Sbírka příkladů z Účetnictví finančních institucí Př. 1: U pojišťovny KUR, a.s. došlo k těmto účetním případům. Pojišťovna je plátce DPH, avšak nemá nárok na odpočet dně u přijatých plnění. Doplňte správné částky a zaúčtujte: Účetní operace Kč MD D 1. Nákup počítačové sestavy – faktura, DPH 21 % 50 000,- ……….. 2. Dodavatel si vyúčtoval dopravné - faktura DPH 21 % 1 000,- ……….. 3. Převedení počítačové sestavy do užívání v PC ………… 4. Proplacení faktur z BÚ …………. 5. Řádný odpis počítačové sestavy dle odpisového plánu 10 000,- 6. Počítačová sestava darována nemocnici - odpis zůstatkové ceny počítače ………….. 7. Vyřazení počítačové sestavy z účetní evidence ………… 8. Při inventarizaci byl zjištěn nezaúčtovaný digitální fotoaparát - zařazení do účetní evidence 82 000,- 9. Schodek na ceninách v pokladně 2 000,- 10. Nákup akcií společnosti RUCH, a.s. - 53% podíl na ZK, proplaceno z BÚ 8 000 000,- 11. Zaplacena záloha na nákup automobilu v hotovosti 25 000,- 12. Pojišťovna zjistila, že hodnota jejího softwarového vybavení dočasně klesla o 50 000,- ……………. 13. K trvalému snížení hodnoty došlo v důsledku havárie u hardwaru vlastněného pojišťovnou 14 000,- 14. Faktura za kancelářský materiál DPH 21 % 1 000,- ………….. 15. Prodej digitální kamery, PC 120 000,-, dosavadní oprávky 90 000,- - jednorázový odpis ZC …………... 16. Vyřazení kamery z účetní evidence …………... 17. Prodejní cena kamery uvedená na faktuře DPH 21 % 50 000,- ………….. 18. Odběratel uhradil prodejní cenu kamery na BÚ ………….. Př. 2: Pojišťovna SPADL, a.s. se rozhodla provést dvě investiční akce - postavit novou provozní budovu na "zelené louce" a vybavit svou pobočku moderním hardwarem. Zaúčtujte všechny uvedené operace. Využijte analytické účty. Účetní operace Kč MD D 1. Faktura za projekt výstavby nové budovy 40 000,- 2. Faktura za geologický průzkum 20 000,- 3. Nákup pozemku - platba převodem z BÚ 1 000 000,- 4. Poplatek za stavební povolení placen hotově 10 000,- 5. Faktura za provedenou výstavbu inženýrských sítí 600 000,- 6. Záloha stavební firmě provádějící výstavbu budovy z BÚ 2 000 000,- 7. Faktura za provedenou stavbu 40 500 000,- 8. Zúčtování poskytnuté zálohy …………… 9. Platba faktury za projekt z BÚ …………… 10. Platba faktury za geologický průzkum z pokladny …………… 11. Platba faktury za provedenou stavbu …………… 12. Faktura za hardware 1 200 000,- 13. Faktura za dopravu hardwaru 45 000,- 14. Montáž počítačů provedla odborná firma - platba hotově 30 000,- 15. Převod budovy do užívání po provedené kolaudaci …………… 16. Převod hardwaru do užívání …………… 17. Pravidelný měsíční odpis hardwaru 3 000,- Př. 3: V oblasti zúčtování hrubých mezd pracovníků pojišťovny došlo k těmto účetním případům: Účetní operace Kč MD D 1. Zúčtování hrubých mezd 500 000,- 2. Srážka zdravotního pojištění 22 500,- 3. Srážka sociálního pojištění 32 500,- 4. Srážka daně ze mzdy 75 000,- 5. Srážka zaviněného manka v pokladně 1 500,- 6. Srážka pravidelné platby stavebního spoření 6 000,- 7. Zúčtování vrácení přeplatku daně z příjmů zaměstnance za minulý rok 2 000,- 8. Srážka alimentů 2 500,- 9. Výběr peněz z BÚ do pokladny na výplatu mezd - PPD ………….. 10. Výběr peněz z BÚ do pokladny na výplatu mezd - VBÚ ………….. 11. Výplata mezd z pokladny ………….. 12. Zdravotní a sociální pojištění hrazené pojišťovnou za zaměstnance 170 000,- 13. Odvod sraženého zdravotního pojištění z BÚ ………….. 14. Odvod sraženého sociálního pojištění z BÚ ………….. 15. Odvod sražené daně z příjmů z BÚ ………….. 16. Platba sraženého stavebního spoření z BÚ …………. 17. Platba alimentační povinnosti z BÚ ………….. 18. Vyplacena záloha na mzdu zaměstnanci z pokladny 1 000,- Zvolte vhodné účty a zaúčtujte. Př. 4: U pojišťovny LATVIE, a.s. došlo v roce 2020 k těmto účetním případům. Pojišťovna je plátce DPH, zajistné je počítáno a hrazeno z hrubého předepsaného pojistného. Doplňte správné částky a předkontace týkající se roku 2020: Účetní operace Kč MD D 1. Uzavřena smlouva na pojištění majetku ve výši 500 000,- 2. Pojistné bylo uhrazeno na BÚ pojišťovny …………... 3. Zajišťovateli bylo postoupeno 25 % předepsaného pojistného …………… 4. Od zajišťovatele byla přijata provize 10 % z postoupeného pojistného ………….. 5. Tvorba rezervy na pojistné plnění nevyřízených poj. událostí 280 000,- 6. Tvorba rezervy na rizika a ztráty 20 000,- 7. Makléřům zaplaceno za sjednání pojistných smluv 25 000,- 8. Vznik pojistné události v majetkovém pojištění - předpis závazku vůči pojištěnému 100 000,- 9. Vyplacení závazku vůči pojištěnému 100 000,- 10. Příslušná část škody postoupena zajišťovateli ………….. 11. Čerpání rezervy na pojistná plnění nevyřízených poj. Událostí v příslušné výši ………….. 12. K 1.1. uzavřena smlouva pojištění na dožití - doba trvání 10 let, předepsané pojistné 10 000,- 13. Pojistné uhrazeno v hotovosti ………….. 14. Tvorba rezervy na nezasloužené pojistné v příslušné výši ………….. 15. Tvorba rezervy na pojistná plnění nevyřízených poj. událostí 2 000,- 16. Vznik pojistné události v oblasti životního pojištění - smíšené pojištění - předpis závazku vůči pojištěnému 25 000,- 17. Čerpání rezervy na pojistná plnění nevyřízených poj. událostí 20 000,- 18. Zúčtování nároku na odměnu makléřům za uzavřené pojistné smlouvy v životním pojištění 40 000,- Př. 5: Pojišťovna KURKA, a.s. zvyšuje základní kapitál úpisem nových akcií. Jmenovitá hodnota emitovaných akcií činí 10 000 000 Kč, přičemž akcie se podařilo upsat na 12 000 000 Kč. Polovina upsané částky byla následně splacena akcionáři na bankovní účet pojišťovny, čtvrtina upsané částky byla splacena do pokladny. Zbývající část pohledávky byla splacena formou věcného vkladu v podobě laserových tiskáren. Zaúčtujte účetní operace související s upisováním základního kapitálu i ostatní operace, doplňte částky. Účetní operace Kč MD D 1. Upsání základního kapitálu ve jmenovité hodnotě akcií …………. 2. Zúčtování emisního ážia ………… 3. Splátka části pohledávky z úpisu na BÚ …………. 4. Splátka části pohledávky z úpisu do pokladny …………. 5. Splátka části pohledávky z úpisu vkladem laserových tiskáren …………. 6. Pojišťovně byl darován scaner - odhadní cena 20 000,- 7. Pojišťovna obdržela dotaci na úhradu nákladů 250 000,- 8. Pojišťovna obdržela dotaci na pořízení dlouhodobého majetku ze státního rozpočtu 500 000,- 9. Druhá polovina dotace na pořízení DM je návratná …………. 10. Tvorba rezervy na opravu provozní budovy pojišťovny 250 000,- 11. Přijata dlouhodobá záloha od odběratele ………… 12. Pojišťovně byl poskytnut úvěr od banky se splatností 15 let 15 000 000,- 13. Zúčtování úroku z úvěru ve výši 5 % poskytnuté částky …………. 14. Platba úroku z úvěru z BÚ …………. 15. Splátka části úvěru z BÚ 1 000 000,- 16. Dlouhodobá půjčka od podniku, v němž pojišťovna vlastní 55% podíl na ZK, připsána na BÚ 200 000,- 17. Dlouhodobá půjčka od podniku, v němž pojišťovna vlastní 35% podíl na ZK, připsána na BÚ 560 000,- 18. Dlouhodobá půjčka od podniku, v němž pojišťovna vlastní 16% podíl na ZK, připsána na BÚ 400 000,- Př. 6: V rámci účtování o vytvořeném hospodářském výsledku (zisk) minulého roku ve výši 10 000 000 Kč a tvorbě a použití technických rezerv v pojišťovně zabývající se výhradně neživotním pojištěním je potřeba zaúčtovat tyto účetní operace: Účetní operace Kč MD D 1. Převod VH (zisk) minulého roku do účetnictví běžného roku …………… 2. Do statutárního RF přiděleno 10 % …………… 3. Do sociálního fondu přiděleno 5 % …………… 4. Do fondu zábrany škod přiděleno 15 % …………… 5. Výše tantiém činí 10 % …………… 6. Dividendy připadající na prioritní akcie 5 % …………… 7. Dividendy připadající na kmenové akcie 20 % …………… 8. 10 % použito na úhradu ztráty minulých let …………… 9. Zbytek zisku zůstal nerozdělen …………… 10. Vytvořena rezerva na pojistná plnění nevyřízených poj. událostí 100 000,- 11. Vytvořena rezerva na životní pojištění 25 000,- 12. Vytvořena rezerva na bonusy a slevy 10 000,- 13. Vytvořena rezerva na nezasloužené pojistné 250 000,- 14. Rozpuštění rezervy na nezasloužené pojistné vytvořené v minulém účetním období 130 000,- 15. Vytvořena rezerva na hrozící ztráty z pojištění 150 000,- 16. Použití rezervy na pojistná plnění nevyřízených poj. událostí 25 000,- 17. Použití rezervy na hrozící ztráty z pojištění 40 000,- 18. Použití rezervy na životní pojištění 10 000,- Jak by se účtovalo v pojišťovně zabývající se životním pojištěním? Př. 7: Pojišťovna RUP, a.s. uzavřela k 1. 1. 2016 smlouvu na neživotní pojištění, pojistná doba činí dva roky, pojistné je splaceno jednorázově. Pojišťovna podstupuje zajistitelům 20 % přijatého pojistného, provize od zajistitele představuje 7 % z částky postoupeného pojistného. K 1 .1. 2016 uzavřela pojišťovna také smlouvu na životní pojištění. Pojistná doba jsou dva roky. Kalkulované škody představují 60 % přijatého zaslouženého pojistného. Pojistné je splaceno jednorázově. Zaúčtujte a doplňte částky v souladu se zadáním: Účetní operace Kč MD D 1. Předpis přijatého pojistného z neživotního pojištění 100 000,- 2. Úhrada předepsaného pojistného na BÚ pojišťovny ………….. 3. Postoupení příslušné části pojistného zajistiteli ………….. 4. Zúčtování provize od zajistitele ………….. 5. Úhrada postoupeného pojistného zajistiteli sníženého o provizi ………….. 6. Tvorba rezervy na nezasloužené pojistné ………….. 7. Časové rozlišení zajistného v částce příslušející na příští období ………….. 8. Předpis přijatého pojistného z životního pojištění 30 000,- 9. Úhrada předepsaného pojistného do pokladny …………... 10. Tvorba rezervy na nezasloužené pojistné …………... 11. Tvorba rezervy na pojistná plnění nevyřízených poj. událostí ………….. 12. Vznik pojistné události - předpis závazku vůči pojištěnému 10 000,- 13. Úhrada závazku vůči pojištěnému z BÚ v plné výši …………... 14. Rozpuštění rezervy na pojistná plnění nevyřízených poj. událostí 5 000,- 15. Zúčtování provize makléřům za uzavření pojistné smlouvy životního pojištění 1 000,- 16. Úhrada provize makléřům v hotovosti ………….. 17. Zúčtování mzdy zaměstnance zabývajícího se správou pojistných smluv životního pojištění 10 000,- 18. Výběr peněz z BÚ na výplatu mezd - PPD 25 000,- Př. 8: Zaúčtujte a doplňte částky: Účetní operace Kč MD D 1. Předpis pojistného u havarijního pojištění 150 000,- 2. Předpis pojistného u životního pojištění 210 000,- 3. Předpis pojistného u pojištění osob 140 000,- 4. Zúčtování penále, které zvýšilo pojistné u pojištění osob 25 000,- 5. Skutečně přijaté pojistné za prosinec v hotovosti 35 000,- 6. Předpis zajistného u havarijního pojištění 50 000,- 7. Předpis zajistného u životního pojištění 70 000,- 8. Tvorba rezervy na nezasloužené pojistné u životního pojištění 45 000,- 9. Podíl zajistitele na rezervě na nezasloužené pojistné u životního pojištění 15 000,- 10. V následujícím roce došlo k čerpání rezervy na nezasloužené pojistné 45 000,- 11. Čerpání rezervy na nezasloužené pojistné od zajistitele 15 000,- 12. Pojistná událost u havarijního pojištění - předpis závazku vůči pojištěnému 85 000,- 13. Úhrada části závazku z BÚ 45 000,- 14. Prodej psacího stroje - faktura - DPH 21 % - celkem 14 000,- …………… …………… 15. Plně odepsaný psací stroj s PC 17 000,- vyřazen z účetní evidence …………… 16. Úhrada faktury za prodej psacího stroje na BÚ …………… 17. Dle výpisu z úvěrového účtu poskytnut krátkodobý bankovní úvěr 400 000,- 18. Dle výpisu z BÚ krátkodobý bankovní úvěr připsán na BÚ …………… Př. 9: Pojišťovna VEKTOR, a.s. uzavřela k 1. 4. 2020 pojistnou smlouvu životního pojištění. Celkové předepsané pojistné činí 60 000 Kč, pojistná doba je 15 let. Rezerva na pojistná plnění se tvoří ve výši 36 000 Kč. Pojišťovna podstupuje zajistiteli 30 % přijatého pojistného, od zajistitele dostává provizi ve výši 5 % postoupeného pojistného, zajistné je hrazeno z předepsaného pojistného. K 1. 11. 2020 uzavřela pojišťovna pojistnou smlouvu na pojištění ropovodu. Pojistná doba činí 2 roky, předepsané pojistné je 3 000 000 Kč. Zajistiteli je podstoupeno 50 % přijatého pojistného, ale hrazeno je ze zaslouženého pojistného. Kalkulované škody činí 40 % předepsaného pojistného. Pojistné bylo splaceno jednorázově na BÚ pojišťovny. Ještě v témže roce došlo k pojistné události na ropovodu. Škoda činí 250 000 Kč. Pojišťovna tuto škodu uznala a vyplatila v plné výši. Zaúčtujte všechny nezbytné účetní případy roku 2016. Účetní operace Kč MD D 1. Předpis přijatého pojistného u životního pojištění …………… 2. Tvorba rezervy na nezasloužené pojistné v příslušné výši …………… 3. Tvorba rezervy na pojistná plnění nevyřízených poj. událostí v příslušné výši …………… 4. Předpis zajistného …………… 5. Předpis provize vyplývající ze zajištění …………… 6. Časové rozlišení zajistného v částce příslušející na příští období …………… 7. Předpis přijatého pojistného u pojištění ropovodu …………… 8. Splacení pojistného na BÚ …………… 9. Předpis zajistného v příslušné výši …………… 10. Tvorba rezervy na nezasloužené pojistné …………… 11. Podíl zajistitele na rezervě na nezasloužené pojistné …………… 12. Úhrada zajistného v příslušné výši …………… 13. Tvorba rezervy na pojistná plnění nevyřízených poj. událostí v příslušné výši …………… 14. Předpis výplaty pojistného plnění …………… 15. Škoda postoupená zajistiteli …………… 16. Úhrada od zajišťovatele …………… 17. Výplata pojistného plnění …………… 18. Čerpání rezervy na poj. plnění nevyřízených poj. událostí ve výši skutečného poj. plnění …………… Př. 10: Pojišťovna AXAMIT, a.s. pořizuje počítač s tiskárnou, částka uvedená na faktuře činí 150 000 Kč. Tento počítač byl pojišťovně dopraven přepravní společností, která si za dopravné naúčtovala 1 000 Kč, a to jí bylo zaplaceno hotově v okamžiku předání. Pojišťovna si pro daný počítač koupila nový software v hodnotě 70 000 Kč. Instalaci programu provedli pracovníci odborné firmy a za svoje služby vystavili fakturu v hodnotě 2 000 Kč. Pojišťovna pak proplatila ze svého běžného účtu všechny faktury související s pořízením majetku a nakoupený majetek pak převedla do užívání. Starý počítač, který používala dosud, se rozhodla darovat místní škole. Zůstatková hodnota staršího počítače, jehož vstupní cena činila 100 000 Kč, byla podle účetních záznamů 5 000 Kč. Pojišťovna tedy provedla jednorázový odpis a počítač vyřadila ze své účetní evidence. Při provedené inventarizaci byl zjištěn přebytek formulářů pojišťovny v hodnotě 5 000 Kč a chybějící kolky v hodnotě 1 000 Kč. Výše hodnoty ztracených kolků byla předepsána k úhradě hmotně odpovědné osobě. Úkol: Zaúčtujte všechny účetní operace vyplývající ze zadání. Př. 11: Během měsíce října došlo v pojišťovně KOMAS, a.s. k těmto účetním případům: K 1.10. byla uzavřena smlouva na pojištění nemovité věci. Platnost smlouvy je 1 rok, předepsané pojistné činí 20 000 Kč, přičemž bylo splaceno jednorázově ještě během října. Pojišťovna vytvořila rezervu na nezasloužené pojistné v příslušné výši. Zároveň má uzavřenu zajistnou smlouvu se zajišťovnou VONT, a.s., podle které postupuje zajišťovně 25 % přijatého pojistného. Od zajišťovatele za to obdržela provizi ve výši 500 Kč. Za své provedené služby pro společnost LUSK vystavila fakturu ve výši 100 000 Kč. Společnost LUSK uhradila fakturu směnkou znějící na částku 120 000 Kč se splatností 3 měsíce. Pojišťovna tuto směnku přijala a vzápětí ji postoupila k eskontu bance. Banka poskytla pojišťovně eskontní úvěr, přičemž si srazila úrok ve výši 10 % z hodnoty směnky. K 31.10. pak pojišťovna zaplatila předplatné odborných časopisů na příští rok. Úkol: Zaúčtujte všechny účetní operace týkající se měsíce října. Př. 12: Pojišťovna LUP, a.s. zvyšuje základní kapitál úpisem nových akcií v nominální hodnotě 10 000 000 Kč. Tyto akcie se jí podařilo na trhu upsat za 11 000 000 Kč. Po měsíci došlo k zaplacení celé upsané sumy na bankovní účet pojišťovny. Pojišťovna obdržela jako dar nástěnný obraz v hodnotě 1 000 000 Kč. Valná hromada dále rozhodla o rozdělení vytvořeného hospodářského výsledku vyprodukovaného v minulém roce (zisk 15 000 000 Kč) takto: do zákonného rezervního fondu bude přiděleno 2 000 000 Kč, 1 000 000 Kč tvoří tantiémy členů statutárních orgánů pojišťovny, 5 000 000 Kč bude rozděleno jako dividendy mezi akcionáře, 1 000 000 Kč poslouží k úhradě ztráty z minulých let a zbytek zisku zůstane prozatím nerozdělen. Pojišťovna uzavřela smlouvu životního pojištění na dobu 3 roky. Předepsané pojistné činí 20 000 Kč a bylo splaceno jednorázově v hotovosti. Pojišťovna tvoří rezervu na nezasloužené pojistné v příslušné výši a rezervu na pojistné plnění ve výši 3 000 Kč. Na opravu své provozní budovy vytvořila rezervu (zákonnou) ve výši 100 000 Kč. Při následné opravě budovy tuto rezervu použila. Kromě toho si na úhradu provedené opravy vzala od banky úvěr na tři roky ve výši 1 000 000 Kč. Na konci účetního období pak ještě došlo k emisi dlouhodobých dluhopisů v nominální hodnotě 6 000 000 Kč a přijetí dlouhodobé zálohy od odběratele ve výši 100 000 Kč. Úkol: Zaúčtujte všechny účetní operace vyplývající ze zadání. Př. 13: Pojišťovna TRIQ, a.s. zaznamenala v daném účetním období v oblasti účtování nákladů tyto účetní případy: Předpis vzniku pojistné události v oblasti pojištění majetku ve výši 100 000 Kč, podíl zajišťovatelů na nákladech na pojistné plnění činí 40 % vzniklé škody, dále došlo k vytvoření rezervy na nezasloužené pojistné týkající se životního pojištění ve výši 10 000 Kč, a k téže smlouvě byla vytvořena rezerva na pojistné plnění nevyřízených poj. událostí ve výši 5 000 Kč, nárok pracovníků pojišťovny na výplatu mezd činí 500 000 Kč, pojišťovna za své zaměstnance platí zdravotní a sociální pojištění ve výši 200 000 Kč, předpis daně z příjmů splatné na konci účetního období činí 100 000 Kč, u laserové tiskárny pojišťovny došlo k zaúčtování odpisů ve výši 140 000 Kč a nakonec pojišťovna vytvořila opravnou položku na přechodné snížení hodnoty pohledávek vůči pojistníkům ve výši 60 000 Kč. Úkol: Zaúčtujte výše uvedené hospodářské operace a zjistěte celkovou výši nákladů zaúčtovaných na technickém účtu k neživotnímu pojištění, technickém účtu k životnímu pojištění a netechnickém účtu. Př. 14: Pojišťovna HUND, a.s. zaznamenala v měsíci květnu tyto účetní případy v oblasti účtování výnosů: Byla uzavřena smlouva na pojištění odpovědnosti z provozu motorového vozidla, předepsané pojistné činilo 14 000 Kč, Dále byla uzavřena smlouva pojištění na dožití, předepsané pojistné činilo 5 000 Kč. Pojišťovna postupuje zajistitelům v případě neživotního pojištění 30 % z předepsaného pojistného a v případě životního pojištění 50 % z předepsaného pojistného. Od zajistitelů za to vždy inkasuje provizi ve výši 5 % z postupované částky. Dále došlo k použití rezervy na nezasloužené pojistné životního pojištění ve výši 10 000 Kč a rezervy na pojistné plnění nevyřízených poj. událostí v oblasti neživotního pojištění ve výši 15 000 Kč. Z termínovaných vkladů byly vyinkasovány úroky ve výši 100 000 Kč a pojistníkovi, který včas nesplatil splátku pojistného životního pojištění bylo předepsáno penále 100 Kč. Úkol: Zaúčtujte výše uvedené účetní případy a zjistěte výši výnosů týkajících se neživotního pojištění a zajištění, životního pojištění a zajištění a ostatních výnosů. Př. 15: Na počátku účetního období vykazuje pojišťovna tyto počáteční zůstatky na svých účtech: 211 – Movitý majetek: 100 000 Kč, 231 – Pokladna: 100 000 Kč, 235 – Běžné účty: 500 000 Kč, 301 – Pohledávky z přímého pojištění za pojistníky 300 000 Kč, 331 – Závazky z přímého pojištění vůči pojištěným: 200 000 Kč, 371 – Daň z příjmu: 200 000 Kč, 401 – Základní kapitál: 300 000 Kč a 443 – Rezerva na pojistná plnění nevyřízených poj. událostí: 300 000 Kč. Během účetního období došlo k těmto účetním operacím: Nákup počítače na fakturu: 100 000 Kč, DPH činí 21 000 Kč, nákup softwaru – platba v hotovosti 50 000 Kč, DPH činí 10 500 Kč. Software byl nainstalován odbornou firmou – faktura zní na 1 000 Kč. Makléřům byly vyplaceny provize z bankovního účtu za uzavřené smlouvy na pojištění výrobní haly ve výši 15 000 Kč, k těmto smlouvám má pojišťovna uzavřeny zajistné smlouvy, přičemž došlo k zúčtování provize od zajišťovatelů za postoupené pojistné ve výši 5 000 Kč. Pojišťovna pronajímá část své budovy soukromé firmě, přičemž nájemné za daný rok bylo uhrazeno na bankovní účet pojišťovny a činilo 40 000 Kč. U pojistné smlouvy na dožití došlo k pojistné události ve výši 50 000 Kč, tato částka byla uhrazena pojistníkovi z pokladny a zároveň došlo k zúčtování rezervy na pojistné plnění nevyřízených poj. událostí v uvedené částce. Úkol: Otevřete účty, které vykazují počáteční zůstatek prostřednictvím účtu 701 – Počáteční účet rozvažný. Zaúčtujte všechny účetní operace daného účetního období. Uzavřete nákladové a výnosové účty prostřednictvím účtů 712, 713 a 714. Zjistěte výsledek hospodaření pojišťovny přeúčtováním konečných stavů těchto účtů na účet 711 – Účet zisku a ztráty. Uzavřete zbývající účty prostřednictvím účtu 702 – Konečný účet rozvažný. 701 - PÚR 702 - KÚR 712 713 714 711 - ÚZZ Př. 16 U banky MNO, a.s. došlo k těmto účetním případům. Zaúčtujte: Účetní operace Kč 1. Vklad klienta v hotovosti na běžný účet 10 000,- 2. Splátka úvěru v hotovosti 15 000,- 3. Prodej valut a) příjem CZK, úbytek valut 5 000,- 4. Prodej valut b) příjem poplatku za směnárenskou činnost v CZK 250,- 5. Nákup oběživa od ČNB do pokladny a) příjem oběživa 300 000,- 6. Nákup oběživa od ČNB do pokladny b) úhrada centrální bance 300 000,- 7. Poskytnutí provozní zálohy v hotovosti 50 000,- 8. Výběr hotovosti z běžného účtu klienta 10 000,- 9. Nákup valut a) příjem valut, úbytek CZK 7 000,- 10. Nákup valut b) poplatek za směnárenskou činnost 140,- 11. Nákup kolků na fakturu 2 000,- 12. Spotřeba kolků 500,- Př. 17 Z pozice obchodní banky zaúčtujte účetní operace související s klasickým repo obchodem na 300 mil. Kč, který uskutečňuje banka s centrální bankou. U každé operace uveďte sumu a všechny zaúčtujte, jestliže 2T repo sazba činí 2 % a kolaterálem jsou poukázky ČNB. Účetní operace Kč 1. Přijetí úvěru obchodní bankou ………….. 2. Poskytnutí kolaterálu – poukázek ČNB ………….. 3. Zúčtování úroků z přijatého úvěru ………….. 4. Ukončení obchodu – a) splacení úvěru (jistiny včetně úroků) ….……… 5. Ukončení obchodu – b) vrácení kolaterálu .………… Př. 18 Zaúčtujte následující účetní případy banky: Účetní operace Kč 1. Termínovaný vklad u jiné banky a) zahájení mezibankovního termínovaného vkladu 20 000 000,- 2. Termínovaný vklad u jiné banky b) převod peněžních prostředků ………….. 3. Zúčtování úroků z termínovaného vkladu u jiné banky 16 667,- 4. Ukončení termínovaného vkladu včetně uhrazení úroků ….……… 5. Termínovaný vklad jiné banky v naší bance – složení peněžních prostředků 30 000 000,- 6. Zúčtování úroků z termínovaného vkladu jiné banky v naší bance 37 500,- 7. Ukončení termínovaného vkladu včetně úroků ………… Př. 19 Zaúčtujte následující účetní případy banky: Účetní operace Kč 1. Vložení peněžních prostředků v hotovosti na bankovní účet 20 000,- 2. Vložení peněžních prostředků na bankovní účet bezhotovostně převodem z běžného účtu v jiné bance 15 000,- 3. Bezhotovostní platba do jiné banky 4 000,- 4. Naběhlý úrok z běžného účtu 10,- 5. Připsání splatných úroků na běžný účet klienta ................ 6. Předpis odvodu daně z příjmu (úrok - srážková daň v souladu se zákonem o dani z příjmu) ………… 7. Poplatky za vedení bankovního účtu (a jiné poplatky – poplatek za výběr z bankomatu, …) 87,- 8. Úhrada daně z příjmu (úrok – běžný účet) na účet příslušného finančního úřadu …………. 9. Složení peněžních prostředků na účet termínovaného vkladu v hotovosti 300 000,- 10. Složení peněžních prostředků na účet termínovaného vkladu převodem z běžného účtu u stejné banky 300 000,- 11. Složení peněžních prostředků na účet termínovaného vkladu převodem z běžného účtu u jiné banky 300 000,- 12. Úroky z termínovaného vkladu 12 000,- 13. Připsaní splatných úroků na účet klienta vedený v dané bance ………….. 14. Předpis odvodu daně z příjmu (úroky v souladu se zákonem o dani z příjmu) ………….. 15. Ukončení termínového vkladu převodem prostředků na účet u jiné banky ………….. 16. Složení peněžních prostředků na účet úsporného vkladu převodem z účtu u jiné banky 20 000,- 17. Naběhlý úrok z úsporného vkladu 400,- 18. Připsání splatných úroků z úsporného vkladu na účet klienta (účet úsporného vkladu, připsání k jistině) ……………. 19. Vyúčtování poplatků za vedení účtu (úsporného vkladu) 50,- 20. Předpis přiznané státní podpory klientům stavebního spoření 200 000 000,- 21. Úhrada státní podpory přiznané klientům ze státního rozpočtu …………… 22. Platba do zahraničí prostřednictvím nostro účtu vč. poplatku (příkaz klienta) – a) platba 32 000,- 23. Platba do zahraničí prostřednictvím nostro účtu vč. poplatku (příkaz klienta) – b) poplatek 190,- 24. Došlá platba pro klienta ze zahraničí prostřednictvím nostro účtu a) platba 22 000,- 25. Došlá platba pro klienta ze zahraničí prostřednictvím nostro účtu a) poplatek 150,- Př. 20 Z pozice banky zaúčtujte následující účetní operace související s poskytnutím a jednorázovým čerpáním úvěru ve výši 10 mil. Kč. Účetní operace Kč 1. Sjednání krátkodobého úvěru – banka přislíbila poskytnutí úvěru ..………….. 2. Poskytnutí úvěru na běžný účet klienta vedený bankou poskytující úvěr a) zrušení podrozvahové evidence …………… 3. Poskytnutí úvěru na běžný účet klienta vedený bankou poskytující úvěr b) převod finančních prostředků …………….. 4. Úroky z úvěru (s ohledem na časové rozlišení) 500 000,- 5. Jednorázové splacení jistiny a úroků …………….. Př. 21 Předpokládejme, že banka zařazuje v souladu s opatřením ČNB o posuzování pohledávek poskytnuté spotřební úvěry fyzickým osobám do portfolia takovýchto pohledávek. Banka poskytne další spotřební úvěr ve výši 20 tis. Kč splňující podmínky pro zařazení do portfolia, úvěr je poskytnut klientovi v hotovosti. Zaúčtujte následující účetní případy: Účetní operace Kč 1. Poskytnutí spotřebního úvěru …………… 2. Úroky z úvěru 2 500,- 3. Jednorázové splacení jistiny a úroků v hotovosti ………….. 4. Tvorba opravné položky ke spotřebním úvěrům nekategorizovaným 100 000,- Př. 22 Zaúčtujte účetní operace související s účtováním klasifikovaných pohledávek a opravných položek ke klasifikovaným úvěrům: Účetní operace Kč 1. Pravidelné vyhodnocení finanční situace klienta a přeřazení pohledávky do sledovaných úvěrů 2 000 000,- 2. Tvorba opravné položky ke sledovanému úvěru …………. 3. Opakované pravidelné vyhodnocení finanční situace, vyhodnocení doby, po kterou není úvěr splácen a přeřazení úvěru do nestandardních ………….. Př. 23 Banka A prodala bance B pochybné pohledávky v celkové výši 300 mil. Kč. K těmto pohledávkám měla banka vytvořeny opravné položky ve výši 110 mil. Kč, prodejní cena pohledávek byla 140 mil. Kč. Poté klient splatil bance B pohledávku ve výši 150 mil. Kč. Zaúčtujte účetní případy související s postoupením pohledávky u obou bank. Účetní operace Kč Účtování v bance A (prodávající úvěry) 1. Tvorba opravné položky ve výši rozdílu celkové výše pohledávek a součtu již vytvořených opravných položek a prodejní ceny ………… 2. Zaúčtování prodeje pohledávek v prodejní ceně …………. 3. Zúčtování ztráty z prodeje pohledávek (odúčtování zůstatkové hodnoty prodaných pochybných pohledávek) ………….. 4. Použití vytvořených opravných položek na krytí ztrát z prodeje pohledávek ………… Účtování v bance B (kupující úvěry) 5. Nákup pochybných pohledávek v celkové výši 300 mil. Kč za cenu 140 mil. Kč ………….. 6. Evidence celkové hodnoty pohledávek v podrozvaze ………….. 7. Splacení části pohledávky dlužníkem ………….. 8. Zisk z koupě pohledávky ………….. 9. Zrušení podrozvahové evidence ………….. Př. 24 Zaúčtujte následující účetní operace související s emisí vlastních krátkodobých dluhopisů s diskontem: Účetní operace Kč 1. Prodej dluhopisů klientovi, platba v hotovosti 1 750 000,- 2. Doúčtování diskontu do nominální hodnoty dluhopisu 250 000,- 3. Zúčtování nákladového úroku do příslušného účetního období 250 000,- 4. Předpis závazku z titulu daně z úroku podle zákona o dani z příjmu …………. 5. Úhrada nominální ceny dluhopisu klientovi snížená o sazbu daně dle zákona o dani z příjmu ………….. 6. Odvod daně finančnímu úřadu …………… Př. 25 Účtování o šeku připisovaném na účet klienta při předložení. Zaúčtujte následující účetní operace: Účetní operace Kč 1. U banky přijímající šek Připsání šeku na účet, proplacení šeku na běžný účet klienta 500 000,- 2. U banky přijímající šek Inkaso šeku od banky výstavce ………….. 3. U banky výstavce šeku Odepsání šeku z účtu klienta …………… Př. 26 Účtování o šeku připisovaném na účet klienta po jeho inkasu. Zaúčtujte následující účetní operace: Účetní operace Kč 1. U banky přijímající šek Převzetí šeku – zaevidování 500 000,- 2. U banky přijímající šek Přijetí platby od banky výstavce šeku …………. 3. U banky přijímající šek Připsání šeku na běžný účet klienta ………….. 4. U banky přijímající šek Zrušení šeku v evidenci ………….. 5. U banky výstavce šeku Odepsání šeku z účtu klienta …………... Př. 27 Zaúčtujte následující účetní operace: Účetní operace Kč 1. Poskytnutí provozní zálohy v hotovosti a) cena bez DPH 50 000,- 2. Poskytnutí provozní zálohy v hotovosti b) DPH – 20 % …………. 3. Zaúčtování přijaté faktury za nakupované výkony na konci účetního období a) cena bez DPH 100 000,- 4. Zaúčtování přijaté faktury za nakupované výkony na konci účetního období b) DPH – 20 % …………. 5. Vyúčtování poskytnuté zálohy proti vzniklému závazku a) cena bez DPH ………….. 6. Vyúčtování poskytnuté zálohy proti vzniklému závazku b) DPH – 20 % ………….. 7. Platba doplatku faktury z bankovního účtu ………….. 8. Přijetí provozní zálohy a) cena bez DPH 50 000,- 9. Přijetí provozní zálohy b) DPH – 20 % …………. 10. Vystavení faktury za pronájem a) cena bez DPH 100 000,- 11. Vystavení faktury za pronájem b) DPH – 20 % ……………. Př. 28 Zaúčtujte následující účetní operace týkající se pohledávek a závazků z pracovně právních vztahů: Účetní operace Kč 1. Záloha na mzdu vyplacená zaměstnancům v hotovosti v průběhu měsíce 400 000,- 2. Zúčtování hrubých mezd 5 000 000,- 3. Sociální a zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem …………… 4. Sociální a zdravotní pojištění hrazené zaměstnancem ………….. 5. Záloha na daň z příjmu fyzických osob 1005000,- 6. Srážky z mezd ve prospěch třetích osob 30 000,- 7. Výplata doplatku mzdy převodem na běžný účet zaměstnance u vyplácející banky …………… 8. Převod srážek z mezd na účty do jiných bank …………… 9. Odvody sociálního a zdravotního pojištění …………… 10. Odvody zálohy na daň z příjmu fyzických osob ze závislé činnosti …………… Př. 29 Zaúčtujte následující účetní případy, jestliže banka není plátcem DPH (účtování o majetku a zásobách): Účetní operace Kč 1. Platba zálohy dodavateli provozního majetku 50 000,- 2. Přijatá faktura za provozní majetek 350 000,- 3. Vyúčtování poskytnuté zálohy proti vzniklému závazku ………… 4. Úhrada doplatku faktury ………… 5. Přijetí faktury za přepravu 15 000,- 6. Úhrada faktury za přepravu ………… 7. Zařazení majetku do používání v jeho pořizovací ceně ………… 8. Tvorba oprávek k provoznímu hmotnému majetku – odepisovanému 65 000,- 9. Vystavení faktury na prodej majetku 420 000,- 10. Vyřazení majetku v zůstatkové ceně …………. 11. Vyřazení majetku z používání v pořizovací ceně …………. 12. Úhrada vystavené faktury ………….. 13. Vyřazení v zůstatkové ceně při likvidaci z důvodu nepotřebnosti ………….. 14. Vyřazení v zůst. ceně při darování nebo v důsledku vzniklých škod ……………. 15. Odúčtování stavu zásob za předchozí období 150 000,- 16. Pořízení zásob v průběhu účetního období na fakturu 300 000,- 17. Zaúčtování skutečného stavu zásob zjištěného inventurou na konci účetního období 120 000,- Př. 30 Zaúčtujte následující účetní operace související s nákupem CP metodou data vypořádání obchodu, jestliže nominální hodnota kupovaného bezkuponového dluhopisu je 100 tis. Kč: Účetní operace Kč 1. Nákup bezkuponového dluhopisu do portfolia k obchodování za cenu 98 % ……………. 2. Přecenění na reálnou hodnotu – tržní cena poklesla na 94 % …………… 3. Vypořádání obchodu a) zrušení podrozvahové evidence …………… 4. Vypořádání obchodu b) vypořádání nákupu bezkuponového dluhopisu – tržní cena 94 % ………….. 5. Vypořádání obchodu c) vypořádání peněžních prostředků …………... Př. 31 Zaúčtujte následující účetní operace související s nákupem CP metodou data sjednání obchodu, jestliže nominální hodnota bezkuponového dluhopisu je 100 tis. Kč: Účetní operace Kč 1. Nákup bezkuponového dluhopisu do portfolia k obchodování za cenu 97 % …………. 2. Přecenění na reálnou hodnotu – tržní cena poklesla na 92 % ………….. 3. Vypořádání obchodu - vypořádání peněžních prostředků ………….. Př. 32 Zaúčtujte následující účetní operace související s nákupem kuponového dluhopisu do portfolia k obchodování metodou data sjednání obchodu: Účetní operace Kč 1. Spotový nákup kuponového dluhopisu do portfolia k obchodování 1 200 000 2. Přecenění na reálnou hodnotu (tržní cena 1 250 000 Kč) …………. 3. Vypořádání peněžních prostředků …………. 4. Naběhlý úrok z kuponového dluhopisu 75 000 5. Výplata kupónu …………. 6. Přecenění na reálnou hodnotu (tržní cena 1 180 000 Kč) …………. Př. 33 Zaúčtujte následující účetní operace související s účtováním cizích zdrojů a vlastního kapitálu banky: Účetní operace Kč 1. Úpis akcií s ážiem 3 200 000 2. Splacení upsaných akcií s ážiem …………… 3. Zapsání zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku a) nominální hodnota navýšeného základního kapitálu 3 000 000 4. Zapsání zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku b) emisní ážio 200 000 5. Uzavření nákladových účtů na konci účetního období xxx 6. Uzavření výnosových účtů na konci účetního období xxx 7. Uzavření účtů aktiv xxx 8. Uzavření účtů pasiv xxx 9. Výsledek hospodaření na konci účetního období - zisk 10 000 000 10. Výsledek hospodaření na konci účetního období – ztráta 10 000 000 11. Otevření účtů aktiv na počátku účetního období xxx 12. Otevření účtů pasiv na počátku účetního období xxx 13. Výsledek hospodaření na počátku účetního období - zisk 10 000 000 14. Výsledek hospodaření na počátku účetního období – ztráta 10 000 000 15. Přeúčtování části zisku na nerozdělený zisk minulých let na základě rozhodnutí orgánu banky 2 000 000 16. Přiznání dividend ze zisku akcionářům na základě rozhodnutí valné hromady 3 000 000 17. Tvorba rezervního fondu ze zisku 100 000 18. Tvorba účelového fondu ze zisku 200 000 19. Použití prostředků účelového fondu 200 000 20. Přijetí dotace od státního orgánu na účet v ČNB 5 000 000 21. Přijetí dotace od veřejných subjektů 2 000 000 22. Poskytnutí účelové dotace od státu na nákup majetku 1 000 000 23. Odpisy nakoupeného majetku související s dotací 50 000 24. Výnosy z dotace související s náklady na odpisy majetku 50 000 25. Vrácení dotace pro její nevyčerpání nebo nesplnění podmínek 500 000 26. Tvorba rezerv na základní obchodní činnosti (vystavené záruky, nevyčerpané úvěrové přísliby, akreditivy) 330 000 27. Zrušení rezerv v důsledku zániku závazku nebo vzniku plnění (zaúčtování plnění přímo na příslušné nákladové účty dle charakteru) 250 000 28. Tvorba zákonného rezervního fondu z prostředků akcionářů 200 000 29. Tvorba zákonného rezervního fondu ze zisku 200 000 30. Pokrytí vykázané ztráty ze zákonního rezervního fondu 1 000 000 31. Přeúčtování části nerozděleného zisku do zákonného rezervního fondu 200 000 32. Vyrovnání neuhrazené ztráty z minulých let akcionáři 400 000 33. Přijetí peněžních prostředků od akcionářů na vyrovnání ztráty min. let 400 000 34. Vyrovnání neuhrazené ztráty z minulých let ze zákonního rezervního fondu 300 000 35. Tvorba kapitálového fondu bezúplatným nabytím hmotného majetku 80 000 Př. 34 Zaúčtujte následující účetní případy související s účtováním obstarání koupě cenného papíru pro klienta (jedná se o obchodníka s cennými papíry, který není bankou). Klient skládá před obstaráním koupě obchodníkovi zálohu. Na nákup cenných papírů poskytuje obchodník klientovi úvěr. Účetní operace Kč 1. Přijetí zálohy na nákup cenných papírů 200 000 2. Nákup cenných papírů – vypořádání s trhem 3 000 000 3. Rozúčtování nákupu cenných papírů podle klientů 350 000 4. Předpis poplatků za poskytnutí služby 3 000 5. Poskytnutí krátkodobého úvěru na zbytek pohledávky z titulu nákupu cenných papírů ………… Př. 35 Zaúčtujte následující účetní operace související s uložením cenných papírů: Účetní operace Kč 1. Přijetí cenných papírů k uložení 700 000 2. Předpis poplatků za služby pro klienta (uložení CP) 5 500 3. Zaplacení poplatků klientem (obchodník není bankou) ………. 4. Přijetí dividend z cenných papírů přijatých k uložení 20 000 5. Převod dividend z cenných papírů přijatých k uložení klientovi ………… 6. Vrácení uložených cenných papírů klientovi ………… Př. 36 Banka zajišťuje pro klienta emisi jeho dluhopisů, klient má v bance běžný účet, na který mu budou finanční prostředky převedeny. Část emise prodána jiné bance, neprodané cenné papíry budou určeny k obchodování. Zaúčtujte následující účetní případy související s tímto obstaráním emise dluhopisů pro klienta. Účetní operace Kč 1. Sjednání úpisu emise dluhopisů 30 000 000 2. Zrušení podrozvahové evidence při úhradě za emisi cenných papírů 30 000 000 3. Odkup emise od klienta (banka – první nabyvatel emise) 30 000 000 4. Prodej části dluhopisů z emise klienta jiné bance 22 000 000 5. Výnos z prodeje emise 2 000 000 6. Převod neprodaných CP do vlastního portfolia určeného k obchodování 10 000 000 Př. 37 Zaúčtujte následující účetní operace v podrozvaze banky: Účetní operace Kč 1. Poskytnutý příslib úvěru jiným bankám a) příslib plynoucí z dohod 4 000 000 2. Poskytnutý příslib úvěru jiným bankám b) odúčtování části příslibu ve výši poskytnutého úvěru 1 500 000 3. Přijaté přísliby úvěru od jiných bank a) příslib plynoucí z dohod 2 000 000 4. Přijaté přísliby úvěru od jiných bank b) odúčtování části příslibu ve výši poskytnutého úvěru 1 000 000 5. Sjednané rámce na kontokorentních účtech klientů a) sjednaný rámec plynoucí ze smlouvy 300 000 6. Sjednané rámce na kontokorentních účtech klientů b) odúčtování části objemu sjednaného rámce po poskytnutí úvěru 70 000 7. Záruky bankou poskytnuté a) poskytnutí záruky 1 300 000 8. Záruky bankou poskytnuté b) skončení platnosti záruky, příp. plnění ze záruky 1 300 000 9. Směnky, které kryjí přijatý úvěr 1 000 000 10. Směnky, které kryjí poskytnutý úvěr 1 000 000 11. Vystavené vlastní směnky (dosud nezaplacené) 500 000 12. Akceptované cizí směnky 300 000 13. Bankou avalované směnky 350 000 14. Přijatá směnečná rukojemství u vystavených (avalovaných) směnek 350 000 15. Poskytnuté záruky z otevření akreditivů (účtuje banka otevírající akreditiv) a) otevření akreditivu klientům (odběratelům, importérům) 400 000 16. Poskytnuté záruky z otevření akreditivů (účtuje banka otevírající akreditiv) b) přirozený zánik nebo placení ze záruky 400 000 17. Přijaté záruky z otevření akreditivů (účtuje banka dodavatele, exportéra) a) přijatá záruka z akreditivu 400 000 18. Přijaté záruky z otevření akreditivů (účtuje banka dodavatele, exportéra) b) přirozený zánik nebo placení z akreditivu 400 000 19. Poskytnuté záruky z potvrzení akreditivů (účtuje banka dodavatele, exportéra, pokud je bankou potvrzující akreditiv) a) poskytnutí záruky z akreditivu 500 000 20. Poskytnuté záruky z potvrzení akreditivů (účtuje banka dodavatele, exportéra, pokud je bankou potvrzující akreditiv) b) přirozený zánik nebo placení z akreditivu 500 000 21. Přijaté záruky z potvrzení akreditivů (účtuje banka odběratele, importéra v případě, že banka dodavatele, exportéra, je bankou potvrzující akreditiv a) přijetí záruky z akreditivu 500 000 22. Přijaté záruky z potvrzení akreditivů (účtuje banka odběratele, importéra v případě, že banka dodavatele, exportéra, je bankou potvrzující akreditiv b) přirozený zánik nebo placení z akreditivu 500 000 23. Bankou přijaté nemovité zástavy 3 000 000 24. Bankou přijaté zástavy – cenné papíry 480 000 25. Evidence pohledávky po jejím odepsání na rozvahových účtech 560 000 26. Ukončení evidence odepsané pohledávky 560 000 27. Zásob hodnot v evidenci – zneužitelné tiskopisy banky 1 240 000 28. Bankou najatý cizí majetek 950 000 Př. 38 Zaúčtujte všechny operace související s repo obchodem mezi dvěma komerčními bankami, jestliže 28. dubna 2011 banky sjednali měsíční repo obchod ve výši 200 mil. Kč, 1. května 2011 došlo k poskytnutí úvěru a předání kolaterálu ve stejné výši jako jistina úvěru, kterým jsou státní kupónové dluhopisy. Sjednaná repo sazba je ve výši 3 % p.a. Zaúčtujte tento repo obchod z pohledu obou komerčních bank. Př. 39 Klient si sjednal s bankou dlouhodobý investiční úvěr, který bude čerpán postupně na základě potřeb investiční výstavby. Sjednaný úvěr je v celkové výši 10 mil. Kč, první čerpání je ve výši 1,5 mil. Kč převodem na běžný účet klienta. Další čerpání ve výši 4 mil. Kč bude uskutečněno na základě předložené faktury a částka bude převedena na účet dodavatele u jiné banky. Zbývajících 4,5 mil. Kč bude vyčerpáno bezhotovostním převodem na běžný účet klienta. Sestavte související účetní operace a zaúčtujte je. Př. 40 Banka schválila a následně poskytla klientovi krátkodobý úvěr převodem na běžný účet ve výši 80 000 Kč. Zůstatek běžného účtu klienta před poskytnutím úvěru činil 60 000 Kč. Klient použil prostředky ve výši 75 000 Kč na bezhotovostní platbu do jiné banky a prostředky ve výši 30 000 Kč vybral v hotovosti. Za uvedené transakce banka strhla klientovi poplatky ve výši 200 Kč. Vypočtené úroky z úvěru činily 350 Kč. Dále klient splatil bance první splátku úvěru ve výši 2 000 Kč převodem z jiné banky, další dvě splátky již nesplatil. Banka proto přeřadila pohledávku mezi sledované. Sestavte účetní operace související s tímto poskytnutým úvěrem a zaúčtujte je. Př. 41 Banka si v roce 2010 pronajala prostory pro provoz svého pracoviště na rok 2010 – 2012, zaplatila však nájemné nejen na rok 2010, ale také na další dva roky. Předpokládejme, že roční nájemné je 200 tis. Kč a jeho výše je konstantní. Zaúčtujte účetní případy souvisejících s tímto pronájmem v letech 2010 – 2012. Př. 42 Banka si v roce 2010 pronajala prostory na provoz své pobočky do roku 2012, smluvně dohodla, že platba za nájemné se uskuteční až na konci roku 2012. Předpokládejme, že roční nájemné činí 200 tis. Kč a jeho výše je konstantní. Zaúčtujte účetní případy souvisejících s tímto pronájmem v letech 2010 – 2012. Př. 43 Banka platí nájemné zálohově s vyúčtováním v následujícím účetním období. Předpokládejme, že účetní jednotka – banka není plátce DPH, poskytnutá záloha činí 120 tis. Kč, na základě smluvních ujednání lze předpokládat, že celková cena služby bude 160 tis. Kč a na základě faktury obdržené v následujícím účetním období je cena služby 165 tis. Kč. Zaúčtujte všechny související účetní operace v běžném i následujícím účetním období. Př. 44 V důsledku pojistné události vznikla obchodníkovi s CP – nebance pohledávka za pojišťovnou. Ke konci účetního období nebyla náhrada poskytnuta a pojišťovna nepotvrdila konečnou výši náhrady. Účetní jednotka se na základě kvalifikovaného odhadu domnívá, že náhrada škody bude ve výši 350 tis. Kč. V následujícím účetním období je pojišťovnou potvrzena výše náhrady 365 tis. Kč. Následně byla tato částka pojišťovnou uhrazena. Zaúčtujte všechny související účetní případy. Př. 45 Zaúčtujte všechny účetní případy související s účtováním obstarání koupě cenného papíru pro klienta (jedná se o obchodníka s cennými papíry, který je bankou). Banka inkasuje zálohu na obstarání koupě cenných papírů z běžného účtu klienta vedeného u dané banky. Po uskutečněném nákupu vrací banka nevyužitou část zálohy klientovi zpět na běžný účet. Př. 46 Zaúčtujte všechny účetní operace související s úschovou cenných papírů, které uschovává klient u banky. Banka si za tuto službu účtuje poplatek a po uplynutí doby úschovy vrací cenné papíry klientovi. Řešené příklady Př. 1: Dne 1.10.2016 uzavřela pojišťovna Bezpečí, a.s. pojistnou smlouvu se společností Vozíme uhlí, a.s. na pojištění vozového parku této společnosti. Pojistná smlouva je uzavřena na 3 roky, celková výše pojistného činí 240 000 Kč. Pojistné je hrazeno bezhotovostním převodem v ročních splátkách vždy k 1.10. příslušného roku. Pojišťovna Bezpečí, a.s. má uzavřenu na tento druh pojištění zajistnou smlouvu se zajišťovnou Ještě větší bezpečí, a.s., podle níž postupuje pojišťovna zajišťovně 30 % předepsaného pojistného, přičemž jej reálně převádí ve třech splátkách vždy 1.11. příslušného roku, přičemž první splátku zúčtovává s předepsanou provizí (viz dále). V této výši se zajišťovna podílí také na případné úhradě vzniklých škod. Pojišťovna naopak od zajišťovny inkasuje 5 000 Kč jako zajišťovací provizi. Dne 1.12.2016 došlo k havárii jednoho z vozidel společnosti Vozíme uhlí, a.s. Podle likvidátora činí škoda na vozidle 30 000 Kč a pojišťovna ještě do konce roku 2016 uhradí pojistné plnění společnosti a zároveň si vyřeší své smluvní vztahy se zajišťovnou. Na konci roku 2016 pojišťovna zúčtuje provize za zprostředkování uzavření pojistné smlouvy svému makléři ve výši 2 000 Kč a tuto provizi mu následně také vyplatí. Zformulujte a zaúčtujte všechny nezbytné účetní případy roku 2016. Účetní operace Kč MD D 1. Předpis přijatého pojistného u neživotního pojištění 240 000 301 601 2. Splacení pojistného na BÚ 80 000 235 301 3. Tvorba rezervy na nezasloužené pojistné v příslušné výši 220 000 505 441 4. Předpis zajistného 72 000 602 333 5. Předpis provize vyplývající ze zajištění 5 000 303 613 6. Zúčtování provize s předepsaným zajistným 5 000 333 303 7. Úhrada první splátky předepsaného zajistného zajišťovně 19 000 333 235 8. Podíl zajistitele na rezervě na nezasloužené pojistné 66 000 441 506 9. Předpis pojistného plnění za havarované vozidlo 30 000 501 331 10. Výplata pojistného plnění 30 000 331 235 11. Škoda postoupená zajistiteli 9 000 303 502 12. Úhrada od zajišťovatele 9 000 235 303 13. Zúčtování provize makléři za uzavřené pojistné smlouvy 2 000 511 332 14. Úhrada předepsané provize makléři 2 000 332 235 Př. 2: Zaúčtujte níže uvedené transakce spojené s pořizováním a užíváním majetku pojišťovny. Účetní operace Kč MD D 1. Nákup osobního automobilu na fakturu DPH 21 % (bez nároku na odpočet) 500 000 105 000 221.1 221.1 363 2. Vybavení automobilu rozšířeno o centrální zamykání za hotové DPH 21 % 10 000 2 100 221.1 221.1 231 3. Přeprava automobilu neplátcem placena z BÚ 5 000 221.1 235 4. Převzetí automobilu do užívání 617 000 211.1 221.1 5. Řádný odpis automobilu dle odpisového plánu 67 000 558 218 6. Havárie automobilu – totální škoda, jednorázový odpis ZC 550 000 563 218 7. Vyřazení automobilu z účetní evidence 617 000 218 211 8. Nákup počítače na fakturu DPH 21 % (je nárok na odpočet DPH) 60 000 12 600 221.2 373 363 9. Převzetí počítače do užívání 60 000 211.2 221.2 10. Nákup budovy na fakturu 6 000 000 221.3 363 11. Úhrada faktury za nákup budovy z BÚ 6 000 000 363 235 12. Převod budovy do užívání 6 000 000 102 221.3 13. Řádný odpis budovy xxx Nelze odpisovat 14. Nákup formulářů za hotové 2 000 558 (391) 231 Př. 3: Zaúčtujte níže uvedené transakce spojené s tvorbou a čerpáním technických rezerv v oblasti neživotního pojištění (podíl zajistitelů na tvorbě a čerpání technických rezerv činí pro všechny druhy rezerv 20 %). Účetní operace Kč MD D 1. Tvorba rezervy na nezasloužené pojistné 100 000 505 441 2. Podíl zajistitele na tvorbě rezervy na nezasloužené pojistné 20 000 441 506 3. Čerpání rezervy na nezasloužené pojistné 100 000 441 605 4. Podíl zajistitele na čerpání rezervy na nezasloužené pojistné 20 000 606 441 5. Tvorba rezervy na pojistná plnění nevyřízených poj. událostí 50 000 503 443 6. Podíl zajistitele na tvorbě rezervy na pojistná plnění nevyřízených poj. událostí 10 000 443 504 7. Čerpání rezervy na pojistná plnění nevyřízených poj. událostí 50 000 443 603 8. Podíl zajistitele na čerpání rezervy na pojistná plnění nevyřízených poj. událostí 10 000 604 443 9. Tvorba rezervy na bonusy a slevy 5 000 514 444 10. Podíl zajistitelů na tvorbě rezervy na bonusy a slevy 1 000 444 515 11. Tvorba jiných rezerv 10 000 507 449 12. Podíl zajistitelů na tvorbě jiných rezerv 2 000 449 508 Př. 4: Zaúčtujte níže uvedené transakce spojené s vlastním kapitálem pojišťovny. Účetní operace Kč MD D 1. Zvýšení základního kapitálu úpisem akcií ve jmenovité hodnotě 5 000 000 321 401.2 2. Zúčtováno emisní ážio k upsaným akciím 500 000 321 402 3. Splacení upsané částky akcionáři na BÚ pojišťovny 5 500 000 235 321 4. Zápis zvýšení ZK do obchodního rejstříku 5 000 000 401.2 401.1 5. Z nerozděleného zisku minulých let byl vytvořen sociální fond 1 000 000 413 412 6. Ze zisku ve schvalovacím řízení vytvořen rezervní fond na nové ocenění 2 000 000 421 411 7. Ze zisku ve schvalovacím řízení schváleny dividendy 3 000 000 421 369 8. Srážková daň z dividend 450 000 369 372 9. Ze zisku ve schvalovacím řízení uhrazena ztráta z minulého roku 300 000 421 414 10. Výplata dividend z BÚ 2 550 000 369 235 11. Úhrada srážkové daně z dividend z BÚ 450 000 372 235 12. Pojišťovna darem získala počítač v RPC 20 000 211 403 13. Zvýšení hodnoty majetkových účastí v podnicích s rozhodujícím vlivem při jejich přecenění 300 000 111 404 14. Snížení hodnoty majetkových účastí v podnicích s rozhodujícím vlivem při jejich přecenění 500 000 404 111 Př. 5 Z pozice obchodní banky sestavte účetní operace související s 2T reverzním repo obchodem na 500 mil. Kč, který uskutečňuje obchodní banka s centrální bankou. Účetní operace uveďte v logickém pořadí, u každé operace uveďte sumu a všechny zaúčtujte, jestliže úroková sazba tohoto repo obchodu činí 1 % a kolaterálem jsou poukázky ČNB. Účetní operace Kč MD D 1. Poskytnutí úvěru centrální bance 500 mil. 12 – Úvěry poskytnuté ČNB 12 – Účty peněžních rezerv u ČNB 2. Přijetí kolaterálu – poukázek ČNB 490 mil. 99 – Pomocné účty souvztažné 97 – Přijaté kolaterály – cenné papíry 3. Ukončení obchodu – a) úroky z poskytnutého úvěru 0,208333 mil. 12 – Úvěry poskytnuté ČNB 71 – Výnosy z ostatních úroků 4. Ukončení obchodu – b) splacení úvěru (jistiny včetně úroků) 505 mil. 12 – Účty peněžních rezerv u ČNB 12 – Úvěry poskytnuté ČNB 5. Ukončení obchodu – c) vrácení kolaterálu 490 mil. 97 – Přijaté kolaterály – cenné papíry 99 – Pomocné účty souvztažné Př. 6 Obchodní banka zaznamenala v souvislosti s poskytováním úvěru klientovi následující účetní operace: úvěrový příslib ve výši 10 mil. Kč, poskytnutí střednědobého úvěru na bankovní účet klienta vedený v dané bance, naběhlý úrok ve výši 250 000 Kč, v důsledku nehrazení splátek úvěru přeřazení úvěru mezi klasifikované pohledávky a tvorba opravné položky dle opatření ČNB, přeřazení úvěru mezi nestandardní úvěry, tvorba opravné položky. Vypočítejte výši tvořených opravných položek, jestliže uvažujeme pouze uvedené účetní operace a tyto zaúčtujte. Účetní operace Kč MD D 1. Poskytnutí úvěrového příslibu 10 000 000 91 – Poskytnuté úvěrové přísliby 99 – Pomocné účty souvztažné 2. Poskytnutí střednědobého úvěru 10 000 000 21 – Střednědobé úvěry 22 – Bankovní účty 3. Zrušení úvěrového příslibu 10 000 000 99 – Pomocné účty souvztažné 91 – Poskytnuté úvěrové přísliby 4. Naběhlý úrok 250 000 21 – Střednědobé úvěry 71 – Výnosy z ostatních úroků 5. Přeřazení úvěru mezi klasifikované pohledávky 10 250 000 24 – Sledované úvěry 21 – Střednědobé úvěry 6. Tvorba opravné položky 102500 65 – Tvorba opravných položek 24 – Opravná položka ke klas. pohledávkám 7. Přeřazení úvěru mezi nestandardní pohledávky 10 250 000 24 – Nestandardní úvěry 24 – Sledované úvěry 8. Tvorba opravné položky 1 947 500 65 – Tvorba opravných položek 24 – Opravná položka ke klas. pohledávkám Př. 7 Sestavte účetní operace pro případ emise vlastních krátkodobých dluhopisů s úrokovou sazbou (kuponem), jestliže banka prodala dluhopisy v nominální hodnotě 100 tis. Kč v hotovosti, kupon je ve výši 5 % a kuponový výnos podléhá zdanění dle aktuální právní úpravy. Zaúčtujte rovněž splacení takovýchto dluhopisů v den splatnosti. Účetní operace Kč MD D 1. Prodej dluhopisů klientovi v nominální hodnotě v hotovosti 100 000 11 – Pokladna 26 – Ostatní dluhopisy 2. Naběhlý nákladový úrok k dluhopisu – předpis kupónu 6 000 61 – Náklady na úroky z cenných papírů 26 – Ostatní dluhopisy (analytický účet pro úroky) 3. Předpis závazku z titulu daně z příjmů 900 26 – Ostatní dluhopisy – (analytický účet pro úrok) 34 – Zúčtování se státním rozpočtem 4. Výplata splatných úroků snížená o daň z příjmu v hotovosti 5 100 26 – Ostatní dluhopisy – (analytický účet pro úrok) 11 - Pokladna 5. Úhrada nominální hodnoty dluhopisu klientovi na bankovní účet 100 000 26 – Ostatní dluhopisy 22 – Bankovní účty 6. Odvod daně finančnímu úřadu 900 34 – Zúčtování se státním rozpočtem 12 – Účty peněžních rezerv u ČNB Př. 8 Banka předpokládá, že domácí měna (CZK) bude proti cizí měně (EUR) posilovat, sjedná proto forward na prodej 100 mil. EUR za tři roky. Nechť je v okamžiku sjednání forwardu spotový kurz 28 CZK/EUR, tříletá korunová úroková sazba (počítaná na složené úročení s ročním připisováním úroků) činí 4 % a tříletá eurová úroková sazba 3 %. Forward je sjednán jako beznákladový, má tedy v okamžiku sjednání nulovou reálnou hodnotu. Předpokládáme čisté vypořádání kontraktu. Banka forward využívá ke spekulaci. Zaúčtujte všechny operace související s tímto obchodem od doby sjednání obchodu až do konce doby trvání forwardu, jestliže po prvním roce v rozvahový den je spotový kurz 27,90 CZK/EUR, dvouletá korunová i eurová úroková sazba je na úrovni 3 % a po dvou letech v další rozvahový den je spotový kurz 29,00 CZK/EUR a úrokové sazby stejné jako pro předešlý rok. V den vypořádání po třech letech činil spotový kurz opět 29,00 CZK/EUR. Účetní operace Kč MD D 1. Den sjednání obchodu – podrozvahová evidence forwardového kontraktu 2562 mil. 95 – Pohledávky z PTO s měnovými nástroji 95 – Závazky z PTO s měnovými nástroji 2. Rozvahový den po prvním roce – účtování v rozvaze 86,8 mil. 31 – PTO s měnovými nástroji / kladná reálná hodnota 71 – Výnosy z derivátových operací 3. Rozvahový den po prvním roce – přecenění podrozvahové pohledávky 154,6 mil. 95 – Pohledávky z PTO s měnovými nástroji 99 – Pomocné účty souvztažné 4. Rozvahový den po prvním roce – přecenění podrozvahového závazku 67,8 mil. 99 – Pomocné účty souvztažné 95 – Závazky z PTO s měnovými nástroji 5. Rozvahový den po druhém roce – přecenění v rozvaze na reálnou hodnotu a) kladná RH 86,8 mil. 61 – Náklady na derivátové operace 31 – PTO s měnovými nástroji / kladná reálná hodnota 6. Rozvahový den po druhém roce – přecenění v rozvaze na reálnou hodnotu b) záporná RH 17,5 mil 61 – Náklady na derivátové operace 31 – PTO s měnovými nástroji / záporná reálná hodnota 7. Rozvahový den po druhém roce – přecenění podrozvahové pohledávky 81,46 mil. 95 – Pohledávky z PTO s měnovými nástroji 99 – Pomocné účty souvztažné 8. Rozvahový den po druhém roce – přecenění podrozvahového závazku 185,73 mil. 99 – Pomocné účty souvztažné 95 – Závazky z PTO s měnovými nástroji 9. Po třetím roce – přecenění v rozvaze na reálnou hodnotu 0,5 mil. 61 – Náklady na derivátové operace 31 – PTO s měnovými nástroji / záporná reálná hodnota 10. Po třetím roce – přecenění podrozvahové pohledávky 83,94 mil. 95 – Pohledávky z PTO s měnovými nástroji 99 – Pomocné účty souvztažné 11. Po třetím roce – přecenění podrozvahového závazku 84,47 mil. 99 – Pomocné účty souvztažné 95 – Závazky z PTO s měnovými nástroji 12. Vypořádání forwardového kontraktu – čisté plnění 18 mil. 31 – PTO s měnovými nástroji / záporná reálná hodnota 12 – Účty peněžních rezerv u CB 13. Vypořádání forwardového kontraktu – zrušení podrozvahové evidence – pohledávky 2882 mil. 99 – Pomocné účty souvztažné 95 – Pohledávky z PTO s měnovými nástroji 14. Vypořádání forwardového kontraktu – zrušení podrozvahové evidence – závazku 2900 mil. 95 – Závazky z PTO s měnovými nástroji 99 – Pomocné účty souvztažné Seznam literatury Příklady v části „Účetnictví bank a jiných finančních institucí“ zpracovány dle: [1] ČERNÝ, M. Deriváty, řízení a zajištění rizika v podnikové praxi, seminář 1. VOX, a.s., 2010 [2] JÍLEK, J; SVOBODOVÁ, J. Účetnictví bank a finančních institucí 2008. 6. vyd. Praha: Grada, 2008. 583 s. ISBN 9788024725758 [3] KLUMPAROVÁ, A. Účetnictví bank a finančních institucí. 2. vyd. Praha: Bankovní institut, 2004, 204 s. ISBN 8072650688 [4] PETRJÁNOŠOVÁ, B. Účetnictví bank. 1. vyd. Brno: Masarykova univerzita, 2002. 210 s. ISBN 802102979x [5] SCHWARZOVÁ, M. Účtovníctvo bánk. 1. vyd. Bratislava: Iura Edition, 2009. 270 s. ISBN 9788080782887