Odpisy Kristýna Chalupecká Za využití přednášky JUDr. Ing Radvana a JUDr. Mrkývky na téma Odpisy, FP III, podzim 2006 Jak poznáme, co odpisovat oČasové hledisko – věci nad 1 rok k užívání o oStálá aktiva v rozvaze (co je rozvaha, co jsou to stálá aktiva?) o oKritérium ceny Jak oceníme o oZákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu o oZákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví o oZákon č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku Oceňovací báze opořizovací cena - tj. cena, za kterou byl majetek získán (kupní cena) vč. nákladů souvisejících s jeho pořízením (např. na přepravu, clo, provize, montáž, instalaci atd.), oreprodukční pořizovací cena - tj. cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje, ovlastní náklady - zahrnující přímé náklady na výrobu nebo jinou činnost, ev. i podle charakteru majetku nepřímé náklady vztahující se k těmto činnostem. Oceňování majetku stejného druhu oMetodu FIFO (first in, first out) oMetoda LIFO (last in, first out) oPrůměrnou pořizovací cenu, která se zjistí váženým aritmetickým průměrem z individuálních pořizovacích cen a množství zásob (ve fyzických jednotkách) na skladě. oPředem stanovenou (pevnou) skladovací cenou – vhodná pro zboží, v maloobchodních prodejnách, kde je třeba znát hodnotu zboží v prodejních cenách. Oceňování finančních aktiv o oReálná hodnota o o oTržní hodnota o o oEkvivalence Vstupní cena oPořizovací cena oVlastní náklady oCena pro účely DDar nebo DDěd oHodnota nesplacené pohledávky zajištěné převodem práva oReprodukční pořizovací cena oHodnota technického zhodnocení Typy odpisů o oÚčetní o oDaňové Metodika odpisování oÚčetní – stanoví si účetní jednotka sama, nestanoví-li bilanční předpisy jinak o oDaňové – podle ZDP § 26 – 33 Účetní odpisy Účetní odpisy o oevidence amortizace majetku o očástka, o kterou se snižuje pořizovací cena majetku za rok provozu, používání … Účetní odpisy o oOprávky - co to je? o oOdpisový plán Typy účetních odpisů oČasové nZrychlené nZpomalené nRovnoměrné ovýkonové Rovnoměrné účetní odpisy oVc ...... vstupní cena ot . ....... počet let životnosti Zrychlené účetní odpisy oVc ...... vstupní cena ot . ....... počet let životnosti oi ………… rok odpisování Zrychlené účetní odpisy oVc ...... vstupní cena ot . ....... počet let životnosti oi ………… rok odpisování Daňové odpisy Daňové odpisy o oDaňové – postupné uplatňování pořizovacích nákladů hmotného a nehmotného majetku do základu daně ve více zdaňovacích obdobích, v rámci výdajů (nákladů) očástka, kterou lze uplatnit do daňového základu z pořizovacích nákladů o Subjekty odpisování – kdo odpisuje oPoplatník, který má k majetku vlastnické právo o oU finančního leasingu provádí daňové odpisy pronajimatel Hmotný majetek oSamostatné movité věci a soubory movitých věcí, jejichž vstupní cena je vyšší než 40,000 Kč a provozně-technická funkce delší než 1 rok oBudovy, domy, byty, nebytové prostory oStavby (s výjimkou dolů a lesního hospodářství a myslivosti – viz § 26/2/c) oDospělá zvířata – vstupní cena vyší než 40,000 Kč o Hmotný majetek - pokračování oPěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než 3 roky (ovocné stromy – nad 0,25 ha, min. 90 stromů na ha, ovocné keře – nad 0,25 ha, min. 1000 keřů na ha, chmelnice, vinice) oJiný majetek – otvírky, technické zhodnocení, výdaje u leasingu Hmotný majetek vyloučený z odpisování oPo skončení leasingu nepřevýší výdaje 40,000 Kč oUmělecké dílo oMovitá kulturní památka a soubory oMajetek převzatý povinně bezúplatně oMajetek nabytý v důsledku zajištění závazku převodem práva oDarovaný majetek osvobozený od DDar o…a další – viz § 27 oOd 1. 1. 2008 je možné opět odpisovat osobní automobily se vstupní cenou nad 1,500,000 Kč Nehmotný majetek oZřizovací výdaje, výsledky výzkumu a vývoje, SW, ocenitelná práva apod. nÚplatně nabytý, darovaný, děděný, získaný vkladem nVstupní cena vyšší než 60,000 Kč nDoba použitelnosti delší než 1 rok Technické zhodnocení oZvyšuje vstupní cenu, resp. Zůstatkovou cenu majetku oVe formě nRekonstrukce nModernizace nDokončení stavby, přístavby a stavební úpravy Institut závazného posouzení oZávazné posouzení skutečnosti, zda je zásah do majetku technickým zhodnocením – od 1. 1. 2008 o oŽádost poplatníka správci daně o o Zůstatková cena oRozdíl mezi vstupní cenou a celkovou výší odpisů Proces odpisování oUrčení majetku oUrčení vstupní ceny oStart oUrčení odpisové skupiny oPřiřazení doby odpisování oVýběr metody odpisování Určení majetku o Nenaplňuje-li majetek znaky hmotného nebo nehmotného majetku, odpisování se nepoužije. Výdaje (náklady) na jeho pořízení se použijí do základu daně podle časového určení – do zdaňovacího období pořízení. Vstupní cena o…viz výše Start o Uvedení pořizované věci do stavu způsobilého obvyklého užívání, tj. dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvl. právními předpisy pro užívání. o o Jsou-li uplatňovány paušální výdaje, nelze odpisovat, ani prodloužit dobu odpisování; odpisy se vedou jen evidenčně. Odpisová skupina oUrčuje se v prvním roce odpisování oZatřídění hmotného majetku do odpisové skupiny podle přílohy 1 ZDP o6 skupin hmotného majetku (7. skupina „1a“ od 1. 1. 2008 zrušena) oNehmotný majetek viz § 32a/4 Doba odpisování hmotného majetku + příklady o1. sk.: 3 roky Kancelářské stroje, počítače o2. sk.: 5 let Koně, koberce, motorová vozidla o3. sk.: 10 let Lokomotivy, výtahy o4. sk.: 20 let Budovy ze dřeva, plastů o5. sk.: 30 let Budovy ostatní, přístavy, tunely o6. sk.: 50 let Hotely, kostely Doba odpisování nehmotného majetku + příklady oAudiovizuální dílo: 18 měsíců oSW, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje: 36 měsíců oZřizovací výdaje: 60 měsíců oOstatní nehmotný majetek: 72 měsíců Výše odpisu oHmotný majetek nRoční odpis, pokud je majetek u poplatníka evidován na konci roku n½ ročního odpisu, pokud je majetek u poplatníka evidován na začátku roku a v průběhu roku je vyřazen, je ukončena podnikatelská činnost oNehmotný majetek nMěsíční odpisy v následujícím měsíci po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování Metody odpisování o oRovnoměrné odpisování o oZrychlené odpisování o oLeasingové o Metody odpisování o oMožné zvýšeného odpisování v 1. roce: jen 1. vlastník; o 20, 15, 10 % o oMetodu odpisování není možné měnit v průběhu odpisování o oOdpisy se zaokrouhlují na celé Kč nahoru Příklady odpisů – hmotný majetek oRovnoměrný odpis: nVC x OS / 100 (OS dle § 31/1/a sl. 1 nebo 2) oRovnoměrný odpis zvýšený v 1. roce nVC x OS / 100 (OS dle § 31/1/b,c,d sl. 1 nebo 2) oRovnoměrný odpis s TZ n(VC + TZ) x OS / 100 (OS dle § 31/1/a sl. 3) oRovnoměrný odpis zvýšený v 1. roce s TZ n(VC + TZ) x OS / 100 (OS dle § 31/1/b,c,d sl. 3) nSloupec 1. pro první rok, sloupec 2. pro další roky, sloupec 3. pro technické zhodnocení (TZ) Příklady odpisů – hmotný majetek – pokračování oZrychlený odpis: n1. rok: VC / OS o (OS dle § 32/1 sl. 1) ndalší roky: 2 x ZC / (OS – počet let, kdy bylo odepisováno) o (OS dle § 32/1 sl. 2) oZrychlený odpis zvýšený v 1. roce n1. rok: VC / OS x 1,10 (např.) o (OS dle § 32/1 sl. 1) ndalší roky: 2 x ZC / (OS – počet let, kdy bylo odepisováno) o (OS dle § 32/1 sl. 2) oZrychlený odpis s TZ n1. rok: 2 x (ZC + TZ) / OS o (OS dle § 32/1 sl. 3) ndalší roky: 2 x ZC / (OS – počet let, kdy bylo odepisováno) o (OS dle § 32/1 sl. 3) Příklady odpisů – nehmotný majetek oVýhradně rovnoměrně po dobu odepisování (viz výše) oVC / počet měsíců oPo technickém zhodnocení: nZC + TZ / počet měsíců nPočet měsíců však minimálně 9/18/36 dle druhu nehmotného majetku Mimořádné odpisy oPro majetek pořízený od 1.1.2009 do 30.6.2010 o1. skupina – 12 měsíců o2. skupina – 24 měsíců (prvních 12 měsíců 60 %, druhých 12 měsíců 40 %) V tom aby se prase vyznalo prase_usmev Takže ještě jednou Rovnoměrné daňové odpisy Výše ročního odpisu se vypočítá jako 1/100 vstupní ceny (popř. zvýšené vstupní ceny po technickém zhodnocení) vynásobená roční procentní odpisovou sazbou a zaokrouhlená na celé Kč nahoru. Rovnoměrné daňové odpisy Rovnoměrné daňové odpisy Zrychlené daňové odpisy Zrychlené daňové odpisy Děkuji za pozornost.