1 Správa daní Damian Czudek damian@czudek.cz, damian.czudek@law.muni.cz www.law.muni.cz REGISTRAČNÍ a VYHLEDÁVACÍ ŘÍZENÍ - část třetí – Zvláštní část o správě daní - Hlava I – Registrační řízení www.law.muni.cz Pojem registračního řízení Širší pojetí - výseč správy daní spojená s registrací a vyhledáváním daňových subjektů Užší pojetí - daňové řízení v procesu registrace, vyhledávání, změny a zrušení registrace daňovým subjektem Zápatí prezentace 3 2 www.law.muni.cz Cíl registračního řízení Patří mezi specifická řízení, která se uplatňují při správě daní, ale nejsou součástí daňového řízení ve smyslu § 134 DŘ slouží k tomu, že dojde k přesnému vymezení daňových subjektů pro jednotlivé správce daně a tedy zjištění okruhu povinných subjektů SD zjišťuje údaje proto, aby mohl se subjektem dále pracovat Zápatí prezentace 4 www.law.muni.cz Subjekty Oprávněný – SD Povinný – daňový subjekt (plátce, poplatník) Plátce – osoba, která pod vlastní majetkovou odpovědností odvádí správci daně daň vybranou od poplatníků nebo sraženou poplatníkům, daňový důsledek však nepochybně dopadá na poplatníka, nikoliv na plátce daně. Poplatník – osoba, jejíž příjmy, majetek nebo úkony jsou přímo podrobeny dani, tato osoba sama za sebe vstupuje do daňového řízení, jedná před správcem daně svým jménem a v případě neplnění daňových povinností ručí svým majetkem. Zápatí prezentace 5 www.law.muni.cz Zápatí prezentace 6 Registrační a vyhledávací proces Registrace daňových subjektů Oznamování zákonem stanovených skutečností Oznamování změn dat daňových subjektů Identifikace daňových subjektů Řízení o ukončení činnosti daňových subjektů Vyhledávání daňových subjektů Údržba databáze registru daňových subjektů 3 www.law.muni.cz Registrace daňových subjektů (vyhledávání) Zápatí prezentace 7 Správcem daně ex offo na základě vyhledávací činnosti správce daně ( §78) na základě součinnosti třetích osob-oznamovací povinnost na upozornění 3 os. www.law.muni.cz Registrace daňových subjektů Zápatí prezentace 8 Daňovým subjektem Zákona Dobrovolnosti www.law.muni.cz Registrační povinnost – vznik (§125) Když vznikne povinnost podat přihlášku k registraci k jednotlivé dani… Zápatí prezentace 9 4 www.law.muni.cz Náležitosti přihlášky Označení daňového subjektu Obecný identifikátor pro vytvoření daňového identifikačního čísla DIČ přidělený v zahraničí, pokud má Údaje o povolení nebo oprávnění k činnosti Čísla účtů na nichž jsou soustředěny peněžní prostředky z její podnikatelské činnosti. Daně, ke kterým se registruje Organizační jednotky U právnické osoby také toho, kdo je oprávněn jednat jejím jménemZápatí prezentace 10 www.law.muni.cz Lze podat také na tiskopise vydaným Ministerstvem průmyslu a obchodu – Živnostenské úřady, mají pak povinnost bezodkladně předat příslušnému správci daně (obecně §72 – jen na tiskopise MF) Zápatí prezentace 11 www.law.muni.cz Změny rozhodných skutečností Povinnost daňového subjektu oznámit správci změnu do 15 dnů ode dne kdy nastala Povinnost dokládat listiny prokazující zrušení, zánik povolení, prodej společnosti… Zápatí prezentace 12 5 www.law.muni.cz Rozhodnutí o registraci V případě pochybností vyzve a stanoví přiměřenou lhůtu Vyhoví-li, jako by bylo podáno bez vad v původním termínu Pokud po lhůtě, považuje se za podanou až tímto datem Nevyhoví-li a jeli to důvodné, zaregistruje ex offo Lhůta: 30 dnů od podání přihlášky Rozhodnutí není třeba odůvodnit, kromě toho, kterým se registrace zamítá Není-li splněna registrační povinnost – ex offo registrace, možnost odvolání, odkladný účinek Zápatí prezentace 13 www.law.muni.cz Rozhodnutí o registraci §130 Zaregistrovanému daňovému subjektu přidělí správce daně daňové identifikační číslo. Daňové identifikační číslo obsahuje kód „CZ“ a kmenovou část, kterou tvoří obecný identifikátor, nebo vlastní identifikátor správce daně. Zápatí prezentace 14 www.law.muni.cz Zápatí prezentace 15 kód země obecný identifikátor CZ identifikační číslo právnické osoby rodné číslo fyzické osoby identifikátor přidělený správcem daně osobám bez rodného čísla KONSTRUKCE DAŇOVÉHO IDENTIFIKAČNÍHO ČÍSLA V ČR 6 www.law.muni.cz Registrace u přímých daní Daň z příjmu – část pátá ZDP Daň z nemovitých věcí - ? Daň silniční - ? Daň z nabytí nemovitých věcí - ? Daň z hazardu – registrace/oznámení Zápatí prezentace 16 www.law.muni.cz Registrace u nepřímých daní DPH - §94 ZDPH – osoba povinná k dani musí podat přihlášku k registraci do 15 dnů od skončení kalendářního měsíce, ve kterém překročila stanovený obrat (pozor § 96 – povinný registrační údaj – číslo účtu pro ekonomickou činnost) - NEBO dobrovolná registrace SD – § 4 odst. 2 ZOSD - nejpozději do dne vzniku první povinnosti daň přiznat a zaplatit, ke každé dani samostatně EKO D - § 3 ZOSVR - nejpozději do dne vzniku první povinnosti daň přiznat a zaplatit Zápatí prezentace 17 Nalézací správa - vyměřovací správa Zápatí prezentace 7 www.law.muni.cz Nalézací správa Soubor správních činností na úseku správy daní sensu largo; 2. etapa správy daní Správa daní Registrace a vyhledávání Nalézací správa (vyměřování) Inkaso www.law.muni.cz Nalézací proces a řízení Nalézací proces – realizace berního práva hmotného v etapě určení daňové povinnosti do vzniku daňového dluhu: 1. autoaplikace 2. analytické činnosti správce daně 3. nalézací řízení Nalézací řízení : daňové řízení v nalézací správě dílčí daňové řízení: 1. řízení vyměřovací 2. řízení doměřovací 3. řízení o opravném prostředku v nalézacím řízení www.law.muni.cz Obecná úprava DŘ Hlava IV části třetí §§ 135 - 148 8 www.law.muni.cz Daňová povinnost Veřejnoprávní povinnost Daňový dluh (obligační metoda daně) Akcesorické povinnosti: registrace, podat tvrzení, vybrat, zaplatit etc. www.law.muni.cz Tvrzení daně Deklarace daňové povinnosti/rozhodných skutečností Nový termín berního práva Funkce: finančněprávní akt daňového subjektu, který je základem pro správné zjištění a stanovení daně Řádné daňové tvrzení: DP, hlášení, vyúčtování Dodatečné daňové tvrzení: DDP, násl.hl., dodatečné vyúčtování www.law.muni.cz Daňové tvrzení Výsledek procesu autoaplikace Formalizovaný finančněprávní akt Podnět k zahájení nalézacího (vyměřovacího nebo doměřovacího) řízení 9 www.law.muni.cz Daňové tvrzení termín z DŘ (Daňové tvrzení): daňové přiznání a hlášení dodatečné daňové přiznání a hlášení opravné daňové přiznání a hlášení Daňové tvrzení řádné: Daňové přiznání Sdělení o skutečnosti, že daňová povinnost nevznikla Hlášení Daňové tvrzení opravné: Opravné daňové přiznání Opravné vyúčtování Dodatečné daňové přiznání Dodatečné vyúčtování Následné hlášení www.law.muni.cz Osoba povinná k daňovému přiznání (hlášení) osoba, která naplňuje podmínky stanovené daňovým zákonem osoba vyzvaná správcem www.law.muni.cz Forma tiskopis vydaný MF sestava zcela totožná s tiskopisem na technických nosičích – ve tvaru stanoveném MF 10 www.law.muni.cz Lhůty pro podání obecná dle DŘ do 3 měsíců po uplynutí zdaňovacího období § 136 DŘ speciální – viz daňové zákony (viz dále) speciální ze DŘ: Např. do 6 měsíců účetní jednotka s obligatorním auditem daňový subjekt s poradcem jiné – viz § 136 DŘ ZDP – část IV – zvláštní ustanovení o placení daní: zvl. Ustan. K podávání daňového tvrzení Výběr a placení záloh.. Zvláštní ustanovení o sankcích… www.law.muni.cz Daň silniční - DP § 15 zákona o dani silniční ZA zdaňovací období Daňové přiznání nejpozději do 31. ledna kalendářního roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období, a to i v případech, jedná-li se o poplatníka, kterému přiznání zpracovává daňový poradce. V přiznání se uvádějí i vozidla od daně osvobozená… Poplatník je povinen v daňovém přiznání daň sám vypočítat a zaplatit ji správci daně ve lhůtě pro podání přiznání. Poplatníci daně, kteří provozují vozidlo se sníženou sazbou podle § 6 odst. 9, nepodávají daňové přiznání, nemají-li daňovou povinnost u dalšího vozidla. www.law.muni.cz Daň z nemovitých věcí - DP § 13a zákona o dani z nemovitostí NA zdaňovací období Daňové přiznání je poplatník povinen podat příslušnému správci daně do 31. ledna zdaňovacího období. Nebylo-li do 31. prosince roku, ve kterém byl podán návrh na vklad práva vlastnického do katastru nemovitostí rozhodnuto o jeho povolení, je poplatník povinen za nemovitost, která byla předmětem vkladu práva vlastnického podat daňové přiznání nejpozději do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž byl zapsán vklad práva vlastnického do katastru nemovitostí. 11 www.law.muni.cz Daň z nabytí nemovitých věcí - DP § 32 a 33 zákonného opatření senátu Ad hoc Daňové přiznání do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž A) byl zapsán vklad práva do katastru nemovitostí, B) nabytí vlastnického práva k nemovité věci, která se neeviduje v katastru www.law.muni.cz DPH - DP § 21 zákona o DPH a násl., § 101 zákona o DPH, a 101a (Povinná elektronická forma): ZA zdaňovací období Povinnost podat daňové přiznání do 25. dnů po skončení zdaňovacího období, ve kterém povinnost přiznat daň vznikla…, a to i v případě, že mu nevznikla daňová povinnost. Vlastní daň je splatná ve lhůtě pro podání daňového přiznání, s výjimkou daně vyměřované v souvislosti s dovozem zboží podle § 20, u kterého je splatnost daně stanovena celními předpisy. Co je to zdaňovací období? Viz § 99 z o DPH: Zdaňovacím obdobím je kalendářní čtvrtletí, pokud obrat plátce za předcházející kalendářní rok nedosáhl 10 000 000 Kč. Pokud obrat plátce za předcházející kalendářní rok dosáhl 10 000 000 Kč, je zdaňovacím obdobím kalendářní měsíc. www.law.muni.cz Spotřební daně - DP § 9 a § 18 zákona o spotřebních daních ZA zdaňovací období Plátci jsou povinni předložit daňové přiznání samostatně za každou daň celnímu úřadu, a to do 25. dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost vznikla, pokud tento zákon nestanoví jinak; ve stejné lhůtě a stejným způsobem jsou plátci oprávněni uplatnit nárok na vrácení daně, pokud tento zákon nestanoví jinak. Zákon stanoví jinak nejen v § 18 v posledních odstavcích, ale specifika jsou i jinde (§ 13 odst. 24 a další). Svá výraznější specifika má ale daň z tabák. – viz § 116 zákona o spotřebních daních: Objednávka tabákových nálepek plní funkci daňového přiznání s výjimkou tabákových výrobků, u kterých vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit podle § 9 odst. 3 písm. e), § 9 odst. 3 písm. f) nebo § 101a. Daň je zaplacena použitím tabákové nálepky. Tabákové nálepky musí být použity v okamžiku, kdy vzniká povinnost daň přiznat a zaplatit. Zdaňovacím obdobím je kalendářní měsíc (viz § 17 z. o spotřeb. d.) 12 www.law.muni.cz „Energetické“ & „ekologické“ d. - DP Daň ze zemního plynu: § 26 části 45. zákona o stabilizaci veřejných rozpočtů Daňové přiznání do dvacátého pátého dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost vznikla. Dodatečné daňové přiznání na nižší daňovou povinnost může plátce daně uplatnit nejpozději do 6 měsíců ode dne, kdy uplynula lhůta pro podání daňového přiznání za zdaňovací období, jehož se dodatečné daňové přiznání týká. Tuto lhůtu nelze prodloužit ani nelze povolit navrácení v předešlý stav. Zdaňovacím obdobím dle § 25 části 45. zákona je kalendářní měsíc. Daň z pevných paliv § 25 části 46. zákona o stabilizaci veřejných rozpočtů Daňové přiznání do dvacátého pátého dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost vznikla. Zdaňovacím obdobím dle § 24 části 46. zákona je kalendářní měsíc. Daň z elektrické energie § 26 části 47. zákona o stabilizaci veřejných rozpočtů Daňové přiznání do dvacátého pátého dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost vznikla. Zdaňovacím obdobím dle § 25 části 47. zákona je kalendářní měsíc. www.law.muni.cz Postup k odstranění pochybností dle §§ 89- 90 DŘ (dle ZSDP vytýkací říz.) Vzniknou-li pochybnosti o správnosti x úplnosti, pravdivosti podaného DP Zahajuje se do 30 dnů ode dne podání DP x hlášení a vyzve DS k odstranění ve lhůtě ne kratší 15 dnů judikatura: skončení vytýkacího řízení = skončení dokazování www.law.muni.cz Stanovení daně při nečinnosti DS v nalézacím procesu Nepodá-li DS DP x hlášení ani po výzvě Sp. daně = pomůcky = má daň.pov. 0,-Kč = dohoda DS se SP.D. insolvence 13 www.law.muni.cz Daňová cesse relativní zákaz přenosu daňových povinností dohody irelevantní, pokud zákon nestanoví jinak Kde v zákoně? § 43 ZSDP § 241 DŘ: Dohoda, podle níž daňovou povinnost ponese místo daňového subjektu zcela nebo částečně jiná osoba, není vůči správci daně účinná; to neplatí, pokud jiná osoba plní povinnost, která této osobě vznikla v důsledku zajištění daně podle zákona. www.law.muni.cz Lhůty pro vyměření (stanovení) daně 3 roky (maximálně 10) Daň nelze stanovit po uplynutí lhůty pro stanovení daně, která činí 3 roky. Lhůta pro stanovení daně počne běžet dnem, v němž uplynula lhůta pro podání řádného daňového tvrzení, nebo v němž se stala daň splatnou, aniž by zde byla současně povinnost podat řádné daňové tvrzení. Placení daní Zápatí prezentace 14 www.law.muni.cz Zápatí prezentace 40 Evidence placení daní Osobní daňové účty vede správce daně vznik, stanovení, splnění, popřípadě jiný zánik daňových povinností přeplatky, nedoplatky a případné převody pro jednotlivé daňové subjekty odděleně za každý druh daně, event. i část daně Debetní a kreditní strana osobních daňových účtů Potvrzení o stavu osobního daňového účtu na žádost daňového subjektu www.law.muni.cz Zápatí prezentace 41 Lhůty pro placení daně Obecná lhůta pro podání DP DPFP, DPPO – 3 M po skončení zdaňovacího období a jiné DPH, Energ. daně – 25 D po skončení zdaňovacího období SpotD – splatná do 40. dne po skončení zdaň obd. (lih - 55dne) DPN – do konce 3. měsíce, v němž byl zapsán vklad do katastru Speciální lhůta SilD – 31.1. následujícího roku DZN – 31.5. zdaňovacího období a jiné www.law.muni.cz Zápatí prezentace 42 Vybírání daní - způsob placení daně a) bezhotovostním převodem z účtu vedeného u poskytovatele platebních služeb na příslušný účet správce daně, b) v hotovosti 1. prostřednictvím poskytovatele platebních služeb nebo poštovním poukazem na příslušný účet správce daně, 2. úřední osobě pověřené přijímat tyto platby, přičemž součet plateb na všechny druhy daně za jeden daňový subjekt nesmí v průběhu jednoho kalendářního dne u jednoho správce daně přesáhnout částku 500 000 Kč, 3. šekem, jehož proplacení je zajištěno poskytovatelem platebních služeb, 4. daňovému exekutorovi, jde-li o platbu při daňové exekuci, a 5. oprávněné úřední osobě, jde-li o platbu pořádkové pokuty, c) kolkovými známkami, stanoví-li tak zákon, d) přeplatkem na jiné dani. 15 www.law.muni.cz Zápatí prezentace 43 Měna v české měně je-li platba poukázána v cizí měně, zaeviduje ji správce daně na osobní daňový účet daňového subjektu ve výši, v jaké mu byla připsána na účet v české měně www.law.muni.cz Zápatí prezentace 44 Den platby Za den platby se považuje a) u platby, která byla prováděna poskytovatelem platebních služeb nebo provozovatelem poštovních služeb, den, kdy byla připsána na účet správce daně, nebo b) u platby prováděné v hotovosti u správce daně den, kdy úřední osoba platbu převzala. www.law.muni.cz Zápatí prezentace 45 Pořadí úhrady daně Úhrada daně se na osobním daňovém účtu použije na úhradu nedoplatků postupně podle těchto skupin: a) nedoplatky na dani, b) nedoplatky na příslušenství daně, c) vymáhané nedoplatky na dani, d) vymáhané nedoplatky na příslušenství daně. Nejdříve na nedoplatky s dřívějším datem splatnosti. 16 www.law.muni.cz Zápatí prezentace 46 Nedoplatek Nedoplatek je částka daně, která není uhrazena, a uplynul již den splatnosti této daně; nedoplatek je rovněž neuhrazené příslušenství daně, u kterého již uplynul den splatnosti, popřípadě též neuhrazená částka zajištěné daně. Správce daně může daňový subjekt vhodným způsobem vyrozumět o výši jeho nedoplatků a upozornit jej na následky spojené s jejich neuhrazením. Po marném uplynutí lhůty pro placení daně nedoplatek zaniká. www.law.muni.cz Zápatí prezentace 47 Přeplatek Přeplatek je částka, o kterou úhrn plateb a vratek na kreditní straně osobního daňového účtu převyšuje úhrn předpisů a odpisů na debetní straně osobního daňového účtu. Správce daně převede přeplatek na úhradu případného nedoplatku téhož daňového subjektu na jiném osobním daňovém účtu, popřípadě na úhradu nedoplatku u jiného správce daně. Není-li takového nedoplatku, stává se přeplatek vratitelným přeplatkem a zůstává jako platba na dosud neuhrazenou daň na osobním daňovém účtu, na kterém je evidován. O převedení přeplatku nad 1 000 Kč se daňový subjekt vyrozumí. Za den úhrady nedoplatku převodem přeplatku se považuje den, který následuje po dni vzniku přeplatku, pokud tento nastal po dni vzniku nedoplatku; jinak den vzniku nedoplatku. www.law.muni.cz Zápatí prezentace 48 Vrácení přeplatku Daňový subjekt je oprávněn požádat správce daně, u něhož má vratitelný přeplatek, o použití tohoto přeplatku na úhradu nedoplatku, který má u jiného správce daně, nebo na úhradu nedoplatku jiného daňového subjektu u téhož nebo jiného správce daně. Je-li této žádosti vyhověno, považuje se za den úhrady nedoplatku den, kdy došla žádost správci daně. 17 www.law.muni.cz Zápatí prezentace 49 Lhůta pro placení daně Nedoplatek nelze vybrat a vymáhat po uplynutí lhůty pro placení daně, která činí 6 let. Lhůta pro placení daně začne běžet dnem splatnosti daně. www.law.muni.cz Zápatí prezentace 50 Lhůta pro placení daně - prodloužení Lhůta pro placení daně běží znovu ode dne, v němž byl před uplynutím lhůty pro placení daně správcem daně učiněn úkon a) zahájení exekučního řízení podle tohoto nebo jiného zákona, b) zřízení zástavního práva, nebo c) oznámení rozhodnutí o posečkání. www.law.muni.cz Zápatí prezentace 51 Lhůta pro placení daně neběží po dobu a) vymáhání daně soudem nebo soudním exekutorem, b) přihlášení daňové pohledávky do insolvenčního řízení nebo do veřejné dražby, c) daňové exekuce srážkami ze mzdy, nebo d) dožádání mezinárodní pomoci při vymáhání nedoplatku. Lhůta pro placení daně končí nejpozději uplynutím 20 let od jejího počátku. Je-li nedoplatek zajištěn zástavním právem, které se zapisuje do příslušného veřejného registru, zaniká právo vybrat a vymáhat nedoplatek uplynutím 30 let po tomto zápisu. 18 www.law.muni.cz Zápatí prezentace 52 Zajištění Zajišťovací příkaz Zástavní právo Ručení ze zákona Ručení třetí osoby Bankovní záruka Zálohy www.law.muni.cz Zápatí prezentace 53 Dělená správa Rozhodnutím orgánu veřejné moci, který není správcem daně, je uložena platební povinnost k peněžitému plnění určenému do veřejného rozpočtu a postupuje se při jeho placení podle DŘ nebo podle jeho jednotlivých ustanovení. Orgán veřejné moci věcně příslušný ke správě placení peněžitého plnění je v tomto rozsahu správcem daně. Osoba povinná k placení tohoto peněžitého plnění má stejná práva a povinnosti jako daňový subjekt při placení daní. www.law.muni.cz Zápatí prezentace 54 Prominutí daně Pokud zákon stanoví orgánu veřejné moci pravomoc zcela nebo částečně prominout daň nebo příslušenství daně, lze tak učinit na základě žádosti daňového subjektu nebo z moci úřední. K prominutí daně i příslušenství daně může dojít od vzniku daňové povinnosti až do doby uplynutí lhůty pro placení daně, a to i poté, kdy došlo k její úhradě. Byla-li žádost o prominutí daně nebo příslušenství daně zamítnuta, lze novou žádost podat nejdříve po 60 dnech ode dne oznámení zamítavého rozhodnutí. Ministr financí může z moci úřední, pokud jde o daně, které spravují jím řízené správní orgány, zcela nebo částečně prominout daň nebo příslušenství daně z důvodu nesrovnalostí vyplývajících z uplatňování daňových zákonů, nebo při mimořádných, zejména živelných událostech. 19 www.law.muni.cz Daňová exekuce Zápatí prezentace www.law.muni.cz Zápatí prezentace 56 Daňový nedoplatek Správce daně může vymáhat nedoplatek daňovou exekucí prostřednictvím soudu prostřednictvím soudního exekutora uplatnit jej v insolvenčním řízení přihlásit jej do veřejné dražby tak, aby výše nákladů spojených s vymáháním nebyla ve zjevném nepoměru k výši nedoplatku Subsidiární použití OSŘ www.law.muni.cz Zápatí prezentace 57 Exekuční titul výkaz nedoplatků sestavený z údajů evidence daní, který obsahuje a) označení správce daně, který výkaz nedoplatků vydal, b) číslo jednací, c) označení daňového subjektu, který neuhradil nedoplatek, d) údaje o jednotlivých nedoplatcích, e) podpis úřední osoby s uvedením jména, příjmení a pracovního zařazení a otisk úředního razítka (elektronický podpis), f) potvrzení o vykonatelnosti, g) den, k němuž je výkaz nedoplatků sestaven. vykonatelné rozhodnutí, kterým je stanoveno peněžité plnění vykonatelný zajišťovací příkaz 20 Zápatí prezentace 58 Děkuji za pozornost