Účetnictví a zdanění neziskových organizací
Ekonomické řízení neziskových organizací
1 / 27
SPR218:
Jakub Pejcal
jakubpejcal@mail.muni.cz
Centrum pro výzkum neziskového sektoru http://cvns.econ.muni.cz/
https://www.facebook.com/CVNS
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015

OBSAH PŘEDNÁŠKY I.
qÚČETNICTVÍ A ZDANĚNÍ NEZISKOVÝCH ORGANIZACÍ:
qúčetnictví
qúčetní legislativa
qspecifika účetnictví NNO  (rozsah, výkazy, doklady, archivace)
qzdanění NNO  (proč?, specifika, jednotlivé daně)
q
qEKONOMICKÉ ŘÍZENÍ V NNO:
qekonomické řízení v NNO – co to je?
qzákladní nástroj ekonomického řízení v NNO  (rozpočet)
qnáklady v NNO  (jejich kalkulace)
qvýnosy v NNO
q
q
q
q
•
2
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015

ÚČETNICTVÍ
qinformační systém, který poskytuje základní informace o finančních aktivitách a stavu majetku
účetní jednotky (tj. právnické osoby)
•
qúčetnictví musí být (§ 8, zákona o účetnictví):
qsprávné (neodporuje zákonu),
qúplné (obsahuje vše),
qprůkazné (navázáno na skutečnost),
qsrozumitelné (nadáno schopností jednoznačně určit informace),
qtrvalé (uchovatel informací).
q
qúčetnictví plní tyto funkce:
qevidenční,
qanalyticko-vyhodnocovací,
qkontrolní.
3
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015

LEGISLATIVNÍ ÚPRAVA ÚČETNICTVÍ
qzákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů
q
qvyhláška č. 507/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o
účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky účtující v soustavě jednoduchého
účetnictví
qvyhláška č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro účetní
jednotky, jejichž hlavním předmětem činnosti není podnikání
q
qčeské účetní standardy pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání
(standardy č. 401 – 413)
q
qvnitřní předpisy organizace (stanovy, organizační řád...)
qvnitřní směrnice organizace (o finančním řízení, o účetnictví...)
4
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015

VYHLÁŠKA Č. 504/2002 SB.
5
qstanoví:
qrozsah a způsob sestavování účetní závěrky
quspořádání a obsahové vymezení položek majetku
quspořádání a obsahové vymezení nákladů a výnosů
qsměrnou účtovou osnovu
qúčetní metody
q…
q
q
q
q
q(Předpis č. 353/2001 Sb. pozdější předpis zákona o účetnictví stanovuje obdobné pro oblast
specifické formy účetnictví)
qřídí se jí:
qpolitické a politická hnutí
qspolky
qcírkve a náboženské společnosti
qobecně prospěšné společnosti
qzájmová sdružení PO
qnadace, nadační fondy, ústavy
qspolečenství vlastníků jednotek
qveřejné vysoké školy
qjiné účetní jednotky…
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015

ČESKÉ ÚČETNÍ STANDARDY
6
q(metody a postupy vedení a zpracování účetnictví)
q401 – účty, účtování na účtech, vnitroorganizační účetnictví
q402 – otevírání a uzavírání účetních knih a účetní závěrka
q403 – inventarizační rozdíly
q404 – kursové rozdíly
q405 – deriváty
q406 – cenné papíry, podíly a směnky
q407 – opravné položky k pohledávkám, rezervy
q408 – krátkodobý finanční majetek a úvěry
q409 – dlouhodobý majetek
q410 – zásoby
q411 – zúčtovací vztahy
q412 – náklady a výnosy
q413 – vlastní zdroje a dlouhodobé závazky
q
q
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015

ÚČETNICTVÍ NNO
7
qNNO musí plně respektovat zákon o účetnictví
    (přechod od výdajového k akruálnímu principu)
- výdajový princip (účtuji v okamžiku, kdy dojde ke změně stavu finančních prostředků)
- akruální princip (účtuji v okamžiku, kdy událost nastala – bez ohledu na změnu stavu finančních
prostředků)
q
qzjednodušený rozsah X úplný rozsah
    (x jednoduché účetnictví)
q
qJednoduché účetnictví
qupravuje je zákon o účetnictví (§ 38a) a vyhláška č. 507/2002 Sb.
qmohou vést vybrané NNO (občanská sdružení a jejich organizační jednotky, církevní právnické osoby
a honební společenstva) pokud tuto formu již vedly    k 31. 12. 2004
q
q
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015

ZJEDNODUŠENÝ ROZSAH ÚČETNICTVÍ
8
qpřednostně v plném rozsahu
qzákon o účetnictví připouští i zjednodušený rozsah a jmenuje subjekty, které jej mohou vést
(občanská sdružení a jejich organizační jednotky, církve a náboženské společnosti, církevní
právnické osoby, obecně prospěšné společnosti, honební společenstva, nadační fondy, společenství
vlastníků jednotek)
q
q„zjednodušený“ účetní rozvrh – účtové skupiny (XXx)
    (nemusí užívat analytické ani podrozvahové účty při záznamu účet. skutečností)
qspojeno účtování v deníku s účtováním v hlavní knize
    (americký deník spojení několika evidencí účetních skutečností do jedné rozsáhlé a „přehledné“
ev.)
qnetřeba účtovat o předvídatelných a možných ztrátách a ziscích
    (časové rozlišení)
qzjednodušený rozsah účetní závěrky (tj. výkazů o chodu organizace)
q
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015

ÚČETNICTVÍ V PLNÉM ROZSAHU
9
qtak, jak je zvykem pro ziskové organizace
q„lepší“ uspořádání dat – více přehledné...
qvíce výkazů, které jsou více podrobné…
q
qúčetnictví v plném rozsahu poskytuje údaje, se kterými se následně lépe pracuje při případné
analýze ekonomického chodu organizace
q
qněkteré neziskové organizace však „dokonalé“ výkazy nepotřebují            a z toho důvodu volí
jednodušší formu vedení účetnictví
q
q
q
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015

ÚČETNÍ VÝKAZY – ÚČETNÍ ZÁVĚRKA
qvýkaz zisku a ztráty (údaje o nákladech a výnosech za rok činnosti organizace) přizpůsoben pro
členění nákladů na hlavní a doplňkovou činnost
q
qrozvaha (bilance) – základní přehled o majetku podniku a způsobu jeho krytí
q
qpříloha účetní závěrce – „doprovodný text k účetní závěrce“
•
q(přehled o peněžních tocích) – výkaz o změnách finančních prostředků podniku
q
q(přehled o změnách vlastního kapitálu) - …
q
q
10
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015

JAK VYPADÁ ÚČETNÍ DOKLAD 1
11
qúčetní doklad – záznam, kterým účetní jednotka prokazuje proběhlou skutečnost, slouží jako základ
pro zápis v účetnictví (tzv. účetní záznam)
qprvotní vs. druhotný (účetní) doklad
q
qPříklady prvotních dokladů:
qparagon, nájemní smlouva;
qfaktura;
qvýpis z běžného účtu;
qinventurní soupis.
qNáležitosti prvotních (resp. účetních) dokladů:
q(označení účetního dokladu),
qobsah hospodářské (účetní) operace,
qpeněžní částka nebo informace o ceně za měrnou jednotku a vyjádření množství,
qokamžik vystavení prvotního dokladu,
q(okamžik uskutečnění účetního případu),
qidentifikace stran hospodářské operace,
q(podpisový záznam osoby odpovědné za účetní případ a za zaúčtování).
q
qPříklady účetních dokladů:
qvýdejový / příjmový pokladní doklad;
qpřijatá /vydaná faktura;
qvýpis z běžného účtu;
qinterní doklad.
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015

JAK VYPADÁ ÚČETNÍ DOKLAD 2
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•Účetní doklad Prvotní doklad
•
–Metodika č. 8 DOKLADY V ÚČETNICTVÍ (Junák – Svaz skautů a skautek ČR)
12
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015

ARCHIVACE ÚČETNÍCH ZÁZNAMŮ
qúčetní doklad – záznam, kterým účetní jednotka prokazuje proběhlou skutečnost, slouží jako základ
pro zápis v účetnictví
q
q
q
q
q
q
q
q
q
q
q
q
q
qhttp://www.inkam.cz/SPRAVA-DOKUMENTU/Archivace-dokladu-podle-zakona.html
q
q
13
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015

ZDANĚNÍ NNO – PROČ?
qzdaněním NNO naplňuje stát tyto funkce:
q
qalokační funkce – nepřímá veřejná podpora, kdy stát poskytuje NNO daňové úlevy a vzdává se tak
části svých příjmů ve prospěch vybraných činností, které považuje za důležité podporovat
q
qstimulační funkce – prostřednictvím vybraných nastavení ovlivňuje stát daňovou politikou činnost a
chování NNO
q
qregulační funkce – stát reguluje chování NNO tak, aby jejich činnost vyhovovala státním požadavkům
q
14
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015

SPECIFIKA ZDANĚNÍ NNO
q NNO jsou zdaňovány v tzv. specifickém daňovém režimu
qstát poskytuje NNO určité výhody
•     (NNO nepodléhají daním vůbec nebo se na ně nevztahují daně v plné výši)
q
qNOZ a veřejná prospěšnost – původní koncept vs. skutečnost
•    („veřejně prospěšný poplatník“ vymezený dle právní formy)
•    (negativní vymezení)
q
qProč specifický daňový režim?
qNNO představují dodatečné přínosy pro společnost
–    (poskytují služby za nulové nebo zvýhodněné ceny)
qNNO snižují výdaje státu
15
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015

DANĚ, KTERÉ NA NNO DOLÉHAJÍ
q Daň z příjmů právnických osob
qpříjmy, které plynou z hlavní činnosti
qpříjmy, které plynou z doplňkové činnosti
q
qDaň z přidané hodnoty
qza specifických podmínek (ekonomická činnost, pořizuje zboží z jiného členského státu EU)
q
qDaň z nabytí nemovitých věcí
qza specifických podmínek osvobozeny
q
qDaň z nemovitých věcí
qosvobození při užívání pro účely organizace
q
qDaň silniční
qPokud není zdaněna činnost, v rámci které je vozidlo užíváno, dojde k osvobození
16
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015

Účetnictví a zdanění neziskových organizací
Ekonomické řízení neziskových organizací
17 / 40
PBSNPB2:
Jakub Pejcal
jakubpejcal@mail.muni.cz
Centrum pro výzkum neziskového sektoru http://cvns.econ.muni.cz/
https://www.facebook.com/CVNS
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015

qjakým způsobem lze využívat finanční prostředky v organizaci pro naplňování jejích organizace
q
qjeden z hlavních nástrojů operativního finančního řízení všech organizací je ROZPOČET:
qfinanční plán (realistický předpoklad) – kolik peněz bude NNO potřebovat k zajištění své činnosti
a z jakých zdrojů hodlá tyto peníze získat
q
qvyjádření cílů NNO v peněžních jednotkách
Ekonomické řízení v NNO
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015
18

qpředpokládá spolupráci řídících pracovníků
q
qpři tvorbě se může postupovat:
qzdola nahoru (od nižších stupňů řízení k vyšším)
qshora dolu (od vyššího stupně ke stupni nižšímu)
q
qpro tvorbu lze užít různé metody:
qpřírůstková metoda a metoda z nulové báze
qrozpočet může nabývat různých podob:
qpodle časového horizontu (krátkodobý, střednědobý, dlouhodobý)
qpodle technik přípravy (pevný a pružný; klouzavý a časově vymezený)
Tvorba rozpočtu
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015
19

qprogramový rozpočet:
qsoupis jednotlivých aktivit a k tomu přiřazené náklady a výnosy
qukazuje nákladovou náročnost jednotlivých projektů v rámci celé organizace
q
qzdrojový rozpočet:
qsoupis jednotlivých nákladů a k nim přiřazených výnosů
qdůležitý zdroj pro finanční plánování a fundraising
qsestavuje se pro každý projekt samostatně
Základní formy rozpočtu
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015
20

Příklad programového rozpočtu
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015
21

Příklad zdrojového rozpočtu
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015
22

qnáklady = peněžní vyjádření spotřebovaných výrobních faktorů
qkalkulace = přiřazování nákladů k jednotlivým výkonům organizace
q
qpředstavují jednu ze stran rozpočtu
q
qmůžeme je rozlišovat podle druhu:
qpřímé náklady – lze snadno přiřadit k výkonu (například podělit počtem vyrobených kusů)
qrežijní náklady (nepřímé náklady) – k výkonu nelze přiřadit jednoduše
Náklady v NNO
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015
23

qrozdělování režijních nákladů je komplikovaná činnost
q
qmetody pro kalkulace režijních nákladů (viz .xls soubor):
qprostá metoda dělením
– (rovnoměrné rozdělení mezi všechny kusy)
q
qmetoda dělením s poměrovými čísly
– (rozdělení mezi výkony v poměru podle normy)
q
qmetoda přirážková
– (rozdělení podle přirážky vyčíslené dle přímých nákladů)
q
q...
Kalkulace režijních nákladů
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015
24

Příklad kalkulace režijních nákladů
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015
25

qvýnosy = peněžní vyjádření výkonů
q
qjaké finanční zdroje NNO má a v jaké výši je může očekávat?
qkomplikované odhadnout výši výnosů
qzákladní druhy výnosů:
qdotace ze státního rozpočtu a z rozpočtů krajů a obcí
qdary fyzických a právnických osob
qčlenské příspěvky
qfinanční výnosy (přijaté úroky, příjmy z reklam)
qostatní mimořádné výnosy
q
qrozlišujeme volné a vázané zdroje
Výnosy v NNO
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015
26

qUkazatele výnosnosti (rentability) = ukazatele uvažující výnosnost vloženého kapitálu do aktivit
organizace.
q
qUkazatele likvidity = tj. ukazatele platební schopnosti - srovnávají objem toho,            co má
organizace platit s tím, čím to zaplatit může.
q
qUkazatele zadluženosti = ukazatele znázorňující poměr (vztah) mezi vlastními             a cizími
zdroji.
q
qUkazatele aktivity = různé ukazatele, které v jednoduchosti znázorňují aktivitu organizace
(např. doba obratu zásob, rychlost obratu zásob, doba obratu pohledávek, rychlost obratu
pohledávek, doba obratu závazků, relativní vázanost stálých aktiv...).
q
Existence dalších nástrojů řízení
FSS: SPR218 : Jakub Pejcal, 12. 11. 2015
27