Seminář Ministerstva financí a CzechInvestu Daňové prostředí České republiky roku 2006 15. února 2006 Daňové prostředí České republiky roku 2006 Program § Zahájení § Dana Trezziová -- náměstkyně ministra financí § Tomáš Hruda -- gen. ředitel CzechInvest § Významné změny v daňové oblasti ovlivňující podnikatelské prostředí pro investory § Dokumentace k transferovým cenám § Žádost o závazné posouzení § Výpočet slevy na dani z titulu investičních pobídek Významné změny v daňové oblasti ovlivňující podnikatelské prostředí pro investory Dana Trezziová Ministerstvo financí Agenda § Novela zákona o daních z příjmů § Budoucí vývoj zdanění příjmu a majetku Změny zákona o daních z příjmů § osvobození příjmů z dividend § zdaňování cenných papírů a derivátů § osvobození úrokových výnosů z hypotečních zástavních listů § daňová uznatelnost nákladů na dopravu a přechodné ubytování zaměstnanců § rozšíření definice stálé provozovny § nízká kapitalizace § transakce se spřízněnými osobami Osvobození příjmů z dividend § společný systém zdanění mateřských a dceřinných společností podle směrnice ES § snížení podmínky kvalifikované účasti mateřské společnosti na základním kapitálu dceřinné společnosti z 24 na 10 % § snížení podmínky držby podílu na základním kapitálu z 24 na 12 měsíců § rozšíření aplikace osvobození na Švýcarsko Deriváty a cenné papíry § účetní zachycení derivátů se uplatní i pro daňové účely § ztráta vzniklá v předcházejících zdaňovacích obdobích u spekulativních derivátů neuplatněná do konce roku 2005 může být využita v průběhu 3 následujících zdaňovacích obdobích § oceňovací rozdíly z derivátů a cenných papírů mohou být zahrnuty v daňovém základu (účinné již pro zdaňovací období 2005) Hypotéční zástavní listy § osvobozeny pouze úrokové výnosy z hypotečních zástavních listů, kdy se emitent zavázal použít k řádnému krytí závazků z těchto HZL pouze pohledávky z hypotečních úvěrů, které byly poskytnuty výhradně na financování investic do nemovitostí § úrokové výnosy z hypotečních zástavních listů emitovaných přede dnem nabytí účinnosti novely ZDP jsou nadále osvobozeny Náklady na dopravu a ubytování § náklady na dopravu zaměstnanců do zaměstnání a ze zaměstnání zajišťovanou zaměstnavatelem § náklady na dopravu podléhají dani z příjmů fyzických osob, toto plnění se započítává do vyměřovacího základu sociálního a zdravotního pojištění § částečná uznatelnost nákladů na přechodné ubytování zaměstnanců do výše 3.500 Kč měsíčně § hodnota přechodného ubytování osvobozena od daně z příjmů fyzických osob Rozšíření definice stálé provozovny § jestliže osoba jedná na území České republiky v zastoupení poplatníka a má a obvykle zde vykonává oprávnění uzavírat smlouvy, které jsou závazné pro tohoto poplatníka = tento poplatník má stálou provozovnu na území ČR Nízká kapitalizace § použije se na úroky z půjček a na úroky hrazené na základě dodatků, kterými se mění poskytované půjčky nebo úvěry, sjednané po 1. lednu 2004 ke smlouvám uzavřeným před tímto datem Zákon o rezervách § odpis pohledávek do výše 30.000 Kč za věřitele, pokud jsou 12 měsíců po splatnosti § změna podmínek pro tvorbu bankovních opravných položek na úroky z úvěrů Převodní ceny § pokyn D--258 k uplatňování mezinárodních standardů při zdaňování transakcí mezi sdruženými podniky -- převodní ceny § pokyn D--292 -- Sdělení MF k § 38nc zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů -- Závazné posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami § pokyn D--293 -- Sdělení MF k rozsahu dokumentace způsobu tvorby cen mezi spojenými osobami Převodní ceny -- zákon o dani z příjmů § novelou ZDP nové ustanovení o závazném posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami § vydání rozhodnutí o závazném posouzení, zda způsob stanovení ceny odpovídá cenám obvyklým § poplatek ve výši 50.000 Kč Budoucí vývoj zdanění příjmu a majetku * 73 novel zákona o daních z příjmů * časté požadavky zejména na nový zákon o daních z příjmů * vytvořena expertní skupina, jejímž cílem bude vypracovat návrhy zlepšení daňového systému v oblasti přímých a majetkových daní * expertní skupina předloží návrh nového systému zdanění příjmů a majetku do 31.7.2006 * výzvy veřejnosti na webových stránkách MF a ČDS Otázky? Dokumentace k transferovým cenám Marek Romancov Transferové ceny § nedaňová ekonomická disciplína § materiální dopad na daňovou povinnost § možnost daňového plánování § možnost vysokých daňových doměrků a vyměření souvisejícího penále § poplatníci x daňová správa § daňová správa x daňová správa § riziko dvojího zdanění § EU arbitrážní konvence Princip tržního odstupu § Definice principu tržního odstupu: Transakce mezi spřízněnými subjekty by měly probíhat za stejných či podobných podmínek jako v případě transakcí s nespřízněnými subjekty Princip tržního odstupu Princip tržního odstupu § Nakupoval bych např. služby za sjednanou cenu od nespřízněného subjektu ? § Prodával bych např. výrobky za sjednanou cenu nespřízněnému subjektu ? § Jsou ztráty akceptovatelné z pohledu potenciálních budoucích zisků ? Princip tržního odstupu § cena § hrubá marže § zisk § princip materiality § není jedna "cena" § ziskové rozpětí § podnikatelské strategie § ztráty jsou součástí podnikání, ale... Princip tržního odstupu § § 23 odst. 7 zákona o daních z příjmů § § 35a zákona o daních z příjmů § § 38nc zákona o daních z příjmů § Zpráva o vztazích (obchodní zákoník) Princip tržního odstupu § porušení principu tržního odstupu - úprava základu daně - penále - dividenda § případ "Pavel Nedvěd" § případ "Off-shore specialist" Princip tržního odstupu § teorie - jednoduchý koncept § praxe - velmi komplikovaný proces Dokumentace § směrnice OECD § "EU Joint Transfer Pricing Forum" / "EU TP documentation" § pokyn D-258 § pokyn D-293 § § 38nc zákona o daních z příjmů Dokumentace § základní koncept - Masterfile - specifická dokumentace pro jednotlivé společnosti / jurisdikce - ochota poskytovat informace - výměna informací § Je dokumentace v ČR povinná ? Dokumentace § Masterfile - není potřeba objevovat "kolo" - vysvětlete svoji činnost - vysvětlete "klíčové faktory" a "klíčová rizika" z pohledu skupiny - nespoléhejte se na překlady Dokumentace § specifická dokumentace - podrobný popis - funkční analýza - srovnávací analýza - výběr metody - srovnatelné transakce Dokumentace § podrobný popis - s kým, proč, jak, za kolik - princip materiality - příležitost vysvětlit Dokumentace § funkční analýza je sběr informací jehož cílem je identifikovat: - funkce - rizika - nehmotný majetek - ziskový profil § v rámci funkční analýzy nelze kvantifikovat funkce či rizika Dokumentace § funkce - strategické řízení - "Day to day" řízení - výzkum a vývoj - výroba - Logistikas - prodej - marketing - poprodejní servis Dokumentace § rizika - tržní riziko - riziko neprodejnosti vyrobeného zboží - riziko škody na uskladněných zásobách - ručení za záruční vady - platební riziko odběratelů - ručení za rizika spojená s používáním výrobku - kurzové riziko - riziko negativního vlivu na životní prostředí Dokumentace Ziskový profil Dokumentace § základní modely - Toll manufacturer - Contract manufacturer - Fully-Fledged manufacturer - Rep office - Komisionář - Limited risk distributor - Full risk distributor Dokumentace § srovnávací analýza - interní srovnatelné transakce - externí srovnatelné transakce - efekt globalizace - srovnatelnost Výběr metody Výběr metody § aspekty - pragmatický přístup - plán versus skutečnost - fixní kursy - srovnatelnost účetnictví Výběr metody § Comparable uncontrolled price (CUP) § metoda srovnatelné nezávislé ceny - nejpreferovanější - použitelná pouze v případě vysokého stupně srovnatelnosti - ojedinělá využitelnost v praxi z důvodu nedostupnosti dat Výběr metody § Cost plus § metoda nákladů a ziskové přirážky - vhodná v případě poskytování služeb (klasické služby či služby distributora) - efektivita nákladů - Cost plus nula - princip přidané hodnoty Výběr metody § Resale price minus (RPM) § metoda cenového rozpětí při opětovném prodeji - vhodná pro distributory zboží - relativní dostupnost dat - nedostupnost detailních informací - nezajišťuje ziskovost ... - vysoká citlivost na objem prodejů Výběr metody § tradiční metody jsou v praxi netradičními metodami Výběr metody § Profit split § metoda rozdělení zisku - jednoduchý koncept - nedostupnost srovnatelných dat Výběr metody § Transactional Net Marginal Method (TNMM) § transakční zisková metoda - dostupnost dat - ziskovost na úrovni provozního hospodářského výsledku - nevyžaduje jednoznačnou srovnatelnost - statistická spolehlivost Srovnatelné transakce § srovnatelnost pro účely transferových cen § nedostupnost dat § neexistence transakcí § komerční databáze - Amadeus Dokumentace § proaktivní přístup - možnost korekcí - možnost optimalizace - nízké náklady § reaktivní přístup - riziko překvapení - Víte co Vaše společnost dělala před pěti lety ? Víte proč ? - vysoké náklady Otázky? Kontaktní osoby § Stephen Booth, Partner, Kontakt: 25115 2889 § Zuzana Vaněčková, Partner, Kontakt: 25115 2801 § Glen Lonie, Partner, Partner, Kontakt: 25115 2619 § Antoni Turczynowicz, Partner, Kontakt: 25115 2901 § Marek Romancov, Senior Manažer, Kontakt: 25115 2534 Proč a jak žádat o závazné posouzení Radim Bláha Ministerstvo financí Úvod * novela ZDP od 1.1.2006 - § 38nc * návaznost na § 23/7 ZDP, § 34b ZSDP * širší diskuse o tzv. editační povinnosti, poskytnutí jistoty poplatníkům * pokyn Ministerstva financí D -292 * závazné posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami Mezinárodní souvislosti * směrnice OECD o převodních cenách pro nadnárodní podniky a daňové správy * EU Transferpricing Documentation (EU Transferpricing Forum) * smlouvy o zamezení dvojího zdanění -- čl. 9 Poplatník, který sjednává ceny v obchodních vztazích se spojenými osobami a vzniká mu pochybnost, zda tato cena odpovídá ceně obvyklé, může požádat místně příslušného správce daně o závazné posouzení... Může požádat : § poplatník, jež předmětné obchodní vztahy sjednává § jiná osoba pro právnickou osobu, která teprve vznikne * budoucí PO musí být identifikována * jiná osoba tj. zakladatel nebo zplnomocněný zástupce Obsah žádosti § identifikace subjektů podílejících se na transakci § popis celosvětové organizační struktury, ovládané a ovládající osoby, majetkové vztahy, statutární orgány § obchodní činností zúčastněných osob (funkce, rizika) § popis obchodního vztahu § zdaňovací období § popis a dokumentace jak byla cena vytvořena § návrh výroku Viz Pokyn D-293: Sdělení MF k rozsahu dokumentace ke způsobu tvorby převodních cen mezi sdruženými podniky (EU TP Forum) posuzuje se ZPŮSOB stanovení ceny § formou rozhodnutí správce daně § pouze pro období, za které ještě nebyla daň vyměřena § účinné po dobu 3 let od nabytí právní moci (popř. do změny podmínek, za kterých bylo vydáno) § správní poplatek 50.000 Kč Komu žádost podat § svému místně příslušnému správci daně § předpokládanému místně příslušnému správci daně u právnické osoby, jejíž založení se předpokládá Postup daňové správy při hodnocení žádosti § předpoklad pravdivých a úplných podkladů poplatníka § správce daně hodnotí navrhovaný způsob tvorby ceny ve všech jeho souvislostech § správce daně nenalézá pro poplatníka nejvhodnější způsob stanovení ceny § správce daně má právo poskytnuté informace prověřit procesními prostředky pro správu daní a mezinárodní pomoc § správce daně vyvíjí snahu o jednotná pravidla na území ČR Účinnost rozhodnutí Vůči správci daně, který ho vydal po dobu tří let, jestliže: § správce daně nestanovil lhůtu kratší § nedojde ke změně podmínek Na vědomí se doručuje osobám zúčastněným na obchodním vztahu a jejich správcům daně. Otázky? Výpočet slevy na dani z titulu investičních pobídek u právnické osoby Marek Moudrý Procházka / Randl / Kubr Agenda § Investiční pobídky § Výpočet slevy na dani pro nové společnosti § Výpočet slevy na dani pro expanzní projekty § Plánované změny legislativy Investiční pobídky § zákon č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách zavedl podporu pro zavádění nebo rozšiřování výroby v oblasti zpracovatelského průmyslu ("ZIP") § jednou z forem je sleva na dani z příjmů právnických osob dle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ("ZDP") § sleva upravena ve dvou ustanoveních ZDP, a to § 35a a § 35b Podmínky pro získání slevy na dani § všeobecné podmínky -- dle ZIP (např. pořízení dlouhodobého majetku nejméně v částce 200 mil. Kč) § zvláštní podmínky -- dle ZDP (např. využití všech ustanovení ZDP ke snížení základu daně) Doba uplatnění slevy § slevu na dani lze uplatňovat po dobu deseti po sobě bezprostředně následujících zdaňovacích období § prvním zdaňovacím obdobím, za které lze slevu na dani uplatnit, je zdaňovací období, ve kterém poplatník splnil všeobecné a zvláštní podmínky § nejpozději však lze slevu na dani uplatnit ve zdaňovacím období, ve kterém uplynuly 3 roky od vydání rozhodnutí o příslibu investičních pobídek Sleva na dani dle § 35a ZDP § určena pro zavádění nové výroby § využívají ji poplatníci realizující tzv. projekty na zelené louce § sleva je nastavena tak, aby poplatník nemusel po stanovenou dobu platit daň z příjmů Způsob výpočtu dle § 35a ZDP § sleva = ZD × s kde: § ZD... upravený základ daně (ř. 270 DP) snížený o rozdíl, o který úrokové příjmy zahrnované do základu daně převyšují s nimi související náklady (dále jen "základ daně") § s ... sazba daně Výpočet dle § 35a ZDP Sleva na dani dle § 35b ZDP § určena pro rozšiřování výroby § využívají ji poplatníci realizující tzv. expanzní projekty § sleva na dani je nastavena tak, aby poplatník zdanil příjmy z činností v rozsahu, v jakém byly tyto činnosti vykonávány před investicí, na kterou byla poskytnuta pobídka Způsob výpočtu dle § 35b ZDP § Sleva = S1 -- S2 = ZD[s] × s[s] -- ZD[t] × s[t] × I[s/t ]kde [§ ] ZD[s] -- základ daně ve zdaňovacím období, za které bude uplatněna sleva [§ ] S[s] -- sazba daně v období s [§ ] ZD[t] -- vyšší základ daně za jedno ze dvou zdaňovacích období předcházejících zdaňovacímu období, ve kterém byla poprvé uplatněna sleva [§ ] s[t]-- sazba daně v období t § I[s/t] -- hodnota meziročního odvětvového indexu Výpočet dle § 35b ZDP -- příklad č. 1 Výpočet dle § 35b ZDP -- příklad č. 2 Možné změny § Ministerstvo financí obdrželo určité návrhy na úpravu ustanovení § 35b odst. 1 písm. b) ZDP § předložené návrhy na legislativní změnu měly za cíl použít při výpočtu částky S2 aktuální sazbu daně v každém zdaňovacím období, za které je sleva uplatňována § dosud nebylo nalezeno takové legislativní řešení, které by umožnilo použít aktuální sazbu daně a současně nepřepočítávat každé zdaňovací období celý základ daně, což by znamenalo zásadní zvýšení složitosti při zjišťování slevy na dani Závěr § odlišný postup výpočtu slevy podle § 35a a § 35b ZDP § návrhy na změnu výpočtu daně dle § 35b ZDP zatím odloženy Otázky? Daňové prostředí České republiky roku 2006 Diskuse