Celestia-R1---OverlayTitleHD.png DAŇOVÁ SOUSTAVA ČESKÉ REPUBLIKY POPLATKOVÁ SOUSTAVA JUDR. IVANA PAŘÍZKOVÁ Celestia-R1---OverlayContentHD.png CO JE DAŇOVÁ A POPLATKOVÁ SOUSTAVA ČR •je pojem z oblasti ekonomiky, financí a práva, který v České republice označuje soustavu daní a popltků státu. •je vytvářena jako provázaný systém •s cílem zabezpečit příjmy státního rozpočtu, popř. příjmy rozpočtu krajů, měst a obcí, vybíráním daní a poplatků. Celestia-R1---OverlayContentHD.png •Získané prostředky jsou pak používány na zabezpečení chodu státní správy a veřejného sektoru-Veřejné statky •V moderním pojetí chápeme daně a poplatky jako spoluúčast občanů a dalších ekonomických subjektů na státních veřejných výdajích. •Daňová politika státu je součástí hospodářské politiky státu. Celestia-R1---OverlayContentHD.png DAŇOVÁ SOUSTAVA V SYSTÉMU PRÁVA ČR FINANČNÍ PRÁVO ØObecná část ØZvláštní část – Fiskální část Berní právo x Daňové právo • Nefiskální část ØProcesní část ØAdministrativní ØTrestní část Celestia-R1---OverlayContentHD.png BERNÍ PRÁVO X DAŇOVÉ PRÁVO •Zvláštní část – Berní právo ØObecná část ØZvláštní část ØProcesní část ØAdministrativní Ø-Trestní Celestia-R1---OverlayContentHD.png Celestia-R1---OverlayContentHD.png POPLATEK •Zákonem stanovená •Povinná •Nenávratná platba •Plynoucí do veřejného peněžního fondu •S nárokem na ekvivalentní protiplnění ze strany státu Celestia-R1---OverlayContentHD.png Celestia-R1---OverlayTitleHD.png daně přímé - jsou vázány na konkrétní fyzickou nebo právnickou osobu. Zdaňují její příjem nebo majetek daně nepřímé - jsou vázány na jednotlivé druhy výrobků nebo služeb (dříve byly daně majetkové). Podíl nepřímých daní bude stále větší, měl by být! PŘÍMÉ A NEPŘÍMÉ DANĚ Celestia-R1---OverlayContentHD.png 1993 Celestia-R1---OverlayContentHD.png DAŇOVÁ SOUSTAVA Principy Složky Daně a poplatky celostátní Lokální daně a poplatky harmonizace se standardy EU únosné administrativy daňové elastičnosti spravedlnosti elastičnosti psychologický d. z tabákových výrobků d. z vína d. z piva d. z lihu a lihovin d. z minerálních olejů d. z přidané hodnoty d. silniční d. z převodu nemovitostí d. darovací d. dědická správní poplatky soudní poplatky d. z příjmů FO d. z příjmů právnických osob mp. ze psů mp. za lázeňský nebo rekreační pobyt mp. za užívání veřejného prostranství mp. ze vstupného p. z ubytovací kapcitym mp. za povolení k vjezdu ... mp. za provozovaný výherní hrací přístroj mp. za ..odstraňování komunálních odpadů mp. za hodnocení stavebního pozemku .... jiné poplatky a odvady daň z nemovitých věcí d. ze zemního plynu a jiných plynů d. z pevných paliv d. z elektrické energie Celestia-R1---OverlayContentHD.png STÁVAJÍCÍ DAŇOVÁ SOUSTAVA Celestia-R1---OverlayContentHD.png Celestia-R1---OverlayContentHD.png Celestia-R1---OverlayContentHD.png SPOTŘEBNÍ DANĚ • daň z minerálních olejů • daň z lihu • daň z piva • daň z vína a meziproduktů • daň z tabákových výrobků • daň ze surového tabáku •daň ze zahřívaných tabákových výrobků Celestia-R1---OverlayContentHD.png EKO DANĚ - DANĚ K OCHRANĚ ŽIVOTNÍHO PROSTŘEDÍ •daň z elektřiny •daň z pevných paliv •daň ze zemního plynu a některých dalších plynů • Celestia-R1---OverlayContentHD.png DAŇ Z HAZARDNÍCH HER • •Obce obecně závaznou vyhláškou mohou stanovit místa a čas provozování vybraných hazardních her, případně jejich zákaz • •Výnos daně je částečně příjmem dané obce (sdílená daň) Celestia-R1---OverlayContentHD.png POPLATKOVÁ SOUSTAVA Celestia-R1---OverlayContentHD.png ZÁKLADNÍ DAŇOVÉ POJMY •poplatník daně - PO, FO, která nese daňové břemeno •plátce daně - FO, PO, která je povinna daň vypočítat a odvést do veřejného rozpočtu pod svou majetkovou odpovědností •u přímých daní je často poplatník a plátce ta samá osoba •správce daně - je to příslušný finanční úřad, který kontroluje správnost výpočtu a odvádění daní a daň vymáhá. • Celestia-R1---OverlayContentHD.png •předmět daně - u přímých daní je to příjem nebo majetek, který podléhá zdanění. U nepřímých daní jsou to výrobky nebo služby. •základ daně - je předmět daně vyjádřený v peněžních nebo naturálních jednotkách, z něhož se počítá daň •sazba daně - % daně ze základu daně Celestia-R1---OverlayContentHD.png •Některý předmět daně může být od daně osvobozen (např.: vývoz zboží je osvobozen od DPH) •sleva na dani - částka nebo procentní podíl snižující základ daně v zákonem stanovených případech •zdaňovací období - období, za které je plátce daně povinen daň vypočítat a odvést. U přímých daní - buď kalendářní rok (FO, PO) nebo hospodářský rok (PO). U nepřímých daní - měsíc nebo čtvrtletí • Celestia-R1---OverlayContentHD.png DAŇ Z PŘÍJMŮ 1. zákonem upraveny dvě daně: ØDaň z příjmů fyzických osob ØDaň z příjmů právnických osob Celestia-R1---OverlayContentHD.png DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB z.č.586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších změn a doplňků Celestia-R1---OverlayContentHD.png CHARAKTERISTIKA DPFO ØDaň přímá • – subjekt - osoba POPLATNÍKA ØDaň důchodová • - zdaňuje se PŘÍJEM ØKomplexní daň • - zdaňuje občany, podnikatele • - fyzické a právnické osoby Ø Celestia-R1---OverlayContentHD.png ZÁKLADNÍ KONSTRUKČNÍ PRVKY DPFO ØSubjekty daně ØPředmět daně ØZáklad daně ØSazba daně ØSplatnost daně ØPodávání daňových přiznání ØSpráva daně Celestia-R1---OverlayContentHD.png KOREKČNÍ PRVKY DPFO ØOsvobození od daně ØNezdanitelná část základu daně § 15 ØSleva na dani §35 a násl. ØOdpisy hmotného a nehmotného majetku ØDaňové zvýhodnění sleva na dani x daňový bonus ØPoložky odčitatelné od základu daně §34 • Celestia-R1---OverlayContentHD.png KONCEPCE ZÁKONA O DANÍCH Z PŘÍJMŮ vprvní část se zabývá zdaněním příjmů FO vdruhá část formuluje podmínky pro zdanění příjmů PO vtřetí část zákona obsahuje daňové podmínky, které jsou pro fyzické a právnické osoby společné včtvrtá část je přejatou částí ze zákona o správě daní a poplatků nesoucí název “Zvláštní ustanovení pro vybírání daně z příjmů” včást pátá -Registrace včást šestá –Pravomoci vlády a MF vČást sedmá-přechodná a z. ust. Celestia-R1---OverlayContentHD.png SUBJEKTY DPFO • Øpoplatník Øplátce • • Celestia-R1---OverlayContentHD.png SUBJEKTY DPFO - POPLATNÍK •Zákon o daních z příjmů ( dále jen ZDP ) uvádí poplatníky v § 2 •poplatníky daně z příjmů fyzických osob jsou fyzické osoby •přitom nerozhoduje, zda se jedná o osobu zapsanou či nezapsanou v obchodním rejstříku •může jím být i osoba nezletilá •osoba, která byla rozhodnutím soudu omezena či zbavena způsobilosti k právním úkonům •Jde tedy o takovou fyzickou osobu, jejíž příjmy jsou přímo podrobeny dani. • Celestia-R1---OverlayContentHD.png POPLATNÍK •Poplatníci jsou daňovými rezidenty České republiky, • •nebo daňovými nerezidenty. Celestia-R1---OverlayContentHD.png SUBJEKTY DPFO •Problém je pouze v určení toho, které příjmy se budou zdaňovat v ČR a které v zahraničí. •Výchozím pro toto určení je závislost na bydliště, tzv. rezidence poplatníka , což znamená, že je třeba přesně určit podmínky, které stanoví rezidenci neboli domicil poplatníka, tzn. ve kterém státě bude tento příjem zdaňován . Celestia-R1---OverlayContentHD.png POPLATNÍCI DANĚ • • • •Poplatník S neomezenou daňovou povinností – daňový tuzemec - rezident Bydliště S neomezenou daňovou povinností – daňový tuzemec – rezident, zdržuje se 183 dnů v roce S omezenou daňovou povinností – nerezident nezahrnují do první skupiny nebo ti, o nichž tak stanoví mezinárodní smlouvy tito zdaňují pouze příjmy ze zdrojů v České republice Celestia-R1---OverlayContentHD.png S OMEZENOU DAŇOVOU POVINNOSTÍ – NEREZIDENT •Poplatníci, kteří se na území České republiky zdržují pouze za účelem studia nebo léčení, jsou daňovými nerezidenty a mají daňovou povinnost, která se vztahuje pouze na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky, i v případě, že se na území České republiky obvykle zdržují. Celestia-R1---OverlayContentHD.png BYDLIŠTĚ •Bydlištěm je místo, kde má poplatník stálý byt za okolností, ze kterých lze usuzovat na jeho úmysl trvale se v tomto bytě zdržovat, Celestia-R1---OverlayContentHD.png 183 DNŮ V ROCE •Poplatníkem, který se obvykle zdržuje na území ČR, je osoba, která zde pobývá alespoň 183 dnů, a to buď souvisle anebo v několika souvislých blocích. Do rozhodných dnů se započítávají i dny příjezdů a odjezdů, byť je to jen půlden. Celestia-R1---OverlayContentHD.png PŘEDMĚT DANĚ 1.Obecně – z daňové teorie • souhrn skutečností, na které PN váže zásadní právní povinnost = • • DAŇOVÁ POVINNOST •Pozitivní x Negativní vymezení PD • (co není předmětem daně) Celestia-R1---OverlayContentHD.png PŘEDMĚTEM DANĚ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB JSOU: •příjmy ze závislé činnosti § 6 •příjmy ze samostatné činnosti § 7 •příjmy z kapitálového majetku § 8 •příjmy z nájmu § 9 •ostatní příjmy § 10 Celestia-R1---OverlayContentHD.png PŘÍJEM • Příjmem = 1.peněžní 2.nepeněžní ( naturální ) ze z. musí být oceněn 3.dosažený směnou • ( např. dva poplatníci si navzájem zdarma poskytují své služby ), včetně darů. • P- pravidelné nebo jednorázové. • Celestia-R1---OverlayContentHD.png PŘEDMĚTEM DANĚ NEJSOU NAPŘ. NEGATIVNÍ VYMEZENÍ PŘEDMĚTU •a) příjmy získané 1.nabytím akcií nebo podílových listů 2.vydáním podle právních předpisů upravujících restituci majetku, •b) úvěry nebo zápůjčky s výjimkou •c) příjmy z rozšíření rozsahu nebo vypořádání společného jmění manželů • •(upraveno § 3 odst. 4) Celestia-R1---OverlayContentHD.png OSVOBOZENÍ OD DANĚ •příjem z prodeje rodinného domu a souvisejícího pozemku, nebo jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komora, a souvisejícího pozemku, pokud v něm prodávající měl bydliště nejméně po dobu 2 let bezprostředně před prodejem •příjem z prodeje nemovitých věcí (ostatní) neosvobozený výše, přesáhne-li doba mezi nabytím vlastnického práva k těmto věcem a jejich prodejem dobu 5 let •DALŠÍ OSVOBOZENÍ UPRAVUJE § 4 zákona a po té ještě jednotlivé dílčí §§ 6-10 zákona o daních z příjmů Celestia-R1---OverlayContentHD.png PŘÍJMY ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI §6 •Plnění v podobě: 1.příjmů ze současného nebo dřívějšího pracovního, služebního, členského či jiného obdobného poměru v nichž poplatník při výkonu práce pro plátce příjmu je povinen dbát příkazů plátce, •2. funkčního požitku, • Celestia-R1---OverlayContentHD.png PŘÍJMY ZE SAMOSTATNÉ ČINNOSTI §7 1.Příjmem ze samostatné činnosti, pokud nepatří do příjmů uvedených v § 6, • (dříve příjmy z podnikání) •2. Příjmem ze samostatné činnosti pokud nepatří do příjmů uvedených v § 6 je dále • (dříve příjmy z jiné samostatné výdělečné činnosti) Celestia-R1---OverlayContentHD.png 1.PŘÍJMY ZE SAMOSTATNÉ ČINNOSTI- TZN. PODNIKÁNÍ •příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, •příjmy ze živnostenského podnikání, •příjmy z jiného podnikání podle zvláštních předpisů ( např. zákon o advokacii, lékaři, auditoři), •podíly společníků veřejné obchodní společnosti a komplementářů komanditní společnosti na zisku. Celestia-R1---OverlayContentHD.png 2. PŘÍJMY ZE SAMOSTATNÉ ČINNOSTI JSOU -JINÁ SAM. ČINNOST •příjmy z užití či poskytnutí práv z průmyslového nebo duševního vlastnictví, •autorských práv včetně práv příbuzných právu autorskému, a to včetně příjmů z vydávání, rozmnožování a rozšiřování literárních a jiných děl vlastním nákladem, • Celestia-R1---OverlayContentHD.png PŘÍJMY Z KAPITÁLOVÉHO MAJETKU §8 Øpodíly na zisku z obchodní korporace nebo podílového fondu a úroky z držby cenných papírů, Øpodíly na zisku tichého společníka z účasti na podnikání, • Celestia-R1---OverlayContentHD.png PŘÍJMY Z NÁJMU §9 •jsou příjmy z nájmu nemovitých věcí nebo bytů •příjmy z nájmu movitých věcí, kromě příležitostného nájmu podle § 10 Celestia-R1---OverlayContentHD.png OSTATNÍ PŘÍJMY § 10 •příjmy z příležitostných činností, včetně příležitostného nájmu movitých věcí, včetně příležitostné zemědělské výroby a lesního a vodního hospodářství, která není provozována podnikatelem Celestia-R1---OverlayContentHD.png ZÁKLAD DANĚ A DAŇOVÁ ZTRÁTA §5 •Základem daně je částka, o kterou příjmy plynoucí poplatníkovi ve zdaňovacím období přesahují výdaje prokazatelně vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení, pokud dále u jednotlivých příjmů podle § 6 až 10 není stanoveno jinak. Celestia-R1---OverlayContentHD.png ZÁKLAD DANĚ •Toto je definice obecná, dále jsou jednotlivé základy daně stanoveny u jednotlivých druhů příjmů v §§ 6 - 10 zákona. • • ZD=P-V • U závislé činnosti se ZD liší • Celestia-R1---OverlayContentHD.png U ZÁVISLÉ ČINNOSTI SE ZD LIŠÍ •Základem daně (dílčím základem daně) jsou příjmy ze závislé činnosti, zvýšené o částku odpovídající pojistnému na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a pojistnému na všeobecné zdravotní pojištění, které je z těchto příjmů podle zvláštních právních předpisů povinen platit zaměstnavatel „povinné pojistné“ • • ZD=P+V (S+Z.poj.) Celestia-R1---OverlayContentHD.png SOCIÁLNÍ A ZDRAVOTNÍ POJIŠTĚNÍ V ZÁVISLÉ ČINNOSTI •Zaměstnavatel: • sociální 25% • zdravotní 9% • •Zaměstnanec: • sociální 6,5% • zdravotní 4,5% Celestia-R1---OverlayContentHD.png ZÁKLAD DANĚ (DÍLČÍ ZÁKLAD DANĚ) •poplatníkovi za zdaňovací období plyne dva a více druhů příjmů , je základem daně součet dílčích základů daně zjištěných na základě jednotlivých příjmů, relativně samostatně posuzovaných částí, tj. do pěti dílčích daňových základů a to dle jednotlivých druhů příjmů. • Celestia-R1---OverlayContentHD.png ZÁKLAD DANĚ •p. Závislá činnost DZD1 = P+V (S+Z) •p. Podnikání DZD2 = P-V •p. Kapitálové příjmy DZD3 = P-V •p. Příjmy z pronájmu DZD4 = P-V •p. Ostatní příjmy DZD5 = P-V • _____________ •Celkový základ daně ZD • • Celestia-R1---OverlayContentHD.png UPRAVENÝ ZÁKLAD DANĚ • DZD - Dílčí základ daně • - Nezdanitelná část základu daně • - Odčitatelná položka • • = základ daně = prostřednictvím sazby • D A Ň • - Slevy na dani • - Záloha na daň • D A Ň výsledná • Celestia-R1---OverlayContentHD.png SAZBA DANĚ •Obecně výše daně je stanovena její sazbou tzn. daňová sazba je měřítkem, pomocí něhož se stanoví z daňového základu DAŇ •V ČR je u fyzických osob určena daň ze základu daně sníženého o nezdanitelnou část základu daně (§ 15) a o odčitatelné položky od základu daně (§ 34) zaokrouhleného na celá sta Kč dolů činí 15%. • Celestia-R1---OverlayContentHD.png SAZBA DANĚ OD ROKU 2013 •Od 1. 1. 2018 zůstala nadále 15% •Od 1. 1. 2013 účinné ještě solidární zvýšení daně - § 16a - tvoří jej 7 % z částky, o kterou úhrn příjmů zahrnovaných do základu daně podle § 6 a 7 překročí 48 násobek průměrné mzdy stanovené podle § 15a zákona č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení. Celestia-R1---OverlayContentHD.png SLEVA NA DANI ØZaměstnávání osob se zdravotním postižením § 35 ØOsoba poplatníka 24. 840,-Kč § 35 ba ØManžel-ka 24. 840,-Kč Ø2.520,- pobírá-li invalidní důchod Ø5. 040,- rozšířený invalidní důchod - 3 stupeň Ø16. 140,- ZTP/P Ø4. 020,- Kč osoba studenta!!! ØZa umístění dítěte – školkovné (§ 35bb), ØZa evidenci tržeb – 5 000 Kč, max. ve výši kladného rozdílu mezi 15 % dílčího základu daně ze samostatné činnosti a základní slevy na poplatníka, Ø Celestia-R1---OverlayContentHD.png SLEVA NA DANI X DAŇOVÉ ZVÝHODNĚNÍ •Poplatník má nárok na daňové zvýhodnění na vyživované dítě - v domácnosti •15.204,-Kč/ročně •na druhé dítě 19 404 Kč ročně • na třetí a každé další dítě 24.204 Kč ročně •Maximálně může uplatnit slevu x zvýhodnění do výše 60. 300,-Kč Celestia-R1---OverlayContentHD.png SLEVA ZA UMÍSTĚNÍ DÍTĚTE •Výše slevy za umístění dítěte odpovídá výši výdajů prokazatelně vynaložených poplatníkem za umístění vyživovaného dítěte poplatníka v daném zdaňovacím období v zařízení péče o děti předškolního věku včetně mateřské školy podle školského zákona, pokud jím nebyly uplatněny jako výdaj podle § 24. • •Slevu na dani lze uplatnit pouze, žije-li vyživované dítě s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti - max. 13 350 Kč/dítě Celestia-R1---OverlayContentHD.png ZDAŇOVACÍ OBDOBÍ Ø kalendářní měsíc – závislá činnost Ø kalendářní rok- pro všechny ostatní příjmy Celestia-R1---OverlayContentHD.png SPLATNOST DANĚ • Ve lhůtě pro podání daňového přiznání • 31. března po skončení zdaňovacího období- 1.4. • pokud je poslední známá daňová povinnost větší jak 30 000,- Kč musí poplatník platit zálohy Celestia-R1---OverlayContentHD.png ZÁLOHY • 30 000,- Kč - 150 000,- Kč do 15.6. 15.12. • • nad 150 000,- …15.3 15.6. 15.9. 15.12. • Celestia-R1---OverlayContentHD.png SPRÁVA DANĚ •Příslušný FÚ dle bydliště, kde se poplatník převážně zdržuje, přebývá nejvíce dnů v roce