Odpisy
Michal Radvan
Za využití přednášky JUDr. Mrkývky na téma Odpisy, FP III, podzim 2006

Typy odpisů
oÚčetní – evidence amortizace majetku
o
oDaňové – postupné uplatňování pořizovacích nákladů hmotného a nehmotného majetku do základu daně
ve více zdaňovacích obdobích, v rámci výdajů (nákladů)

Odpis…
oÚčetní – částka, o kterou se snižuje pořizovací cena majetku za rok provozu, používání …
o
oDaňový – částka, kterou lze uplatnit do daňového základu z pořizovacích nákladů

Metodika odpisování
oÚčetní – stanoví si účetní jednotka sama, nestanoví-li bilanční předpisy jinak
o
oDaňové – podle ZDP § 26 – 33

Hmotný majetek
oSamostatné movité věci a soubory movitých věcí, jejichž vstupní cena je vyšší než 40,000 Kč a
provozně-technická funkce delší než 1 rok
oBudovy, domy, byty, nebytové prostory
oStavby (s výjimkou dolů a lesního hospodářství a myslivosti – viz § 26/2/c)
oDospělá zvířata – vstupní cena vyší než 40,000 Kč
o

Hmotný majetek - pokračování
oPěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než 3 roky (ovocné stromy – nad 0,25
ha, min. 90 stromů na ha, ovocné keře – nad 0,25 ha, min. 1000 keřů na ha, chmelnice, vinice)
oJiný majetek – otvírky, technické zhodnocení, výdaje u leasingu

Hmotný majetek vyloučený z odpisování
oPo skončení leasingu nepřevýší výdaje 40,000 Kč
oUmělecké dílo
oMovitá kulturní památka a soubory
oMajetek převzatý povinně bezúplatně
oMajetek nabytý v důsledku zajištění závazku převodem práva
oDarovaný majetek osvobozený od DDar
o…a další – viz § 27
oOd 1. 1. 2008 je možné opět odpisovat osobní automobily se vstupní cenou nad 1,500,000 Kč

Nehmotný majetek
oZřizovací výdaje, výsledky výzkumu a vývoje, SW, ocenitelná práva apod.
nÚplatně nabytý, darovaný, děděný, získaný vkladem
nVstupní cena vyšší než 60,000 Kč
nDoba použitelnosti delší než 1 rok

Technické zhodnocení
oZvyšuje vstupní cenu, resp. Zůstatkovou cenu majetku
oNástavby, přístavby, stavební úpravy, rekonstrukce, modernizace nad 40,000 Kč
oZávazné posouzení skutečnosti, zda je zásah do majetku technickým zhodnocením – od 1. 1. 2008

Vstupní cena
oPořizovací cena
oVlastní náklady
oCena pro účely DDar nebo DDěd
oHodnota nesplacené pohledávky zajištěné převodem práva
oReprodukční pořizovací cena
oHodnota technického zhodnocení

Zůstatková cena
oRozdíl mezi vstupní cenou a celkovou výší odpisů


Subjekty odpisování
oPoplatník, který má k majetku vlastnické právo


Proces odpisování
oUrčení majetku
oUrčení vstupní ceny
oStart
oUrčení odpisové skupiny
oPřiřazení doby odpisování
oVýběr metody odpisování

Určení majetku
o Nenaplňuje-li majetek znaky hmotného nebo nehmotného majetku, odpisování se nepoužije. Výdaje
(náklady) na jeho pořízení se použijí do základu daně podle časového určení – do zdaňovacího období
pořízení.

Vstupní cena
o…viz výše


Start
o Uvedení pořizované věci do stavu způsobilého obvyklého užívání, tj. dokončení věci a splnění
technických funkcí a povinností stanovených zvl. právními předpisy pro užívání.
o
o Jsou-li uplatňovány paušální výdaje, nelze odpisovat, ani prodloužit dobu odpisování; odpisy se
vedou jen evidenčně.

Odpisová skupina
oUrčuje se v prvním roce odpisování
oZatřídění hmotného majetku do odpisové skupiny podle přílohy 1 ZDP
o6 skupin hmotného majetku (7. skupina „1a“ od 1. 1. 2008 zrušena)
oNehmotný majetek viz § 32a/4

Doba odpisování hmotného majetku + příklady
o1. sk.: 3 roky  Kancelářské stroje, počítače
o2. sk.: 5 let   Koně, koberce, motorová vozidla
o3. sk.: 10 let   Lokomotivy, výtahy
o4. sk.: 20 let   Budovy ze dřeva, plastů
o5. sk.: 30 let   Budovy ostatní, přístavy, tunely
o6. sk.: 50 let   Hotely, kostely

Doba odpisování nehmotného majetku + příklady
oAudiovizuální dílo: 18 měsíců
oSW, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje: 36 měsíců
oZřizovací výdaje: 60 měsíců
oOstatní nehmotný majetek: 72 měsíců

Výše odpisu
oHmotný majetek
nRoční odpis, pokud je majetek u poplatníka evidován na konci roku
n½ ročního odpisu, pokud je majetek u poplatníka evidován na začátku roku a v průběhu roku je
vyřazen, je ukončena podnikatelská činnost
oNehmotný majetek
nMěsíční odpisy v následujícím měsíci po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování

Metody odpisování
oRovnoměrné odpisování
oZrychlené odpisování
o
oMožné zvýšené odpisování v 1. roce: jen 1. vlastník; o 20, 15, 10 %
o
oZvolí vlastní, není možné měnit v průběhu odpisování
o
oOdpisy se zaokrouhlují na celé Kč nahoru

Příklady odpisů – hmotný majetek
oRovnoměrný odpis:
nVC x OS / 100 (OS dle § 31/1/a sl. 1 nebo 2)
oRovnoměrný odpis zvýšený v 1. roce
nVC x OS / 100 (OS dle § 31/1/b,c,d sl. 1 nebo 2)
oRovnoměrný odpis s TZ
n(VC + TZ) x OS / 100 (OS dle § 31/1/a sl. 3)
oRovnoměrný odpis zvýšený v 1. roce s TZ
n(VC + TZ) x OS / 100 (OS dle § 31/1/b,c,d sl. 3)
nSloupec 1. pro první rok, sloupec 2. pro další roky, sloupec 3. pro technické zhodnocení (TZ)

Příklady odpisů – hmotný majetek – pokračování
oZrychlený odpis:
n1. rok: VC / OS
o (OS dle § 32/1 sl. 1)
ndalší roky: 2 x ZC / (OS – počet let, kdy bylo odepisováno)
o (OS dle § 32/1 sl. 2)
oZrychlený odpis zvýšený v 1. roce
n1. rok: VC / OS x 1,10 (např.)
o (OS dle § 32/1 sl. 1)
ndalší roky: 2 x ZC / (OS – počet let, kdy bylo odepisováno)
o (OS dle § 32/1 sl. 2)
oZrychlený odpis s TZ
n1. rok: 2 x (ZC + TZ) / OS
o (OS dle § 32/1 sl. 3)
ndalší roky: 2 x ZC / (OS – počet let, kdy bylo odepisováno)
o (OS dle § 32/1 sl. 3)

Příklady odpisů – nehmotný majetek
oVýhradně rovnoměrně po dobu odepisování (viz výše)
oVC / počet měsíců
oPo technickém zhodnocení:
nZC + TZ / počet měsíců
nPočet měsíců však minimálně 9/18/36 dle druhu nehmotného majetku

Mimořádné odpisy
oPro majetek pořízený od 1.1.2009 do 30.6.2010
o1. skupina – 12 měsíců
o2. skupina – 24 měsíců (prvních 12 měsíců 60 %, druhých 12 měsíců 40 %)

Děkuji za pozornost.