Subjekty správy daní Petr Mrkývka Subjekty správy daní pSpráva daní je účelový správní proces (postup) k zjištění a stanovení daní a zabezpečení jejich úhrady p▼ pSubjekty správy daní = orgány a osoby na ní zúčastněné p Subjekty správy daní pSprávce daně – orgán veřejné moci, kterému byla svěřena působnost ve správě daní pÚřední osoba – vykonavatel působnosti správce daně (zaměstnanec, osoba oprávněná k výkonu SD) pOsoby zúčastněné na správě daní: Osoby zúčastněné na správě daní pDaňový subjekt; poplatník, plátce, osoba ustanovená (suplující daňový subjekt - správce), plátcova pokladna pTřetí osoby – osoba jiná než daňový subjekt s právy a povinnostmi ve správě daní; dotčená osoba. pZástupce osoby zúčastněné pUstanovený zástupce pZmocněnec pOdborný konzultant Správce daně Správce daně pLegální definice - § 10 odst. 1 DŘ pSD = správní orgán nebo jiný státní orgán (orgán veřejné moci) v rozsahu, v jakém mu je zákonem nebo na základě zákona svěřena působnost v oblasti správy daní pSprávní orgán = orgán moci výkonné, orgán ÚSC, jiný orgán a PO nebo FO, pokud vykonává působnost v oblasti veřejné správy Procesní způsobilost správce daně pProcesní způsobilost = způsobilost být účastníkem řízení se všemi právy a povinnostmi - §§ 19 a 20 OSŘ p§ 10 odst. 3 DŘ Pravomoc pTypy pravomocí: (kompetence) pVést daňové a jiné řízení podle DŘ pProvádět vyhledávací činnost pKontrolovat plnění povinností osob zúčastněných na psrávě daní pVyzývat ke splnění povinností pZabezpečovat placení daní pZřizovat a vést sběry dat Příslušnost pPříslušnost věcná pPříslušnost místní pPříslušnost funkční Příslušnost věcná pUrčuje typově správce daně, který má správu daně realizovat pSoučástí je i příslušnost instanční pVěcná příslušnost správce daně není určena DŘ, ale je dána ZÚFO, ZCSČR, dalšími zákony (např. ZSVR čl.LXXII §1 odst.1) Funkční příslušnost pUrčuje, který z orgánů, organizační jednotka, je příslušný ke správě daně a k jakému úkonu Místní příslušnost p§ 13 DŘ pObecná x speciální (např. § 16a ZDDDPN) pRozhodný je locus: pAd personam (bydliště, sídlo, adresa) pAd rem (místo nemovitosti) pAd actum (podle úkonu) Aktivní kolize p§ 14 pPrincip dohody pVíce místně příslušných SD – první pKolizní arbitr: společný nadřízený SD, ministerstvo (úso) pPasivní kolize – nečinnost – atrakce (nadřízený) Exteritorialita pOprávnění provést úkon i mimo jurisdikci (§ 15) pDožádání (§ 17) Změna místní příslušnosti pZe zákona (§16) pDelegací (§ 18) Atrakce p§ 19 pPřevzetí věci nadřízeným správce daně pPotřeba mimořádných odborných znalostí pRozhodování ve věci, jejíž výsledek bude mít zásadní dopad i do kauz jiných daňových subjektů pX odvolání s odkladným účinkem pOchrana před nečinností - § 38 DŘ (ochranný prostředek) p Daňový subjekt pObecný daňový statut – DŘ pSpeciální daňový statut – daňový zákon pSpecifický daňový statut – odlišný statut v rámci dané daně (osobní osvobození …) pKategorie: poplatník, plátce pPráva a povinnosti po skončení statutu daňového subjektu při trvání lhůt pro stanovení daně a při trvání lhůty k vymáhání Osoby ustanovené pPodle zákona, které plní povinnosti stanovené daňovým subjektům pSprávce dědictví, insolvenční správce aj. pStejná práva a povinnosti jako daňový subjekt Plátcova pokladna pOrganizační jednotka plátce, kde dochází k výkonu povinností stanovených daňovým zákonem (např. srážková daň) a kde jsou k tomu uloženy doklady pStatut plátcovy pokladny – zákon – daňový subjekt (plátce) pMístní příslušnost – podle umístění pKolize v jednání: plátce Třetí osoby pOsoby mající práva a povinnosti při správě daní, nebo pdotčené osoby pa nejsou daňovými subjekty p Procesní způsobilost pPodle způsobilosti k právním úkonům pStatutární orgán PO, org.složky státu … pPověření pUstanovený zástupce Zástupce pZákonný zástupce pUstanovený zástupce § 26 pZmocněnec §27, § 28 pSpolečný zmocněnec § 30 odst. 3 pSpolečný zástupce § 30 pProkurista (není statutární orgánem!) Daň z příjmů FO p§ 2 ZDP (586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů) – POPLATNÍK p§ 2 odst. 2, 4 – rezident p§ 2 odst. 3 – nerezidenti p§ 38c PLÁTCE DANĚ, pplatební zprostředkovatel §38fa Daň z příjmů PO p§ 17 ZDP - polatník Transferové daně pZákon ČNR 357/1992 Sb. ve zn. (ZDDDPN) pDaň dědická – poplatník § 2 pDaň darovací – poplatník § 5, ručitel pDaň z převodu nemovitosti – poplatník § 8, ručitel Daň silniční pZákon ČNR 16/1993 Sb. (ZSiD) p§ 4 poplatníci Daň z nemovitosti pZákon ČNR č. 338/1992 Sb. (ZDN) pDaň z pozemků - § 3 POPLATNÍK pDaň ze staveb - § 8 Daň z přidané hodnoty pZákon č. 235/2004 Sb. (ZDPH) pDaňový subjekt – osoba povinná k daní - § 5 a násl. ZDPH pPlátci - § 94 ZDPH pOsoba identifikovaná k dani - § 97 ZDPH Spotřební daně pZákon č. 353/203 Sb. (ZSpD) p§ 5 – plátce spotřební daně obecně p§ 44 – plátce daně z minerálních olejů p§ 66 – plátce daně z lihu p§ 80 - plátce daně z piva p§ 92 - plátce daně z vína a meziproduktů p§ 100c - plátce daně z tabákových výrobků p p Spotřební daně energetické pZákon č. 261/2007 Sb. (ZSVR) pČl. LXXII § 3 - plátce daně ze zemních plynů a některých dalších plynů pČl. LXXIII § 3 - plátce daně z pevných paliv pČl. LXXIV § 3 - plátce daně z elektřiny Další daňové subjekty pOsoby povinné ke clu pPoplatníci správních a soudních poplatků pPoplatníci a plátci místních poplatků pOsoby povinné k platebním povinnostem pAj. p