Daň z příjmů fyzických osob - závislá činnost a funkční požitky Mgr. Michaela Moždiáková interní doktorandka katedry finančního práva a národního hospodářství Daň z příjmů FO - obecně ¡Mgr. Michaela Moždiáková •daň – povinná, zákonem předem sazbou stanovená částka, kterou se více méně pravidelně odčerpává na nenávratném principu bez ekvivalentního protiplnění část nominálního důchodu ekonomického subjektu ve prospěch veřejného peněžního fondu à daň stricto sensu • •§ 1 odst. 1 zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů à daň lato sensu - daně, poplatky, odvody, zálohy na tyto příjmy a odvody za porušení rozpočtové kázně (legislativní zkratka daně) ¡ ¡ ¡ Daň z příjmů FO - obecně ¡Mgr. Michaela Moždiáková •Článek 11 odst. 5 LZPS: Daně a poplatky lze ukládat jen na základě zákona ¡ •zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (ZDP) ¡ •část I. a část III. ZDP ¡ ¡ Daň z příjmů FO - obecně ¡Mgr. Michaela Moždiáková •přímá důchodová daň à bezprostředně vyměřena poplatníkovi na základě jeho důchodu či majetku • •in personam (osobní důchodová daň, daň z příjmů jednotlivců) à adresná, přihlíží k situaci poplatníka (sám je vypočítává a odvádí, zná jejich hodnotu) ¡ ¡ ¡ - jedna z nejvýnosnějších daní (výnos do SR a ÚSC), součástí daňové soustavy od 1. ledna 1993 - „single tax laws“ (DPFO i DPPO regulovány v rámci jednoho předpisu) X „separate tax laws“ (zvláštní právní předpis pro každou) - při aplikaci ZDP se dále vychází ze zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a z dalších právních předpisů, především vyhlášek MF, opatření MF a současně i sdělení MF a SD postupuje dle pokynů MF uveřejňovaných ve finančních zpravodajích (pod označením D). Daň z příjmů FO - obecně ¡Mgr. Michaela Moždiáková •Konstrukční prvky daně: •Daňový subjekt •Objekt zdanění •Základ daně •Sazba daně •Korekční prvky •Rozpočtové určení daně •Správce daně •Podmínky placení ¡ ¡ Rozpočtové určení  sdílené  děleno mezi státní, krajský a obecní Správce  orgán veřejné správy  ÚFO – finanční úřady a finanční ředitelství Termín placení  ve lhůtě podání DP Daň z příjmů FO - subjekt ¡Mgr. Michaela Moždiáková •obecně v ZSDP: vymezen jako poplatník, plátce a právní nástupce ¡ (§ 6/1 ZSDP) • •konkretizace v ZDP: poplatník DPFO = fyzické osoby ¡ (§ 2/1 ZDP) • •kritérium: domicil à osoby mající na území ČR bydliště nebo se zde obvykle zdržují (alespoň 183 dní v příslušném kalendářním roce) ¡ (§ 2/2,3 ZDP) -nerozhoduje zda: podnikající X nepodnikající, zapsané v OR X nezapsané v OR, zletilá X nezletilá X s omezenou způsobilostí k PÚ (jedná zákonný zástupce nebo opatrovník) -do rozhodných dnů se započítávají i dny příjezdů a odjezdů, byť je to jen půlden. Bydlištěm je pak místo, kde má poplatník stálý byt za okolností, ze kterých lze usuzovat na jeho úmysl trvale se v tomto bytě zdržovat; přitom není rozhodné ani trvalé bydliště či vlastnictví bytu. Daňová povinnost rezidenta se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR, tak i na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí. S ohledem na povinnost zdanit celosvětové příjmy o daňových rezidentech hovoříme také jako o osobách s tzv. neomezenou daňovou povinností Daň z příjmů FO - předmět ¡Mgr. Michaela Moždiáková •5 druhů příjmů ¡ •pozitivní vymezení à co předmětem DPFO je: ¡ příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky, příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti, příjmy z kapitálového majetku, příjmy z pronájmu, ostatní příjmy. (§ 3/1 ZDP) · •příjem: peněžní, nepeněžní ¡ (§ 3/2 ZDP) ¡ •negativní vymezení à co předmětem DPFO není: ¡ (§ 3/4; § 6/7,11; § 7/10 ZDP) -příjem peněžní X nepeněžní (naturální – z. o ocenění majetku) X i dosažený směnou -každý z těchto pěti druhů příjmů je po jistých úpravách označován jako dílčí základ daně Daň z příjmů FO - předmět ¡Mgr. Michaela Moždiáková ¡ZÁVISLÁ ČINNOST ¡ •Příjmy z pracovněprávních poměrů a poměrů obdobných • •Příjmy za práci členů družstev, společníků a jednatelů • •Odměny členů statutárních orgánů Daň z příjmů FO - předmět ¡Mgr. Michaela Moždiáková ¡FUNKČNÍ POŽITKY ¡ •pobírají členové vlády, PČR, ústředních orgánů státní správy, zastupitelé obcí a krajů apod. Daň z příjmů FO - výpočet ¡Mgr. Michaela Moždiáková ¡základ daně = Σ dílčích základů daně (§ 6 odst. 13) ¡- položky snižující základ daně (§ 15) ¡----------------------------------------- ¡upravený základ daně ¡zaokrouhlený základ daně (na 100,- Kč dolů) ¡----------------------------------------- ¡DPFO brutto I. ¡- slevy na dani (§ 35ba) ¡----------------------------------------- ¡DPFO brutto II. ¡- daňové zvýhodnění (§ 35c) ¡----------------------------------------- ¡DPFO netto / daňový bonus ¡- uhrazené zálohy ¡----------------------------------------- ¡doplatek / přeplatek • -základ daně (ZD) obecně určen v § 5 ZDP jako součet dílčích základů daně (P-V=HV) -položky snižující základ daně  osvobození od daně (§ 4/1 a §6/9 ZDP), nezdanitelná část základu daně (§ 15 ZDP), odčitatelné položky (§ 34 ZDP) -osvobození od daně  příjmy, které jsou předmětem daně, ale jsou při splnění kritérií od daně osvobozeny -sazba daně  „procentuální lineární“? (§ 16 ZDP) Daň z příjmů FO - výpočet ¡Mgr. Michaela Moždiáková •Prohlášení (§ 38k odst. 4) • •Zálohy na daň Daň z příjmů FO - exkurs (SaZP) ¡Mgr. Michaela Moždiáková •Zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů. (§ 7) ¡ zaměstnavatel à 25 % z vyměřovacího základu ( z toho 2,3 % na nemocenské pojištění, 21,5 % na důchodové pojištění a 1,2 % na státní politiku zaměstnanosti) ¡ zaměstnanec à 6,5 % • •Zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění, ve znění pozdějších předpisů. (§ 2) ¡ zaměstnavatel à 9 % ¡ zaměstnanec à 4,5 % ¡ •Část pojistného hrazená zaměstnavatelem tedy tvoří 34% a část pojistného hrazená zaměstnancem tvoří 11%. Vyměřovací základ = hrubá mzda; sazba se neustále mnění. 2008  26 % (z toho 3,3 % na nemocenské pojištění, 21,5 % na důchodové pojištění a 1,2 % na státní politiku zaměstnanosti) a 8 %. 2010  25 % (z toho 2,3 % na nemocenské pojištění, 21,5 % na důchodové pojištění a 1,2 % na státní politiku zaměstnanosti) a 6,5 %. 2011  24,1 % (z toho 1,4 % na nemocenské pojištění, 21,5 % na důchodové pojištění a 1,2 % na státní politiku zaměstnanosti) a 6,5 %. Celkem pojistné: 45%. Daň z příjmů FO - příklad 1 ¡Mgr. Michaela Moždiáková ¡Výpočet daně z příjmu ze závislé činnosti ¡(§ 6 ZDP) ¡ ¡Zadání: ¡ ¡ Pepa je zaměstnancem /prodavač/ a bydlí v Brně. Jeho hrubý příjem ze zaměstnání bude za rok 2009 321.000,- Kč, jiné příjmy nemá. Má nepracující manželku Báru a 9-ti letého syna Frantu. Každý rok daruje neurčené politické straně částku 8.000,- Kč a dále přispívá si na penzijní připojištění částkou 17.000,- Kč. Nepodepsal prohlášení k dani. V roce 2009 činily jeho zálohy na daň 64.530 Kč. • Daň z příjmů FO - příklad 1 ¡Mgr. Michaela Moždiáková ¡Výpočet základu daně ¡(§ 6/13 ZDP) • ¡hrubá mzda 321.000,- Kč ¡SaZP zaměstnavatel (34%) + 109.140,- Kč ¡superhrubá mzda (základ daně) = 430.140,- Kč ¡ ¡Výpočet zálohy na daň ¡(§ 38h ZDP) ¡ ¡superhrubá mzda (zaokrouhleno na 100 nahoru) 430.200,- Kč ¡sazba (15 %) * 0,15 ¡záloha na daň = 64.530,- Kč -321.000*0,34=430.140 -superhrubá mzda (zavedená tzv. Toplánkovým batohem) je základem pro výpočet zálohy na daň -26.750,- hrubá měsíční mzda Daň z příjmů FO - příklad 1 ¡Mgr. Michaela Moždiáková ¡Výpočet DPFO brutto I ¡(§ 16 ZDP) ¡ ¡základ daně (ZD) 430.140,- Kč ¡položky snižující základ daně - 19.000,- Kč ¡- nezdanitelná část základu daně (§ 15 ZDP) 19.000,- Kč ¡ dar politické straně (§ 15/1 ZDP) 8.000,- Kč ¡ penzijní připojištění (§ 15/5 ZDP) 11.000,- Kč ¡- odčitatelné položky (§ 34 ZDP) 0,- Kč ¡upravený ZD = 411.140,- Kč ¡ ¡zaokrouhlený ZD (na 100 dolů) 411.100,- Kč ¡sazba (15 %) * 0,15 ¡daň brutto I = 61.665,- Kč dar politické straně (§ 15/1 ZDP)  test: min. 1.000,- Kč; min. 2% ZD (0,02*430.140=8.602) max. 10% ZD (0,10*430.140=43.114) penzijní připojištění (§ 15/5 ZDP)  test: zaplacená částka – 6.000,- Kč; max. 12.000,- Kč Daň z příjmů FO - příklad 1 ¡Mgr. Michaela Moždiáková ¡Výpočet DPFO brutto II a DPFO netto ¡(§ 35ba a §35c ZDP) ¡ ¡daň brutto I = 61.665,- Kč ¡slevy na dani - 49.680,- Kč ¡- sleva na poplatníka (§ 35ba/1a ZDP) - 24.840,- Kč ¡- sleva na manželku (§ 35ba/1b ZDP) - 24.840,- Kč ¡daň brutto II = 11.985,- Kč ¡daňová zvýhodnění - 11.604,- Kč ¡- daňové zvýhodnění na dítě (§ 35c ZDP) - 11.604,- Kč ¡daň netto = 381,- Kč -daň brutto II – může být pouze nulová nebo kladná (nelze dát slevu do mínusu) -daň netto je kladná (musíme platit)  nicméně ještě musíme zúčtovat odvedené zálohy X daňový bonus -sleva na manželku (manžela)  test: žije s poplatníkem v domácnosti a její příjem nepřesahuje 68.000,- (za zdaňovací období) -daňové zvýhodnění na dítě  test: vyživované dítě žijící s ním v domácnosti Daň z příjmů FO - příklad 1 ¡Mgr. Michaela Moždiáková ¡Vyúčtování záloh ¡ ¡daň netto 381,- Kč ¡záloha na daň (zaplacená) - 64.530,- Kč ¡přeplatek = -64.151,- Kč ¡ ¡ ¡To je konec, ALE … -daň netto / daňový bonus -přeplatek znamená, že DS (poplatník) dostane od SD zaplaceno 64.151,- X doplatek (pokud by suma byla kladná) Daň z příjmů FO - příklad 1 ¡Mgr. Michaela Moždiáková ¡Výpočet zálohy na daň – bez prohlášení k dani ¡(§ 38h ZDP) ¡ ¡superhrubá mzda (zaokrouhleno na 100 nahoru) 430.200,- Kč ¡15% sazba * 0,15 ¡záloha na daň netto = 64.530,- Kč ¡ ¡Výpočet zálohy na daň – s prohlášením k dani ¡(§ 38h ZDP) ¡ ¡superhrubá mzda (zaokrouhleno na 100 nahoru) 430.200,- Kč ¡15% sazba * 0,15 ¡záloha na daň brutto I = 64.530,- Kč ¡sleva na poplatníka (§ 35ba/1a ZDP) - 24.840,- Kč ¡záloha na daň brutto II = 39.690,- Kč ¡- daňové zvýhodnění na dítě (§ 35c ZDP) - 11.604,- Kč ¡záloha na daň netto = 28.086,- Kč ¡ -nezapočítávají se položky snižující základ daně (nelze dopředu určit) -započítávají se všechny slevy na dani vyjma slevy na manželku/manžela (nelze dopředu určit příjem) -záloha na daň netto / daňový bonus Daň z příjmů FO - příklad 1 ¡Mgr. Michaela Moždiáková ¡Vyúčtování záloh - rozdíl ¡ ¡daň netto 381,- Kč ¡záloha na daň (zaplacená) - 64.530,- Kč ¡přeplatek = -64.151,- Kč ¡ ¡daň netto 381,- Kč ¡záloha na daň (zaplacená) - 28.086,- Kč ¡přeplatek = -27.705,- Kč ¡ ¡ ¡Ještě pořád pokračujeme … -daň netto / daňový bonus -přeplatek znamená, že DS (poplatník) dostane od SD zaplaceno 64.151,- X doplatek Daň z příjmů FO - příklad 1 ¡Mgr. Michaela Moždiáková ¡Výpočet daně z příjmu ze závislé činnosti ¡(§ 6 ZDP) ¡ ¡Alternativní zadání: ¡ ¡ Pepa je zaměstnancem /prodavač/ a bydlí v Brně. Jeho hrubý příjem ze zaměstnání bude za rok 2009 321.000,- Kč, jiné příjmy nemá. Nemá ženu ani děti. Nepodepsal prohlášení k dani. V roce 2009 činily jeho zálohy na daň 64.530 Kč. • Daň z příjmů FO - příklad 1 ¡Mgr. Michaela Moždiáková ¡Vyúčtování záloh - rozdíl ¡ ¡hrubá mzda 321.000,- Kč ¡SaZP zaměstnavatel (34%) + 109.140,- Kč ¡superhrubá mzda (základ daně) = 430.140,- Kč ¡zaokrouhlený ZD (na 100 dolů) 430.100,- Kč ¡sazba (15 %) * 0,15 ¡daň brutto I = 64.515,- Kč ¡sleva na poplatníka (§ 35ba/1a ZDP) - 24.840,- Kč ¡daň brutto II (daň netto) = 39.675,- Kč ¡záloha na daň (zaplacená) - 64.530,- Kč ¡přeplatek = -24.855,- Kč ¡ ¡KONEC příkladu 1 ¡ -DS neuplatňuje žádné položky snižující základ daně -má nárok pouze na slevu na polatníka -nemá nárok na žádná daňová zvýhodnění -přeplatek znamená, že DS (poplatník) dostane od SD zaplaceno 64.151,- X doplatek Daň z příjmů FO - příklad 2 ¡Mgr. Michaela Moždiáková ¡Výpočet daně z příjmu z podnikání a jiné výdělečné činnosti (§ 7 ZDP) ¡ ¡Zadání: ¡ ¡ Pepa je živnostníkem /OSVČ - hodinář/ a bydlí v Brně. Jeho příjem je 321.000,- Kč, jeho výdaje dosáhly výše 150.000,- Kč. Má jedno vyživované dítě Frantu. -Zákon č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání, ve znění pozdějších předpisů, stanoví v Příloze 1 výčet řemeslných živností (hodinář  řemeslná živnost) Daň z příjmů FO - příklad 2 ¡Mgr. Michaela Moždiáková ¡Výpočet daně ¡ ¡Příjem (§ 7/1b ZDP) 321.000,- Kč ¡Výdaje (reálné) - 150.000,- Kč ¡Výdaje paušální (§ 7/7a ZDP) (80 %) - 256.800,- ¡zaokrouhlený ZD (§ 16 ZDP) (na 100 dolů) = 64.200,- Kč ¡sazba (§ 16 ZDP) (15 %) * 0,15 ¡daň brutto I = 9.630,- Kč ¡sleva na poplatníka (§ 35ba/1a ZDP) - 24.840,- Kč ¡daň brutto II = 0,- Kč ¡daňové zvýhodnění na dítě (§ 35c ZDP) - 11.604,- Kč ¡daň netto = - 11.604,- Kč ¡ ¡KONEC příkladu 2 ¡ -P-V (reálné) = 171.000,- Daň z příjmů FO - závěr ¡Mgr. Michaela Moždiáková ¡Otázky na závěr ¡ •kdo je správcem DPFO? • •do kdy je nutné podat daňové přiznání k DPFO? ¡ •co je to tzv. autoaplikace? ¡ -SD je příslušný FÚ podle bydliště FO v ČR, jinak FÚ v místě, kde se FO převážně zdržuje -do 31.3. roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období (kalendářní rok) -povinnost poplatníka daň vypočítat atd. Daň z příjmů FO ¡Mgr. Michaela Moždiáková ¡ ¡ ¡ Děkuji ¡ za ¡ pozornost ¡ !!! too-tired