Základy účetnictví a zdanění NNO Náklady v NNO Výnosy v NNO FSS: SPR218 – Nestátní neziskový sektor Jakub Pejcal V Brně, 10. října 2013. www.econ.muni.cz Seznámit s účetní a daňovou problematikou NNO Stručně seznámit s problematikou rozpočtování v NNO (náklady a výnosy) Vymezení NNO podle legislativy (co je a co není NNO?; podnikání?) Účetnictví a účetní legislativa Specifika účetnictví NNO (rozsah; výkazy; archivace) Zdanění NNO (proč?; specifika, jednotlivé daně) Rozpočet NNO (tvorba a formy) Náklady v NNO (jejich kalkulace) Výnosy v NNO Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO Cíl přednášky Obsah přednášky www.econ.muni.cz Klíčová role zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů: organizace, které nebyly založeny nebo zřízeny za účelem podnikání neziskový neznamená nutně bez zisku vždy jde o „právnické osoby“ (s výjimkou organizačních složek státu) §18 odst. 8 zákona: • Zájmová sdružení právnických osob, pokud mají tato sdružení právní subjektivitu a nejsou zřízena za účelem výdělečné činnosti • Občanská sdružení včetně odborových organizací • Politické strany a politická hnutí • Registrované církve a náboženské • společnosti • Nadace a nadační fondy • Obecně prospěšné společnosti • Veřejné vysoké školy • Obce • Organizační složky státu • Kraje • Příspěvkové organizace • Státní fondy • Subjekty, o nichž tak stanový zvláštní zákon podle zákona o daních z příjmů nepatří mezi NNO: obchodní společnosti a družstva, přestože nebyly založeny za účelem podnikání Vymezení NNO podle legislativy Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz ze zákona o daních z příjmů nevyplývá všeobecný zákaz podnikání (podnikáním se rozumí činnost se záměrem dosáhnout zisku) podle zvláštního zákona není podnikání přípustné pro politické strany a nadace ziskové aktivity = vedlejší, resp. doplňková činnost (x hlavní činnost) Podnikání neziskových organizací Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz informační systém, který poskytuje základní informace o finančních aktivitách účetní jednotky účetnictví musí být: správné, úplné, průkazné, srozumitelné, trvalé. účetnictví plní tyto funkce: evidenční, analyticko-vyhodnocovací, kontrolní. Účetnictví Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů vyhláška č. 504/2002sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro účetní jednotky, jejichž hlavním předmětem činnosti není podnikání české účetní standardy pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání (standardy č. 401 – 413) specifické zákony pro dané formy NNO Vnitřní předpisy organizace (stanovy, organizační řád...) Vnitřní směrnice (o finančním řízení a o účetnictví) Legislativní úprava účetnictví Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz Vyhláška č. 504/2002 Sb. stanoví: rozsah a způsob sestavování účetní závěrky uspořádání a obsahové vymezení položek majetku uspořádání a obsahové vymezení nákladů a výnosů směrnou účtovou osnovu účetní metody … řídí se jí: veřejné VŠ politické strany a politická hnutí zájmová sdružení PO církve a náboženské společnosti obecně prospěšné společnosti nadace a nadační fondy společenství vlastníků jednotek Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz 401 – účty, účtování na účtech, vnitroorganizační účetnictví 402 – otevírání a uzavírání účetních knih a účetní závěrka 403 – inventarizační rozdíly 404 – kursové rozdíly 405 – deriváty 406 – cenné papíry, podíly a směnky 407 – opravné položky k pohledávkám, rezervy 408 – krátkodobý finanční majetek a úvěry 409 – dlouhodobý majetek 410 – zásoby 411 – zúčtovací vztahy 412 – náklady a výnosy 413 – vlastní zdroje a dlouhodobé závazky České účetní standardy Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz NNO musí plně respektovat zákon o účetnictví (přechod od výdajového k akruálnímu principu) - výdajový princip (účtuji v okamžiku, kdy dojde ke změně stavu finančních prostředků) - akruální princip (účtuji v okamžiku, kdy událost nastala – bez ohledu na změnu stavu finančních prostředků) zjednodušený rozsah X úplný rozsah (x daňová evidence) Daňová evidence: dříve „jednoduché účetnictví“ upravuje ji zákon o daních z příjmů (§ 7b) mohou vést vybrané NNO (občanská sdružení a jejich organizační složky, církevní právnické osoby a honební společenstva) za podmínky, že tuto formu vedli k 31. 12. 2004 Účetnictví NNO Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz přednostně v plném rozsahu zákon o účetnictví připouští i zjednodušený rozsah a jmenuje subjekty, které jej mohou vést (občanská sdružení a jejich organizační jednotky, církve a náboženské společnosti, církevní právnické osoby, obecně prospěšné společnosti, honební společenstva, nadační fondy, společenství vlastníků jednotek) „zjednodušený“ účetní rozvrh – účtové skupiny (nemusí užívat analytické ani podrozvahové účty při záznamu účet. skutečností) spojeno účtování v deníku s účtováním v hlavní knize (americký deník spojení několika evidencí účetních skutečností do jedné rozsáhlé a přehledné ev.) netřeba účtovat o předvídatelných a možných ztrátách a ziscích (časové rozlišení) zjednodušený rozsah účetní závěrky (tj. výkazů o chodu organizace) Zjednodušený rozsah účetnictví Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz tak, jak je zvykem pro ziskové organizace „lepší“ uspořádání dat – více přehledné více výkazů, které jsou více podrobné… účetnictví v plném rozsahu poskytuje údaje, se kterými se následně lépe pracuje při případné analýze ekonomického chodu organizace některé neziskové organizace však „dokonalé“ výkazy nepotřebují a z toho důvodu volí jednodušší formu vedení účetnictví Účetnictví v plném rozsahu Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz výkaz zisku a ztráty (údaje o nákladech a výnosech za rok činnosti organizace) přizpůsoben pro členění nákladů na hlavní a doplňkovou činnost rozvaha – základní přehled o majetku podniku a způsobu jeho krytí přehled o peněžních tocích – výkaz o změnách finančních prostředků podniku přehled o změnách vlastního kapitálu - … příloha účetní závěrce – „doprovodný text k účetní závěrce“ Účetní výkazy – účetní závěrka Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz Archivace účetních dokladů Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO účetní doklady a výkazy se musí (bez ohledu na formu vedeného účetnictví) archivovat po legislativou určenou dobu, tu ilustruje níže uvedená tabulka http://www.inkam.cz/SPRAVA-DOKUMENTU/Archivace-dokladu-podle-zakona.html www.econ.muni.cz zdaněním NNO naplňuje stát tyto funkce: alokační funkce – nepřímá veřejná podpora, kdy stát poskytuje NNO daňové úlevy a vzdává se tak části svých příjmů ve prospěch vybraných činností, které považuje za důležité podporovat stimulační funkce – prostřednictvím vybraných nastavení ovlivňuje stát daňovou politikou činnost a chování NNO regulační funkce – stát reguluje chování NNO tak, aby jejich činnost vyhovovala státním požadavkům Zdanění NNO – proč? Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz NNO jsou zdaňovány v tzv. specifickém daňovém režimu stát poskytuje NNO určité výhody (NNO nepodléhají daním vůbec nebo se na ně nevztahují daně v plné výši) Proč specifický daňový režim? NNO snižují výdaje státu NNO představují dodatečné přínosy pro společnost (poskytují služby za nulové nebo zvýhodněné ceny) Specifika zdanění NNO Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz předmětem zdanění: příjmy, které plynou z hlavní činnosti (pouze v případě, že převyšují náklady na jejich získání – zisková činnost) příjmy, které plynou z doplňkové činnosti (příjmy vždy předmětem daně bez ohledu na hospodářský výsledek činnosti) Daň z příjmů právnických osob Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz Výpočet daně z příjmů pro NNO Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO postup při výpočtu daňové povinnosti nastiňuje níže uvedené schéma http://www.ucetnikavarna.cz/document/attach/uctp2007-12-01_10.jpg www.econ.muni.cz pro účely zdanění daní z příjmů jsou příjmy děleny na: příjmy, které nejsou předmětem daně (dotace, příspěvky na provoz, příjmy z hlavní činnosti nižší jak náklady...) příjmy, které nejsou předmětem daně za určitých podmínek (příjmy z prodeje a pronájmu státního majetku) příjmy, které předmětem daně jsou, ale jsou od zdanění osvobozené (členské příspěvky, výnosy kostelních sbírek...) příjmy zdaňované v základu daně (členské příspěvky, výnosy kostelních sbírek, příjmy z pronájmu...) Členění příjmů pro účely zdanění Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz výpočtem stanovený základ daně lze dále upravit o: daňová ztráta předchozích období (nejdéle v pěti posledních) výdaje vynaložené při realizaci projektů výzkumu a vývoje až 30 % základu daně maximálně do výše 1 mil. Kč (resp. 300 tis. Kč) v případě, že budou prostředky využity pro krytí výdajů souvisejících s činností, z které příjmy nejsou předmětem daně (v následujících třech letech) Položky odčitatelné od základu daně z příjmů právnických osob Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz od daně je osvobozeno bezúplatné nabytí majetku: NNO, v případě, že je tento majetek využit pro financování zařízení a humanitárních akcí v oblasti: kultury, školství, vědy a vzdělání, zdravotnictví, sociální péče, ekologie, tělovýchovy, sportu, výchovy a ochrany mládeže, požární ochrany státem registrovanými církvemi a náboženskými společnostmi obecně prospěšnými společnostmi a politickými stranami a politickými hnutími (využit k výkonu, pro který byly tyto organizace založeny) nadacemi a nadačními fondy (musí být v souladu s účelem existence a s ustanovením v nadační listině nebo ve statutu organizace) Daně dědické a darovací Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz od daně jsou osvobozeni vlastníci pozemku či stavby pokud jsou dané pozemky a stavby: ve vlastnictví církví a náboženských společností využívaný k vykonávání náboženských a duchovních obřadů ve vlastnictví občanských sdružení, obecně prospěšných společností a nadací ... Daň z nemovitostí Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz jeden z hlavních nástrojů operativního finančního řízení všech organizací finanční plán (realistický předpoklad) – kolik peněz bude NNO potřebovat k zajištění své činnosti a z jakých zdrojů hodlá tyto peníze získat vyjádření cílů NNO v peněžních jednotkách Rozpočet v NNO Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz předpokládá spolupráci řídících pracovníků při tvorbě se může postupovat: zdola nahoru (od nižších stupňů řízení k vyšším) shora dolu (od vyššího stupně ke stupni nižšímu) pro tvorbu lze užít různé metody: přírůstková metoda a metoda z nulové báze rozpočet může nabývat různých podob: podle časového horizontu (krátkodobý, střednědobý, dlouhodobý) podle technik přípravy (pevný a pružný; klouzavý a časově vymezený) Tvorba rozpočtu Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz programový rozpočet: soupis jednotlivých aktivit a k tomu přiřazené náklady a výnosy ukazuje nákladovou náročnost jednotlivých projektů v rámci celé organizace zdrojový rozpočet: soupis jednotlivých nákladů a k nim přiřazených výnosů důležitý zdroj pro finanční plánování a fundraising sestavuje se pro každý projekt samostatně Formy rozpočtu Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz Příklad programového rozpočtu Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz Příklad zdrojového rozpočtu Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz náklady = peněžní vyjádření spotřebovaných výrobních faktorů kalkulace = přiřazování nákladů k jednotlivým výkonům organizace představují jednu ze stran rozpočtu můžeme je rozlišovat podle druhu: přímé náklady – lze snadno přiřadit k výkonu (například podělit počtem vyrobených kusů) režijní náklady (nepřímé náklady) – k výkonu nelze přiřadit jednoduše Náklady v NNO Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz rozdělování režijních nákladů je komplikovaná činnost metody pro kalkulace režijních nákladů (viz .xls soubor): prostá metoda dělením (rovnoměrné rozdělení mezi všechny kusy) metoda dělením s poměrovými čísly (rozdělení mezi výkony v poměru podle normy) metoda přirážková (rozdělení podle přirážky vyčíslené dle přímých nákladů) ... Kalkulace režijních nákladů Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz Příklad kalkulace režijních nákladů Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz výnosy = peněžní vyjádření výkonů jaké finanční zdroje NNO má a v jaké výši je může očekávat? komplikované odhadnout výši výnosů základní druhy výnosů: dotace ze státního rozpočtu a z rozpočtů krajů a obcí dary fyzických a právnických osob členské příspěvky finanční výnosy (přijaté úroky, příjmy z reklam) ostatní mimořádné výnosy rozlišujeme volné a vázané zdroje Výnosy v NNO Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz mám představu, jak je definována NNO zákonem o daních z příjmů vím, že NNO mohou podnikat vím, k čemu slouží účetnictví a uvědomuji si, jaké právní normy upravují účetnictví NNO vím, v jaké formě mohou vést NNO účetnictví a dokáži jednotlivé formy rozlišit uvědomuji si, proč jsou příjmy NNO zdaňovány a mám představu o tom, jaké daně se na činnost NNO váží vím, k čemu slouží rozpočet a je mi zřejmé z čeho se rozpočet skládá mám představu o tom, co jsou to náklady a jakých forem mohou nabývat uvědomuji si, co jsou to kalkulace mám představu o zdrojích výnosů NNO Shrnutí přednášky Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz REKTOŘÍK, Jaroslav. Organizace neziskového sektoru : základy ekonomiky, teorie a řízení. Vyd. 3. Praha Ekoress, 2010, 188 s. ISBN 9788086929545. MERLÍČKOVÁ RŮŽIČKOVÁ, Růžena. Neziskové organizace : vznik, účetnictví, daně. Vyd. 11. Olomouc ANAG, 2011, 254 s. ISBN 9788072636754 ... Doporučená literatura Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz Děkuji za pozornost.