje podle charakteru zůstatku na účet 7xx – Konečný účet rozvažný. nPo přeúčtování konečného stavu účtu 7xx – Účet zisku a ztráty na účet 7xx - Konečný účet rozvažný musí platit rovnost sumy položek zaúčtovaných na stranách MD a D účtu 7xx - Konečný účet rozvažný. n n n Pojišťovna zjistila na účtu 7xx - Účet zisku a ztráty v předchozím příkladu svůj kladný výsledek hospodaření (vše v tis. Kč) ve výši 300 000 Kč. Suma konečných stavů aktivních rozvahových účtů činí 1 000 000 Kč, suma konečných stavů pasivních rozvahových účtů činí 700 000 Kč. n n Sestavte Konečný účet rozvažný. n nÚčtování: n Účty pasiv 300 000 KS 700 000 1 000 000 Převod aktiv Převod zisku 700 000 300 000 Účty aktiv Převod pasiv 7xx – Účet zisku a ztráty KS 1 000 000 700 000 1 000 000 Zisk 300 000 7xx – Konečný účet rozvažný Účtování na podrozvahových účtech nKromě závěrkových účtů obsahuje účtová třída 7 také tzv. podrozvahové účty. Na podrozvahových účtech se účtuje o takových skutečnost, které je nutno z hlediska hospodaření pojišťovny brát na zřetel, avšak nelze o nich účtovat v rozvaze, příp. výkazu zisku a ztráty. nNa těchto účtech se evidují např.: uHodnoty přijaté do zástavy, uSměnky k inkasu použité k úhradě do doby jejich splatnosti, uZávazky z leasingu, atd. u