Základní pojmy
z financí a účetnictví
Konkrétní kroky při založení vlastní živnosti
Ladislav Šiška

Výnosy vs. příjmy
čas
Uzavřena kupní smlouva se zákazníkem.
Vystavíme fakturu za prodané zboží (splatnost 30 dnů)
Přijetí platby za prodané zboží na náš bankovní účet
Výnos
tj. přírůstek ekonomického prospěchu, užitku.
Příjem
tj. přírůstek našich peněžních prostředků (=cash inflow)

Náklady vs. výdaje (1)
čas
Nakoupeno zboží za hotové peněžní prostředky z pokladny
(tj. užitečné peněžní prostředky se mění v jiný užitečný majetek v podobě zásob zboží)
Prodej zboží dle kupní smlouvy zákazníkovi.
(užitek obsažený ve zboží obětujeme s cílem dosáhnout většího užitku v podobě pohledávky za
zákazníkem
Náklad
tj. úbytek ekonomického prospěchu, užitku vázaného ve zboží
Výdaj
tj. úbytek našich peněžních prostředků (=cash outflow)

Náklady vs. výdaje (2)
čas
Nakoupeno zboží na fakturu (obchodní úvěr od dodavatele)
(tj. získali jsme užitečný majetek v podobě zásob zboží...
Prodej zboží dle kupní smlouvy zákazníkovi.
(užitek obsažený ve zboží obětujeme s cílem dosáhnout většího užitku v podobě pohledávky za
zákazníkem
Náklad
tj. úbytek ekonomického prospěchu, užitku vázaného ve zboží
Výdaj
tj. úbytek našich peněžních prostředků
...a zároveň nám vznikl závazek zaplatit dodavateli)
Platba dodavateli
Zánik závazku

Shrnutí
lpříjmy a výdaje = peněžní toky
lzobrazení podnikatelské činnosti
l na peněžní bázi
lvýnosy a náklady
lzobrazení podnikatelské činnosti
l na tzv. akruální bázi
lz anglického „accrual“ = přírůstek (v daném případě užitku, ekonomického prospěchu)
lvýnosy – náklady = zisk
l

Variabilní vs. fixní náklady
lvariabilní
lrostou v závislosti na růstu aktivity
lk čemu variabilitu posuzujeme?
§zpravidla celkový výstup (počet vyrobených ks apod.)
§lze posuzovat např. i vzhledem k výstupu střediska
§(např. hodiny oprav provedených servisním střediskem Opravy)
lfixní
lv určitém rozsahu produkce neměnné, pak změna skokem
l

Bod zvratu (Break Even Point)
lpředpoklad linearity!
Kč
celkem
Objem výkonů
variabilní náklady
Fixní náklady
Qmax
Fixní náklady po rozšíření kapacity
QBE
Tržby
relevantní rozpětí

Bod zvratu (Break Even Point)
lZvýšení prodejní ceny
Kč
celkem
Objem výkonů
variabilní náklady
Fixní náklady
Qmax
Fixní náklady po rozšíření kapacity
QBE1
Tržby
QBE2

Rozdělení nákladů a výnosů z pohledu podnikatelského záměru
ljednorázové („investiční“) náklady
lveškeré náklady, které vzniknou se založením podnikání (zpravidla fixní)
lnapř. vybavení provozovny zbožím, náklady na externí služby (projektová dokumentace, inženýring
atd.)
lprovozní náklady a výnosy
lveškeré náklady a výnosy, které poplynou po startu podnikání
ltržby a s nimi související variabilní náklady (tržby za zboží a náklady na jeho pořízení)
lfixní náklady typu nákladů za nájem, mzdy provozních zaměstnanců, časově dohodnuté dodávky
dodavatelů
l
l
l
l
l

Rozdělení výdajů a příjmů z pohledu podnikatelského záměru
ljednorázové („investiční“) výdaje
lprvotní výdaje jsou často vyšší než náklady
lvětšina nákladů je současně výdaji
lnavíc investiční výdaje typu pořízení dlouhodobého majetku, strojů, přístrojů – do nákladů
vstupují jen odpisy
lprovozní výdaje a příjmy
lpříjmy obvykle následují za výdaji!
ltj. časový nesoulad, kdy jsou již splatné výdaje a ještě nejsou zatím příjmy, tuto dobu je třeba
rovněž finančně překlenout!
lpř: platby od odběratelů zpožděny za platbami dodavatelům, zaměstnancům
l
l
l
l
l

Finanční část podnikatelského záměru
ldoporučená struktura
lziskovost projektu (rozpočtová výsledovka)
ljednorázové náklady
lprovozní výnosy, náklady (fixní, variabilní) => zisky
lrozpočet příjmů a výdajů (=cash flow)
ljednorázové výdaje
lprovozní příjmy, výdaje
l=> potřeba financování
lzdroje financování
l3F = family-friends-fools
ldotace, podpora z veřejných rozpočtů (také JIC)
lbanky
lrizikový kapitál (private equity/venture capital)
§Czech Private Equity and Venture Capital Association http://www.cvca.cz/cs/index.html
lvýkazy majetku a závazků (rozpočtová rozvaha)
l
l
l
l
l
l
l
l

Hlavní finanční výkazy obchodních společností
(=účetní závěrka)


Obchodní společnosti
lkapitálové (a.s., s.r.o.)
losobní (v.o.s., k.s.)
lze zákona vedou účetnictví (tj. podvojné)
lúčetní závěrka = finanční výkazy:
lrozvaha počáteční a konečná
lstavy majetku a závazků
ltoky za období:
lvýsledovka = výkaz zisku a ztráty
§akruální princip, tj. toky užitku (ekonomického prospěchu)
lvýkaz peněžních toků
§peněžní princip
l
l
viz kolega Kožiak

Účetní závěrka
lhlavní výstup účetnictví (tzv. podvojného),  které obchodní společnosti vedou povinně dle zákona o
účetnictví (563/1991 Sb.)
lúčetnictví je model zobrazující v peněžních jednotkách podnikovou realitu
lzákladní principy:
l trvale existující podnik (going concern)
l opatrnost (potenciální ztráty vykázat, zisky ne)
l dokladovost + inventarizace
locenění majetku a závazků
(prokazatelnost => zpravidla historické náklady)
l
l
l
l

Účetní závěrka = finanční výkazy
lzákladní výkazy:
lrozvaha počáteční a konečná
lstavy majetku a závazků
ltoky za období:
lvýsledovka = výkaz zisku a ztráty
§akruální princip, tj. toky užitku (ekonomického prospěchu)
lpřehled peněžních toků
§peněžní princip
lpřehled o změnách ve vlastním kapitálu
l
l

Rozvaha
– stav k určitému okamžiku!
lAKTIVA (majetkové hodnoty)
lDlouhodobý majetek(stáláA)
lPořizovací ceny
l- Oprávky (kumulace odpisů)
lOběžná aktiva
lPohledávky
lZásoby
lMateriál
lVýrobky, NV, polotovary
lZboží
lFinanční majetek
lPeníze
lBankovní účty
l
lPASIVA (zdroje financování)
lVlastní kapitál
lZákladní kapitál
lKapitálové fondy
lFondy ze zisků
lKumulované výsledky min. období
lVýsledek hospodaření běžného období
lCizí zdroje
lZávazky (krátko-, dlouhodobé)
lBankovní úvěry

Oběh majetku v podniku
  => oběžná aktiva
Finanční majetek
Zboží
Pohledávky
Obchodní podnik

Oběh majetku v podniku
  => oběžná aktiva
Finanční majetek
Materiál
Nedokončená výroba
Výrobky
Pohledávky
Výrobní podnik

Provozní a finanční cyklus
čas
Nakoupeno zboží na fakturu
za 80 tis. Kč
(tj. získali jsme užitečný majetek v podobě
zásob zboží...
...a zároveň nám vznikl závazek zaplatit dodavateli)
Platba dodavateli
80 tis. Kč
Výdaj tj. úbytek našich peněžních prostředků 80 tis. Kč
Zánik závazku
31.12.
28.12.
8. 12.
10.1.
Prodej zboží dle kupní smlouvy zákazníkovi. Faktura
za 100 tis. Kč
Náklad
80 tis. Kč
úbytek zboží odebraného zákazníkem
Výnos
100 tis. Kč
=ZISK
20 tis. Kč
Zákazník zaplatil fakturu
za 100 tis. Kč
Příjem peněžních prostředků 100 tis. Kč
11. 2.

Provozní a finanční cyklus
čas
Nakoupeno zboží na fakturu
za 80 tis. Kč
(tj. získali jsme užitečný majetek v podobě
zásob zboží...
...a zároveň nám vznikl závazek zaplatit dodavateli)
Platba dodavateli
80 tis. Kč
Výdaj tj. úbytek našich peněžních prostředků 80 tis. Kč
Zánik závazku
31.12.
28.12.
8. 12.
10.1.
Prodej zboží dle kupní smlouvy zákazníkovi. Faktura
za 100 tis. Kč
Náklad
80 tis. Kč
úbytek zboží odebraného zákazníkem
Výnos
100 tis. Kč
=ZISK
20 tis. Kč
Zákazník zaplatil fakturu
za 100 tis. Kč
Příjem peněžních prostředků 100 tis. Kč
11. 2.
Doba obratu
pohledávek [32]
Doba obratu
zboží [33 dnů]
PROVOZNÍ CYKLUS [65 dnů]

Provozní a finanční cyklus
čas
Nakoupeno zboží na fakturu
za 80 tis. Kč
(tj. získali jsme užitečný majetek v podobě
zásob zboží...
...a zároveň nám vznikl závazek zaplatit dodavateli)
Platba dodavateli
80 tis. Kč
Výdaj tj. úbytek našich peněžních prostředků 80 tis. Kč
Zánik závazku
31.12.
28.12.
8. 12.
10.1.
Prodej zboží dle kupní smlouvy zákazníkovi. Faktura
za 100 tis. Kč
Náklad
80 tis. Kč
úbytek zboží odebraného zákazníkem
Výnos
100 tis. Kč
=ZISK
20 tis. Kč
Zákazník zaplatil fakturu
za 100 tis. Kč
Příjem peněžních prostředků 100 tis. Kč
11. 2.
Doba obratu
pohledávek [32]
Doba obratu
zboží [33 dnů]
Doba obratu
závazků [20]
FINANČNÍ CYKLUS
(=PENĚŽNÍ, CASH-TO-CASH) [45]
45 dnů znamená 8 obrátek do roka
Za jeden cyklus podnik zbohatne
o 20 tis. Kč
=> 160 tis. Kč/rok

Náklady vs. výdaje u dlouhodobého majetku
čas
Nakoupen dlouhodobý majetek (obchodní úvěr od dodavatele)
(tj. získali jsme užitečný majetek v podobě např. stroje...
Opotřebení majetku
v 1.,2.,..., n. roce
(část užitečnosti stroje obětujeme s cílem dosáhnout většího užitku v podobě výnosů a pak příjmů od
zákazníků)
Výdaj
tj. úbytek našich peněžních prostředků
...a zároveň nám vznikl závazek zaplatit dodavateli)
Platba dodavateli
Zánik závazku
Náklad
Odpis 1. rok
Náklad
Odpis 2. rok
Náklad
Odpis n. rok
...

za účetní období:

Základní logika účetního zobrazení
AKTIVA = PASIVA
Počátek období
Konec období
Konečná rozvaha
Zahajovací rozvaha

za účetní období:
Koncepční rámec IFRS následovně:
   „Náklady jsou snížením ekonomického prospěchu, k němuž
došlo za účetní období, které se projevilo úbytkem nebo
snížením užitečnosti aktiv nebo zvýšením závazků a které
vedlo ke snížení vlastního kapitálu jiným způsobem,
než rozdělením kapitálu vlastníkům.“
Základní logika účetního zobrazení
AKTIVA = PASIVA
Počátek období
Konec období
Konečná rozvaha
Zahajovací rozvaha

za účetní období:
    Má Dáti (MD, Debet, Na vrub)  =   Dal (Kredit, Ve prospěch)
    Aktivní účty + Nákladové   Pasivní účty + Výnosové
přírůstek úbytek úbytek přírůstky
aktiv aktiv dluhů dluhů
náklady výnosy
Základní logika účetního zobrazení
AKTIVA = PASIVA => MD=Dal
Počátek období
Konec období
Konečná rozvaha
Zahajovací rozvaha

l+ Tržby za prodej zboží
l - Náklady na prodej zboží
l+ Tržby za prodej výrobků a služeb
l+/- Změna stavu zásob vytvoř. vlastní činností
l - Výrobní spotřeba
l= Přidaná hodnota
l - Osobní náklady
l - Odpisy
l= provozní výsledek hospodaření
l+/- Finanční výsledek hospodaření
l - Daň z příjmů
l= Výsledek hospodaření běžného období
Výsledovka (výkaz zisku a ztrát)
- toky za období na akruální bázi
F:\Jihlava\Hospodářská_komora\OPVK_ver_zakladni_logolink_RGB_cz.jpg

za účetní období:

Základní logika účetního zobrazení
AKTIVA = PASIVA
Počátek období
Konec období
Konečná rozvaha
Zahajovací rozvaha

Přehled peněžních toků
- toky za období na peněžní bázi
lPočáteční stav peněžních prostředků
l+ Příjmy z prodeje zboží, výrobků, služeb
l - výdaje za nákup zboží, materiálu, služeb ...
l= Provozní peněžní tok
l+ Čisté příjmy z prodeje majetku
l - Výdaje na nové investice
l= Investiční peněžní tok
l+ Přijetí úvěru, vklady vlastníků apod.
l - Platby úmoru, výplata dividend apod.
l= Peněžní tok z financování
lKonečný stav pen. prostředků (počáteční stav + všechny peněžní toky)
F:\Jihlava\Hospodářská_komora\OPVK_ver_zakladni_logolink_RGB_cz.jpg

Podnikatel (živnostník)
lmalý - nevede účetnictví, ale tzv. daňovou evidenci (dle §7b zákona č. 586/1992 Sb., o daních z
příjmů)
ldaňové příjmy a výdaje
levidence majetku
lzásob
lpohledávek
lfinančního majetku
ldlouhodobého majetku (vč. evidence daňových odpisů)
levidence závazků
Þ„účtuje“ pouze na peněžní bázi, nikoliv akruální
Þnesestavuje povinně výsledovku (výkaz zisků a ztrát)
Þneúčtuje podvojně
l
l

Jak založit vlastní živnost fyzické osoby?
(! živností nejsou daňoví poradci, tlumočníci, soudní exekutoři, makléři ...,
ani autorské poplatky, umělecká činnost apod.)

Živnostenský zákon
(zákon 455/1991 Sb., v platném znění)
lživnosti volné
lstačí splnit Všeobecné podmínky provozování živnosti:
ldosažení věku 18 let,
lzpůsobilost k právním úkonům,
ltrestní bezúhonnost
§výpis z rejstříku trestů nejsnáze získáte na  CzechPOINT (Český Podací Ověřovací Informační
Národní Terminál)
§na více než 3700 obecních a krajských úřadech, vybraných pracovištích České pošty, zastupitelských
úřadech - viz http://www.czechpoint.cz/web/index.php
l1.000 Kč správní poplatek, oprávnění k provádění osmi desítek živností ode dne ohlášení
l(pozor však na požadavky dalších úřadů jako stavební, požární bezpečnost, hygienická stanice, ...)
lvázané, řemeslné, koncesované - viz kolega Kožiak (právnické osoby musí splnit podmínky kladené
živnostenským zákonem ustanovením tzv. odpovědného zástupce)
l

Podnikatel a jeho povinnosti
lzískáním živnostenského oprávnění jste se stali podnikateli s min. následujícími povinnostmi vůči
úřadům:
lregistrovat se k daním na finančním úřadě (silniční daň, DPFO, popř. závislá činnost, DPH)
loznámit zahájení podnikání místně příslušné pobočce Okresní (Městské) správy sociálního
zabezpečení
loznámit zahájení podnikání své zdravotní pojišťovně
lpomoci by měla: Jednotná kontaktní místa
lna 15 úřadech
lmají na jednom místě provést za podnikatele všechna ohlášení a registrace
lviz http://www.businessinfo.cz/cz/rubrika/podnikatelske-cinnosti-jkm/1001788/
l

Podnikatel a SZP
(sociální a zdravotní pojištění)
ljako živnostníci jsme tzv. osoba samostatně výdělečně činná (OSVČ)
lkoncept
lhlavní a
lvedlejší výdělečné činnosti
lnapř. hlavním zdrojem příjmů je zaměstnání
lplátcem pojistného současně stát (studenti do 26 let, ženy na mateřské dovolené, důchodci, ...)
l

Podnikatel a pojistné na sociální zabezpečení
lzdroje: z.č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociálním zabezpečení a příspěvku na státní politiku
zaměstnanosti, www.cssz.cz
lzákladní principy pro hlavní výdělečnou činnost:
lpojistné se počítá z vyměřovacího základu, kterým je 50% základu daně (bez odečtu ztráty!) za
uplynulý kalendářní rok. Sazba 29,2% bez účasti na nemocenském pojištění.
lDefinitivní částka pojistného se určí za uplynulý kalendářní rok v podaném Přehledu příjmů a
výdajů (do konce dubna následujícího roku).
lBěhem roku se platí zálohy na pojistné (do 20. dne měsíce následujícího)!
lNejnižší záloha pojistného na důchodové pojištění OSVČ vykonávající hlavní samostatnou výdělečnou
činnost v roce 2012 činí 1.807 Kč.

Podnikatel a pojistné na veřejné zdravotní pojištění
lzdroje: z.č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění  a z.č. 48/1997 Sb., zákon
o veřejném zdravotním pojištění, www.vzp.cz, stránky ostatních zdravotních pojišťoven
lzákladní principy pro hlavní výdělečnou činnost:
lprincip obdobný sociálnímu zabezpečení
lVyměřovací základ 50% rozdílu mezi příjmy a výdaji upravenými citovaným zákonem. Sazba 13,5% z
vyměřovacího základu.
lDefinitivní částka pojistného se určí za uplynulý kalendářní rok v podaném Přehledu příjmů a
výdajů (do konce dubna)
lBěhem roku se platí zálohy na pojistné (do 8. dne měsíce následujícího)!
lNejnižší záloha pojistného na zdravotní pojištění OSVČ vykonávající hlavní samostatnou výdělečnou
činnost v roce 2012 činí 1.697 Kč

Podnikatel a daň z příjmů
lzdroj: z.č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů.
http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/xsl/dc2_dane.html
lzákladní principy:
lpříjmy z podnikání představují dílčí základ daně podle §7
lu živnostníka nevedoucího účetnictví základem daně rozdíl mezi daňovými příjmy a výdaji
lvymezení základu daně §23, daň.výdaje §24
ldaňové odpisy dlouhodobého majetku podle odpisových tříd – viz §§ 26-33 zákona a příloha zákona
lvšechny příjmy se dají dohromady, uplatní se nezdanitelné částky, vypočte daň 15% a odečtou slevy
na dani.
lzálohy v prvním roce začínající podnikatel neplatí

Podnikatel a daň z přidané hodnoty
lzdroj: 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty.
http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/xsl/dc2_dane.html
lzákladní principy:
lPlátce musí uplatnit daň na výstupu a může si uplatnit odpočet daně na vstupu = rozdíl je daňová
povinnost (příp. nadměrný odpočet, je-li daň na výstupu vyšší).
lsazby 10% a 20% z ceny bez DPH
ldobrovolný plátce daně (vyplatí se jen poskytujeme-li plnění s nižší sazbou daně, jsme článkem v
řetězci plátců DPH)
l§ 6/1: „Osoba povinná k dani, která má sídlo nebo místo podnikání v tuzemsku, je osvobozena od
uplatňování daně, pokud její obrat nepřesáhne za částku 1 000 000 Kč za nejvýše 12 bezprostředně
předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců“ => kontrolovat výši příjmů za jakýchkoliv 12
měsíců!!!
l

Zdroje informací
laktuální znění zákonů na portálu veřejné správy
lhttp://portal.gov.cz/wps/portal/_s.155/701/_s.155/699/place
loficiální portál pro podnikání
lhttp://www.businessinfo.cz/cz/
ladministrativní registr ekonomických subjektů ARES
lhttp://wwwinfo.mfcr.cz/ares/ares_es.html.cz
lagentura pro podnikání CzechInvest
lhttp://www.czechinvest.org/?lng=default
lsoukromý portál iPodnikatel pro začínající podnikatele
lhttp://www.ipodnikatel.cz/
lpřehledně zpracovaný, některé informace zastaralé => ověřit!

Děkuji za pozornost