Pravidla EU pro uplatnění DPH DPH SE VYBÍRÁ PODLE HARMONIZOVANÝCH PRAVIDEL VE VŠECH ČLENSKÝCH STÁTECH EU-PRAVIDLA PRO PŘEDMĚT PLNĚNÍ POJMY pro účely DPH 1. Subjekty 2. Předmět daně 3. Základ 4. Sazba 5. Obrat 6. Ekonomická činnost 7. Místo zdanitelného plnění 8. Daň na VSTUPU – odpočet daně x daň na VÝSTUPU Subjekty povinné 1. 1.OSOBY POVINNÉ K DANI-PLÁTCE §6 2. 2.SKUPINA 3. 3.OSOBY IDENTIFIKOVANÉ K DANI 4. 4.OSOBY REGISTROVANÉ k dani (v JINÉM ČLENSKÉM SÁTĚ EU) 5. 5.ZAHRANIČNÍ OSOBA 6. 6.OSOBY OSVOBOZENÉ PLÁTCI DPH Osoby povinné k dani se sídlem v ČR 1.Ze zákona 2.Dobrovolnost Osoby s výkonem ekonomických činností mimo ČR, ale poskytují plnění v ČR PLÁTCI ZE ZÁKONA „Obrat“ nad limit 12 měs/ 1 000 000,- Pořízení zboží a služby z jiného členského státu EU nebo třetí země Příjemci služby poskytnuté osobou se sídlem mimo tuzemsko s místem plnění v ČR Ekonomická činnost Územní aspekty fungování DPH 1.Osoba uskutečňující plnění 2.Osoba přijímající plnění 3.Druh předmětu plnění 4.Sídlo x bydliště, výkon ekonomických činností, zda je uskutečňují 5.Registrace – příslušný stát ZDANITELNÁ PLNĚNÍ Dodání zboží a poskytování služeb či jiné činnosti se obecně shrnují do pojmu „Uskutečněná zdanitelná plnění“ Druhy uskutečněných zdanitelných plnění z pohledu DPH S nárokem na odpočet Bez nároku na odpočet Zdanitelná a osvobozená plnění žZDANITELNÁ-Mají společné to, že místo jejich uskutečnění je tuzemsko žZdanitelné plnění je takové, u kterého plátci daně vzniká povinnost přiznat a odvést daň na výstupu. Podmínka zdanitelného plnění Plnění poskytuje osoba povinná k dani Plnění je poskytováno za úplatu Místem plnění je tuzemsko Osvobozená plnění Mají místo plnění v tuzemsku, ale plátce není povinen z nich odvádět daň, tj. uplatnit daň na výstupu. Osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně § 51 a násl. jsou uskutečňována vůči tuzemským osobám Osvobozená plnění s nárokem na odpočet daně §63 a násl. jsou vůči osobám v jiných zemích Základem daně je vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné zdanitelné plnění od osoby, pro kterou je zdanitelné plnění uskutečněno Základ daně SAZBA DANĚ a) Základní sazba daně ve výši 21% b) První snížená sazba daně ve výši 15%. c) Druhá snížená sazba daně ve výši 10%. INSTITUTY související se základem daně a výpočtem DPH DAŇ NA VSTUPU tzv. odpočet daně §72 DAŇ NA VÝSTUPU § 4 odst. 1 c VLASTNÍ DANÍ = daň naVÝSTUPU-ODPOČET DANĚ NADMĚRNÝ ODPOČET daň naVÝSTUPU-ODPOČET DANĚ Zdaňování DPH 1.výrobek prochází přes tři plátce DPH plátce Cena S DPH DPH Na VSTUPU Základ daně Navýšení- rabat ZD DPH Na Výstupu Cena s DPH I. 121 21 100 50 150 31,5 181,50 II. 181,5 31,5 150 30 180 37,8 217,8 III. 217,8 37,8 180 -40 140 29,4 169,4 Zdaňování DPH 1.výrobek prochází přes plátce DPH a vstupuje neplátce plátce Cena S DPH DPH Na VSTUPU Základ daně Navýšení- rabat ZD DPH Na Výstupu Cena s DPH I. 242 42 200 60 260 54,6 314,6 II. neplátce 314,6 - 314,6 45,4 - - 360 III. 360 0 360 40 400 84 484 IV. neplátce 484 - 484 16 - - 500 Měsíční Čtvrtletní – do 10 000 000,-Kč/12 měs. Plátce se může rozhodnout, že jeho zdaňovacím obdobím pro příslušný kalendářní rok je kalendářní čtvrtletí, pokud a) jeho obrat za bezprostředně předcházející kalendářní rok nepřesáhl 10 000 000 Kč, b) není nespolehlivým plátcem, c) není skupinou a d) změnu zdaňovacího období oznámí správci daně do konce měsíce ledna příslušného kalendářního roku. Zdaňovací období Pravidla pro uplatnění DPH-teritoriální pohled Nutno rozlišení 3 zón: místo zdanitelného plnění- tj. v místě, kde je plnění uskutečněno 1.Tuzemsko 2.Jiné členské státy EU – INTRAKOMUNITÁRNÍ plnění - komunitární 3.Zbytek světa – třetí země - zahraniční osoby Intrakomunitární obchod je vzájemný obchod mezi členskými státy EU v rámci jednotného vnitřního trhu. Jednotný vnitřní trh můžeme charakterizovat jako prostor bez vnitřních hranic, který byl vytvořen za účelem volného pohybu zboží, služeb, osob a kapitálu, tedy i jednoduššího obchodování mezi státy EU. Evropská unie i jednotlivé státy se snaží o odstraňování nejrůznějších překážek a omezení, které brání správnému fungování vnitřního trhu. Pravidla pro uplatnění DPH —Nutno určit místo uskutečněného zdanitelného plnění-STÁT plnění —Osobu uskuteč. plnění- KDO PŘIZNÁ DAŇ —Zda jde o předmět zd. plnění – zboží x služby —A zda vznikla daňová povinnost a —Který stát je státem plnění tzn. ve kterém státě se daň vybere? -Princip země původu ZEMĚ dodávající -Princip země spotřeby -určení ZEMĚ dodání DAŇ je vybrána ale pouze jednou Princip země původu Čl. státu EU- odkud se zboží dodává nebo služba poskytuje, se daň vybere ve státě ze kterého se zboží dodává nebo služba poskytuje-sazby a pravidla DPH platná pro tuto zemi Princip nejjednodušší - tuzemský model Princip země původu Stát původu plnění = stát poskytovatele Stát určení(spotřeby)=stát příjemce MÍSTO PLNĚNÍ ZDANITELNÉ PLNĚNÍ --------------------------------- DAŇ (sazba pro tuto zemi vč. pravidel uplatnění) Princip země původu Ve státě, kde se spotřebovává plnění, přichází o výnos DPH- plátce přijímající plnění uplatňuje ODPOČET daně- stát spotřeby vrací daň Výběr DPH podle principu země původu stát A 25% stát B 21% daň na výstupu 25% nárok na odpočet daně 25% Stát B nemohl vybrat daň, ale musel uznat nárok na odpočet daně. Stát A daňový výnos 25%, stát B 25% se d. výnos snížil, a to ještě ve vyšší sazbě oproti 21% a to vzhledem k tomu, že ve státě A je sazba 25%. —Tento mechanizmus se uplatňuje především vůči konečnému spotřebiteli-turistický ruch. Do budoucna využití větší v modifikované formě- nová pravidla pro přeúčtování výnosů DPH mezi jednotlivými státy. Princip země spotřeby-určení Stát původu plnění Stát určení (spotřeby) stát poskytovatele stát příjemce MÍSTO PLNĚNÍ není zdanit. plnění zdanitelné plnění nevybere se daň DAŇ dle sazby Místo plnění je ve státě, do kterého plnění směřuje, je zde spotřebováno a bude rozhodováno o tom, zda je to zdanitelné plnění a pokud ANO, daň se vybere se sazbou tohoto státu! Stát, kam plnění směřuje, kde je spotřebováno rozhoduje o tom, zda se daň vybere a zda jde o zd. plnění. VÝHODY: daň je vybrána –nárok na odpočet, má stát spotřeby, nemusí docházet k dalšímu přeúčtování NEVÝHODY – najít osobu plátce, která odvede daň - daňové úniky vyšší administrativní zátěž Princip země spotřeby Nejjednodušší uplatnění tohoto principu je mezi os.registrovanými k dani-povinnými v různých čl.státech EU Důležité rozlišit: os. příjemce je plátce-přizná, odvede daň není plátce- povinnost stát se plátce, registrovat se, odvést daň Dodavatel x poskytovatel- osoba, která má provozovnu ve státě původu – povinnost registrace v jiném čl. st.EU Příklad dodání zboží do jiného čl. státu Stát dodavatele Stát příjemce plátce DPH os. registrovaná k dani dodání zboží místo plnění osvob. plnění s nár. na odpočet Místo plnění= místo, kde začíná přeprava, ale ne vždy se daň v tomto státě vybere, podmínkou je, že příjemce je registrován k DPH-plátce- PRINCIP SPOTŘEBY, Místo plnění je u dodavatele, ale aby daň nebyla vybrána v tomto státě, stanoví se pravidlo OSVOBOZENÉ PLNĚNÍ s NnO za splnění podmínek: 1.Příjemce je os.registrovaná 2.Zboží se dodává v rámci ek.činností 3.Pořízení zboží je pro příjemce zd.pněním 4.Přeprava zboží byla doknčena Pořízení zboží z jiného členského státu —Stát dodavatele Stát příjemce dodavatel plátce osoba reg. k dani místo plnění místo plnění dodání zboží pořízení zboží osvobozené plnění zdanitelné plnění s nár. na odpočet Plátce uplatňuje DPH na vstupu i výstupu