PF_PPT pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB Zápatí prezentace DPFO – konstrukční prvky daně a příklad Finanční právo Damian Czudek www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Konstrukční prvky daně nPředmět (objekt) daně – objektivní stránka daně nDaňový subjekt – subjektivní stránka daně nTributní/kauzální nexus nZáklad daně nSazba nKorekční prvky základu nKorekční prvky sazby nPodmínky daňového tvrzení nSprávce daně nInkasní podmínky nRozpočtové určení výnosu daně n n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daňový subjekt nPoplatník nPlátce nFO / PO – právní osobnost, svéprávnost n nZastoupení a jeho druhy 3 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Předmět / objekt zdanění nhmotněprávní skutečnost, se kterou zákon spojuje daňovou povinnost. 4 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Základ daně nStanoví kvantitu objektu daně n nSensu stricto nSensu largo 5 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Sazba nPevná nProcentní nLineární, progresívní, degresívní 6 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Korekční prvky nOsvobození od daně nDaňové úlevy nSlevy na dani n… 7 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Rozpočtové určení nzákon č. 243/2000 Sb., o rozpočtovém určení výnosů některých daní územním samosprávným celkům a některým státním fondům (zákon o rozpočtovém určení daní), ve znění pozdějších předpisů, n nSvěřené daně nSdílené daně 8 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Správce daně nVěcná příslušnost nMístní příslušnost n nSoustava, správa různých druhů berní 9 pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT Zápatí prezentace 10 Daň z příjmu FO - vzorový příklad www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - obecně •přímá důchodová daň in personam (osobní důchodová daň, daň z příjmů jednotlivců) n •zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (ZDP) n •Část I. a část III. ZDP – FO •Část II a III - PO n n - jedna z nejvýnosnějších daní (výnos do SR a ÚSC), součástí daňové soustavy od 1. ledna 1993 - „single tax laws“ (DPFO i DPPO regulovány v rámci jednoho předpisu) X „separate tax laws“ (zvláštní právní předpis pro každou) - při aplikaci ZDP se dále vychází ze zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a z dalších právních předpisů, především vyhlášek MF, opatření MF a současně i sdělení MF a SD postupuje dle pokynů MF uveřejňovaných ve finančních zpravodajích (pod označením D). www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - subjekt •obecně v ZSDP: vymezen jako poplatník, plátce a právní nástupce n (§ 6/1 ZSDP – dříve/dnes jen doktrína) • •konkretizace v ZDP: poplatník DPFO = fyzické osoby n (§ 2/1 ZDP) • •kritérium: domicil à osoby mající na území ČR bydliště nebo se zde obvykle zdržují (alespoň 183 dní v příslušném kalendářním roce) n (§ 2/2,3 ZDP) -nerozhoduje zda: podnikající X nepodnikající, zapsané v OR X nezapsané v OR, zletilá X nezletilá X s omezenou způsobilostí k PÚ (jedná zákonný zástupce nebo opatrovník) -do rozhodných dnů se započítávají i dny příjezdů a odjezdů, byť je to jen půlden. Bydlištěm je pak místo, kde má poplatník stálý byt za okolností, ze kterých lze usuzovat na jeho úmysl trvale se v tomto bytě zdržovat; přitom není rozhodné ani trvalé bydliště či vlastnictví bytu. Daňová povinnost rezidenta se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR, tak i na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí. S ohledem na povinnost zdanit celosvětové příjmy o daňových rezidentech hovoříme také jako o osobách s tzv. neomezenou daňovou povinností www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - předmět •5 druhů příjmů n •pozitivní vymezení à co předmětem DPFO je: n příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky, příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti, příjmy z kapitálového majetku, příjmy z pronájmu, ostatní příjmy. (§ 3/1 ZDP) · •příjem: peněžní, nepeněžní n (§ 3/2 ZDP) n •negativní vymezení à co předmětem DPFO není: n (§ 3/4; § 6/7,11; § 7/10 ZDP) -příjem peněžní X nepeněžní (naturální – z. o ocenění majetku) X i dosažený směnou -každý z těchto pěti druhů příjmů je po jistých úpravách označován jako dílčí základ daně www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - výpočet nzáklad daně = Σ dílčích základů daně n- položky snižující základ daně n----------------------------------------- nupravený základ daně nzaokrouhlený základ daně n----------------------------------------- nDPFO brutto I. n- slevy na dani n----------------------------------------- nDPFO brutto II. n- daňové zvýhodnění n----------------------------------------- nDPFO netto / daňový bonus n- uhrazené zálohy n----------------------------------------- ndoplatek / přeplatek • -základ daně (ZD) obecně určen v § 5 ZDP jako součet dílčích základů daně (P-V=HV) -položky snižující základ daně  osvobození od daně (§ 4/1 a §6/9 ZDP), nezdanitelná část základu daně (§ 15 ZDP), odčitatelné položky (§ 34 ZDP) -osvobození od daně  příjmy, které jsou předmětem daně, ale jsou při splnění kritérií od daně osvobozeny -sazba daně  „procentuální lineární“? (§ 16 ZDP) www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - příklad 1 nVýpočet daně z příjmu ze závislé činnosti n(§ 6 ZDP) v roce 2018 n nZadání: n n Pepa je zaměstnancem /prodavač/ a bydlí v Brně. Jeho hrubý příjem ze zaměstnání bude za rok 2018 321.000,- Kč, jiné příjmy nemá. Má nepracující manželku Báru a 9-ti letého syna Frantu. Každý rok daruje neurčené politické straně částku 8.000,- Kč a dále si přispívá na penzijní připojištění se státním příspěvkem částkou 23.000,- Kč za rok. Nepodepsal prohlášení k dani. V roce 2018 činily jeho zálohy na daň 64.530 Kč. • www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - exkurs (SaZP) •Zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů. (§ 7) n zaměstnavatel à 25 % z vyměřovacího základu ( z toho 2,3 % na nemocenské pojištění, 21,5 % na důchodové pojištění a 1,2 % na státní politiku zaměstnanosti) n zaměstnanec à 6,5 % • •Zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění, ve znění pozdějších předpisů. (§ 2) n zaměstnavatel à 9 % n zaměstnanec à 4,5 % n •Část pojistného hrazená zaměstnavatelem tedy tvoří 34% a část pojistného hrazená zaměstnancem tvoří 11%. Vyměřovací základ = hrubá mzda; sazba se neustále mnění. 2008  26 % (z toho 3,3 % na nemocenské pojištění, 21,5 % na důchodové pojištění a 1,2 % na státní politiku zaměstnanosti) a 8 %. 2010  25 % (z toho 2,3 % na nemocenské pojištění, 21,5 % na důchodové pojištění a 1,2 % na státní politiku zaměstnanosti) a 6,5 %. 2011  24,1 % (z toho 1,4 % na nemocenské pojištění, 21,5 % na důchodové pojištění a 1,2 % na státní politiku zaměstnanosti) a 6,5 %. Celkem pojistné: 45%. www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - příklad 1 nVýpočet základu daně n(§ 6/12 ZDP) • nhrubá mzda 321.000,- Kč nSaZP zaměstnavatel (34%) + 109.140,- Kč nsuperhrubá mzda (základ daně) = 430.140,- Kč n nVýpočet zálohy na daň n(§ 38h ZDP) n nsuperhrubá mzda (zaokrouhleno na 100 nahoru) 430.200,- Kč nsazba (15 %) * 0,15 nzáloha na daň = 64.530,- Kč -321.000*0,34=430.140 -superhrubá mzda (zavedená tzv. Toplánkovým batohem) je základem pro výpočet zálohy na daň -26.750,- hrubá měsíční mzda www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - příklad 1 nVýpočet DPFO brutto I n(§ 16 ZDP) n nzáklad daně (ZD) 430.140,- Kč npoložky snižující základ daně - 19.000,- Kč n- nezdanitelná část základu daně (§ 15 ZDP) 19.000,- Kč n dar politické straně (§ 15/1 ZDP) 8.000,- Kč n penzijní připojištění (§ 15/5 ZDP) 11.000,- Kč n- odčitatelné položky (§ 34 ZDP) 0,- Kč nupravený ZD = 411.140,- Kč n nzaokrouhlený ZD (na 100 dolů) 411.100,- Kč nsazba (15 %) * 0,15 ndaň brutto I = 61.665,- Kč dar politické straně (§ 15/1 ZDP)  test: min. 1.000,- Kč; min. 2% ZD (0,02*430.140=8.602) max. 15% ZD (0,15*430.140=64.521) penzijní připojištění se st. prispevkem (§ 15/5a ZDP)  test: zaplacená částka – 12.000,- Kč; max. 12.000,- Kč www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - příklad 1 nVýpočet DPFO brutto II a DPFO netto n(§ 35ba a §35c ZDP) n ndaň brutto I = 61.665,- Kč nslevy na dani - 49.680,- Kč n- sleva na poplatníka (§ 35ba/1a ZDP) - 24.840,- Kč n- sleva na manželku (§ 35ba/1b ZDP) - 24.840,- Kč ndaň brutto II = 11.985,- Kč ndaňová zvýhodnění - 15.204,- Kč n- daňové zvýhodnění na dítě (§ 35c ZDP) - 15.204,- Kč ndaň netto, = -3.219,- Kč nresp. daňový bonus 3.219,- Kč (bude vyplaceno poplatníkovi) n -daň brutto II – může být pouze nulová nebo kladná (nelze dát slevu do mínusu) -daň netto je kladná (musíme platit)  nicméně ještě musíme zúčtovat odvedené zálohy X daňový bonus -sleva na manželku (manžela)  test: žije s poplatníkem v domácnosti a její příjem nepřesahuje 68.000,- (za zdaňovací období) -daňové zvýhodnění na dítě  test: vyživované dítě žijící s ním v domácnosti www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - příklad 1 nVyúčtování záloh n ndaň netto / daňový bonus -3.219,- Kč nzáloha na daň (zaplacená) - 64.530,- Kč npřeplatek = -67.749,- Kč n n nTo je konec, ALE … -daň netto / daňový bonus -přeplatek znamená, že DS (poplatník) dostane od SD zaplaceno 64.151,- X doplatek (pokud by suma byla kladná) www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - příklad 1 nVýpočet zálohy na daň – bez prohlášení k dani n(§ 38h ZDP) n nsuperhrubá mzda (zaokrouhleno na 100 nahoru) 430.200,- Kč n15% sazba * 0,15 nzáloha na daň netto = 64.530,- Kč n nVýpočet zálohy na daň – s prohlášením k dani n(§ 38h ZDP) n nsuperhrubá mzda (zaokrouhleno na 100 nahoru) 430.200,- Kč n15% sazba * 0,15 nzáloha na daň brutto I = 64.530,- Kč n- sleva na poplatníka (§ 35ba/1a ZDP) - 24.840,- Kč nzáloha na daň brutto II = 39.690,- Kč n- daňové zvýhodnění na dítě (§ 35c ZDP) - 15.204,- Kč nzáloha na daň netto = 24.486,- Kč (rozděleno na 12 měsíčních splátek v roce 2018) n -nezapočítávají se položky snižující základ daně (nelze dopředu určit) -započítávají se všechny slevy na dani vyjma slevy na manželku/manžela (nelze dopředu určit příjem) -záloha na daň netto / daňový bonus www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - příklad 1 nVyúčtování záloh - rozdíl n ndaň netto -3.219,- Kč nzáloha na daň (zaplacená) - 64.530,- Kč npřeplatek = -67.749,- Kč n ndaň netto -3.219,- Kč nzáloha na daň (zaplacená z prohlášením) - 24.486,- Kč npřeplatek = -27.705,- Kč n n nJeště pořád pokračujeme … -daň netto / daňový bonus -přeplatek znamená, že DS (poplatník) dostane od SD zaplaceno 64.151,- X doplatek www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - příklad 1 nVýpočet daně z příjmu ze závislé činnosti n(§ 6 ZDP) v roce 2018 n nAlternativní zadání: n n Pepa je zaměstnancem /prodavač/ a bydlí v Brně. Jeho hrubý příjem ze zaměstnání bude za rok 2018 321.000,- Kč, jiné příjmy nemá. Nemá ženu ani děti. Nepodepsal prohlášení k dani. V roce 2018 činily jeho zálohy na daň 64.530 Kč. • www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - příklad 1 -ALT nVyúčtování záloh - rozdíl n nhrubá mzda 321.000,- Kč nSaZP zaměstnavatel (34%) + 109.140,- Kč nsuperhrubá mzda (základ daně) = 430.140,- Kč nzaokrouhlený ZD (na 100 dolů) 430.100,- Kč nsazba (15 %) * 0,15 ndaň brutto I = 64.515,- Kč nsleva na poplatníka (§ 35ba/1a ZDP) - 24.840,- Kč ndaň brutto II (daň netto) = 39.675,- Kč nzáloha na daň (zaplacená) - 64.530,- Kč npřeplatek = -24.855,- Kč n nKONEC příkladu 1 n -DS neuplatňuje žádné položky snižující základ daně -má nárok pouze na slevu na polatníka -nemá nárok na žádná daňová zvýhodnění -přeplatek znamená, že DS (poplatník) dostane od SD zaplaceno 64.151,- X doplatek www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - příklad 2 nVýpočet daně z příjmu z podnikání a jiné výdělečné činnosti (§ 7 ZDP) v roce 2018 n nZadání: n n Pepa je živnostníkem /OSVČ - hodinář/ a bydlí v Brně. Jeho příjem je 321.000,- Kč, jeho výdaje dosáhly výše 150.000,- Kč. Má jedno vyživované dítě Frantu. -Zákon č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání, ve znění pozdějších předpisů, stanoví v Příloze 1 výčet řemeslných živností (hodinář  řemeslná živnost) www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z příjmů FO - závěr nKontrolní otázky: n n n •kdo je správcem DPFO? • •do kdy je nutné podat daňové přiznání k DPFO? n •co je to tzv. autoaplikace? n -SD je příslušný FÚ podle bydliště FO v ČR, jinak FÚ v místě, kde se FO převážně zdržuje -do 31.3. roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období (kalendářní rok) -povinnost poplatníka daň vypočítat atd. www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled n n nDěkuji za pozornost n n n ndamian@czudek.cz ndamian.czudek@law.muni.cz n Zápatí prezentace 27