pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en Harmonizace VAT Michal Radvan www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Harmonizační proces nVelmi pokročilý nDe facto dokončen s výjimkou harmonizace sazeb www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Start nDva systémy nepřímých daní nFrancie: DPH – všeobecná daň ze spotřeby uvalovaná na přidanou hodnotu produkce nOstatní země: kumulativní kaskádovitý systém daně z obratu – daň uvalovaná na hrubou hodnotu produkce, kdy počet produkčních stupňů ovlivňuje velikost výsledné daně; tento systém způsobuje deformaci tržního prostředí, neboť daňové zatížení roste přímo úměrně s délkou výrobního/distribučního řetězce; je nutná integrace výrobců; nepostihuje služby (sekačka vs. zahradnické služby) n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Jediná varianta harmonizace nNahrazení kumulativního kaskádovitého systému nepřímého zdanění systémem daně z přidané hodnoty nPrincip země určení: vyžaduje spolupráci, neboť hrozí riziko dvojího zdanění (dovoz ze státu s principem země původu do státu s principem země určení) a riziko ztráty konkurenceschopnosti (různé sazby daně); je osvobozován export a zdaňován import (pravidlo GATT) nPrincip země původu: předpokládá jednotné sazby n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Směrnice č. 67/227/EEC nZavázala členské země nahradit od 1.1.1970 stávající systémy jednotným systémem DPH nSazby a výjimky zůstaly v dispozici jednotlivých států www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Směrnice č. 67/228/EEC nDefinovala předmět daně jako prodej zboží a poskytování služeb na území členské země uskutečněné plátcem daně z úplatu a dovoz zboží nObsahovala definici místa plnění a plátce daně nUmožňovala speciální režim pro malé podniky a zemědělský sektor nOmezila možnost aplikace nulové sazby nOstatní náležitosti sazeb (výše, zařazení zboží do zvýšené a snížené sazby) zůstaly v dispozici jednotlivých států nStejné sazby na dovážené a domácí zboží n n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Směrnice č. 69/463/EEC nProdloužila implementaci DPH pro Belgii do konce 1972 (přešla již 1971) www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Směrnice č. 71/401/EEC a směrnice č. 72/250/EEC nProdloužily implementaci DPH pro Itálii do konce 1973 n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Směrnice č. 77/388/EEC (tzv. 6. směrnice) nZásadní nPravidla pro určení základu daně nTeritoriální dosah nOkruh subjektů nSazby daně n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Směrnice č. 77/388/EEC nDoplněna celkem 32 novelizacemi, např. n79/1072/EEC - vracení DPH osobám povinným k dani neusazeným v tuzemsku n86/560/EEC - vracení DPH osobám povinným k dani neusazeným na území společenství n84/386/EEC - uplatnění DPH u nájmu movitého majetku n91/680/EEC - zrušení daňových hranic uvnitř ES znamená, že nákup soukromých osob je zdaňován výhradně v zemi nákupu; systém dovozů a vývozů mezi členskými státy navzájem nahrazen intrakomunitárním plněním www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 n92/77/EEC – minimální sazby DPH – základní model se dvěma druhy sazeb (základní 15% a snížená 5%) + přechodné období pro sazbu nižší než 5% www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Sazby DPH v EU pro rok 2011 (v %) Zdroj: European Commission, Taxation and Customs Union, VAT Rates Applied in the Member States of the European Community and The World Wide Tax and Tax Source 2011 Země Základní sazba DPH Snížená sazba DPH Dánsko 25 - Maďarsko 25 5 Švédsko 25 12 a 6 Rumunsko 24 9 Finsko 23 13 a 9 Řecko 23 13 a 6,5 Polsko 23 7, 3 Portugalsko 23 13 a 6 Lotyšsko 22 12 Belgie 21 12 a 6 Irsko 21 13,5 a 4,8 Litva 21 9 a 5 Rakousko 20 12 a 10 Bulharsko 20 7 Česko 20 10 Estonsko 20 9 Itálie 20 10 a 4 Slovinsko 20 8,5 Velká Británie 20 5 Francie 19,6 5,5 a 2,1 Německo 19 7 Nizozemí 19 6 Slovensko 19 10 Malta 18 8 Španělsko 18 8 a 4 Kypr 15 5 Lucembursko 15 12, 9, 6 a 3 12 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Směrnice č. 2006/112/EC o společném systému DPH nÚčinná od 1.1.2007 nPřepis 6. směrnice a jejích „novel“, žádné věcné změny nJiž další novely: n2006/138/EC - rozhlasové a televizní vysílání, elektronicky poskytované služby n2008/8/EC - nová pravidla pro určení místa poskytování služeb (mezi obchodníky: podle zákazníka, pro konečné spotřebitele: podle poskytovatele, výjimky: restaurace, hotely, telekomunikace, elektronické služby, kultura, sport, věda, vzdělávání) www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 n2008/9/EC – prováděcí pravidla pro vracení DPH osobám povinným k dani neusazeným v členském státě vrácení daně, ale v jiném státě; elektronický systém zvýší právní jistotu a urychlí vrácení daně, při opoždění úroky z prodlení nNařízení 143/2008 - spolupráce a výměna informací www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Závěr nStrukturální harmonizace dokončena, existuje jednotný systém nepřímého zdanění nNedokončená otázka harmonizace daňových sazeb (zasahování do národních zájmů, nástroj fiskální politiky, příjmové stránky rozpočtů, neochota EK vymáhat implementaci směrnic, národní tradice) n„Vzorem“ USA a různé sales tax v jednotlivých státech, které však nezpůsobují tržní deformace nMinimální výše snížené sazby není dodržována nUdržuje se princip země určení, neboť princip země původu by vyžadoval sjednocení sazeb (těžko určovat, odkud je právě zakoupené zboží), nicméně toto se velmi osvědčilo www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Literatura nNerudová, D. Harmonizace daňových systémů zemí Evropské unie. ASPI, Praha, 2008. nŠiroký, J. Daně v Evropské unii. 4. vyd. Linde, Praha, 2010. nTerra, B.J.M. et Wattel, P.J. European Tax Law. 4. vyd. Kluwer Law International, The Hague, 2008. www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Prostor pro Vaše dotazy a … … děkuji za pozornost.