AKCÍZY – Právní regulace spotřebních daní Petr Mrkývka 2011 Akcíz nProč raději „akcíz“ než „spotřební daň“ n„spotřební daň“ – zavádějící termín nv podstatě „spotřeba statku“ je předmětem také DPH. nPůvod – že by „Excise Duty“ Definice akcízů nselektivní spotřební daně uvalené na vybrané výrobky navíc vedle všeobecné spotřební daně zvyšující daňové zatížení vybraných komodit nvšeobecná spotřební daň = v podmínkách EU …. daň z přidané hodnoty (DPH, VAT, PTU, MwSt ……) n Kritéria selekce výrobku nfiskální záměry npolitická hlediska nregulace spotřeby ntrvalá spotřeba nluxus nškodlivost n Členění států podle soustav akcízů nKATEGORIE nzdanění omezené (do 10 komodit) ČR nzdanění střední (15 -30) Polsko nzdanění široké (nad 30) USA* n n*) Pozn.: USA uplatňují daň z obratu (v ČR do 31.12.1992) Exkurs do historie ndvojí konstrukce n1. Finanční monopoly n2. Fabrikátové daně Finanční monopol nsoustředění výroby nebo prodeje vybrané komodity do státních rukou nceny stanoví stát tak, aby rozdíl mezi nimi a náklady kryl jednak daň a jednak podnikatelský zisk nmonopolní dávka – při přenesení produkce státem na jiný subjekt nztratil význam po nacionalizaci (1945 – 1948) Příklady finančních monopolů (1946) nlihový (např. zákon č. 95/1888 ř.z., 86/1932 Sb.z.n.) ntabákový (Celní a monopolní řád z roku 1835; monopol zrušen zákonem č. 303/1993 Sb.) nvýbušných látek (zákon č. 414/1919 Sb. z.n.) nsolní (CMŘ, zákon č. 326/1921 Sb.z.n.) numělých sladidel (270/1937 Sb.z.n.) Fabrikátová daň nblízká konstrukce současným spotřebním daním nzatížení již hotových výrobků ndaně výrobní – daně polotovarové – daně surovinové ….. význam pro konstrukci daně z obratu Příklady fabrikátových daní ncukr ndroždí nkyselina octová nminerální oleje npivo nšumivá vína numělé jedlé tuky nuhlí nzapalovadla n nžárovky nvíno, mošty a ovocné šťávy nmaso ncigaretový papír Reinkaranace akcízů nKONEC nzavedením daně z obratu nzákon č. 73/1952 Sb. (zrušen zákonem 588/1992 Sb.) nOBNOVA ndaňová reforma 1992-1993 nzákon č. 212/1992 Sb., o soustavě daní (zrušen zákonem č. 353/2003 Sb.) nzákon č. 587/1992 Sb., o spotřebních daních (zrušen zákonem č. 353/2003 Sb.) nEVROPEIZACE 2004 nzákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních nzákon č. 216/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů n Soustava akcízů v ČR n1993 – 2003 nuhlovodíková paliva a maziva nlíh npivo nvíno ntabákové výrobky nod 2004 nminerální oleje nlíh npivo nvíno a meziprodukty ntabákové výrobky n+ od 2008 nzemní plyn a některé další plyny npevná paliva nelektřina n Akcízy v EU nakcízy n harmonizované ntabák a tabákové výrobky nalkoholické nápoje (lihoviny, pivo, víno) nminerální oleje nenergie nakcízy neharmonizované nostatní např. nautomobily nkožešinové výrobky nstřelné zbraně nhrací karty, rulety … n n Recentní akcízy v České republice Daň z minerálních olejů benzín Daň z lihu rum Daň z piva pivo Daň z vína a meziproduktů víno stalin Daň z tabákových výrobků cigarety2 plíce Od 1.1.2008 + ENERGETICKÉ DANĚ „ekologické daně“ ….. Ehm. Daň ze zemního plynu a dalších plynů plyn-sporak Daň z pevných paliv uhlí pneumatiky_hromada boty les Daň z elektřiny elektrina Poznámka nSměrnice č. 72/43/EEC: npovinnost přijmout systém harmonizovaných akcízů MO-T-L-P-V nSměrnice č. 2003/96/EEC ze dne 27. října 2003, kterou se mění struktura rámcových předpisů Společenství o zdanění energetických produktů a elektřiny npovinnost zařadit zdanění ZPJP-PP-E n------------------------------------------------------------------------------- njiné (neharmonizované) mohou existovat jen za podmínky, že nevyžadují hraniční kontrolu nebo další dodatečné náklady mezinárodního obchodu – zákaz diskriminace nsjednané výjimky Organizační diagram Právní regulace akcízů Právo EU Vnitrostátní právo n Charakteristika právní regulace akcízů nzvláštní subsystém regulující nepřímé/obratové daně – DPH, SpD, ED, Clo ntěsná provázanost s právem EU ninstituty blízké nebo totožné s právní úpravou cel a celnictví nvyužití celní správy etc. Vztah k DPH nzáklad daně z přidané hodnoty zahrnuje i případný akcíz ---┐ n ↓ nCena bez daně + SpD + DPH→ cena pro spotřebitele Správa akcízů v organizačním smyslu n§ 1 odst 3 ZSD ncelní orgány ……. nZSD nepoužívá termín „správce daně“ nDŘ se použije subsidiárně. celní orgán ► správce daně Organizační diagram Celní správa ČR Generální ředitelství cel Celní ředitelství Celní úřady B, C, H, M, T, P, S, U Logo_Celni_spravy_gif Základní princip harmonizovaných akcízů njednorázově odváděná njednotková daň (krom tabáku- kombinace pevné sazby a %) nnevratná (relativně) nmoment zdanění – režim volný oběh (konečný spotřebitel) ► zdaňuje se ve státě konečné spotřeby n Předmět akcízů nZdanění podléhají zákonem stanovené operace související s vybranými výrobky: nVýroba vybraných výrobků v EU nPropuštění výrobků z daňového skladu nDovoz na daňové (celní) území EU n Daňový dluh a daňová povinnost nVznik dluhu/povinnosti: výrobou na d.ú. EU nebo dovozem na d.ú. EU n nPŘIZNÁNÍ A ZAPLACENÍ: volný daňový oběh / dovoz – celní dluh nSrov. § 9 ZSpD Základní pojmy – daňové území ndaňová území (ČR, EU, EEA) nčlenský stát – čl. stát EU + np. Monaco, San Marino ntřetí země ntřetí území – obdobný režim jak u třetí země (Kanárské ostrovy, fr.zámořská území, Alandské ostrovy, Normanské ostrovy, Helgoland, Büsingen, Ceuta, Melilla, Livigno, Campione d´Italia, ital.vnitrovody Lugana) n Základní pojmy ndovoz nvývoz ndaňový sklad Dovoz nVstup vybraných výrobků na daňové území x režim podmíněného osvobození od cla nPropuštění z režimu podmíněného osvobození od cla nPodmíněné osvobození od cla – CKS Vývoz nPropuštění do režimu vývoz nPropuštění do režimu pasivní zušlechťovací styk na nVýstup z daňového území EU (podmínka) Daňový sklad (1) nObdoba celního skladu nSoučást daňového území ČR nProvozovatel: povolení (§ 20) celního ředitelství nVýroba, zpracování, příjem, expedice – s podmíněným osvobozením od daně nOprávněný příjemce x provozovatel Daňový sklad (2) nPodnik na výrobu vybraných výrobků, ve kterém provozovatel DS za podmínek stanovených ZSpD vybrané výrobky vyrábí, skladuje, přijímá nebo odesílá nSklad vybraných výrobků, ve kterém provozovatel DS za podmínek stanovených ZSpD vybrané výrobky skladuje, zpracovává, přijímá nebo odesílá n Volný daňový oběh nLegální i protiprávní nVyjmutí z režimu podmíněného osvobození od daně nVýroba mimo režim podmíněného osvobození od daně nDovoz mimo … nSkladování nebo doprava, u nichž se neprokáže, že se jedná o výrobky zdaněné, nebo pokud se neprokáže legální nabytí oprávněně bez daně Plátce daně nobecně § 4 nregistrovaný nNeregistrovaný – celní dluh, porušení vratky, nadlimit osobní spotřeby nsolidární plátce – poskytovatel zajištění (§4/1d), mandant (§4/3,4), podílník na porušení režimu n„vratkaři“ n Plátce = nProvozovatel daňového skladu nOprávněný příjemce nOprávněný odesílatel nOprávněný výrobce nP: VDO nebo ztráta/znehodnocení VV dopravovaných v režimu POD nRegistrace ke každé dani samostatně! n n Plátce nOsoba s povinností daň přiznat a zaplatit při: nDovozu nV případě použití VV s uplatněnou vratkou pro jiné účely než vratka npři použití VV k jinému účelu x osvobození nZtráta/znehodnocení VV v režimu POD Plátce – důkazní břemeno nX neprokázaná osobní spotřeba nX neprokázané zdanění VV nX neprokázané oprávněné nabytí bez daně npodílník Plátce při transferu vlastnictví nOsoba, které vznikla povinnost přiznat a zaplatit při přechodu nebo převodu vlastnického práva k nezdaněným VV nNezdaněný VV mimo režim POD a tvoří obchodní majetek nDtto při nájmu podniku nebo jeho části nPři prodeji podniku nVklad vv n Plátce – daňový zástupce nDaňový zástupce pro zasílání VV z jiného čl.státu na D.úz.ČR osoby nepodnikající či nevykonávající svč v ČR Osobní spotřeba nMO: Běžná nádrž + 20 litrů, zkapalněné ropné plyny (do 40kg) + 5 nádob nL: 10 l nP: 110 l nMeziprodukty: 20 l nVíno: 90 l, šum. z toho 60 l nCigarety: 800 ks, cigarillos, doutníky 3g/ks 400 ks, ostatní 200 ks nTabák ke kouření: 1 kg Osobní spotřeba -pomůcky nKolize podnikání a osobní spotřeby: nStatus fyzické osoby nDůvod nabytí vybraných výrobků nSituování v.v. nZpůsob dopravy (drobná zásilka neobchodního charakteru) nDoklady k v.v. nMnožství a povaha v.v. (CÚ při může uznat i větší množství za osobní spotřebu) Osvobození od daně n§ 11 nVztah k osvobození od DPH při dovozu nSubjektové osvobození nPodle původu vybraného výrobku nPodle způsobu nebo účelu použití nUplatnění nároku § 12 nZvláštní povolení § 13 nPodmíněné osvobození od daně §19 Základ daně nmnožství vybraných výrobků vyjádřených pro daný akcíz v příslušných jednotkách Výpočet daně nA = Z x S nA … akcíz nZ … základ nS … sazba nSpeciální konstrukce nPivo (§ 85/3) nTabákové výrobky (§ 104) Vratky nVrácení daně plátci nVrácení daně osobám požívajícím výsad a imunit nVrácení daně ozbrojeným silám NATO Vrácení daně plátci (§ 14) nZ režimu volného daňového oběhu: nVývoz, pasivní zušlechťovací styk (výstup z d.ú. EU) nDo režimu s podmíněným osvobozením od daně (jen provozovateli skladu) nDopravené do jiného čl.st. EU za účelem podnikání nDopravené do jiného čl.st. EU za účelem plnění úkolů veřejnoprávního subjektu Vrácení daně osobám požívajícím výsad a imunit nKategorie osob nParametrické normy nVzájemnost nSídlo n Kategorie osob nCD, CC (ne HC) akreditované pro ČR nZvláštní mise nZastupitelství mezinárodních organizací nOrgány EU nČlen CD a CC se sídlem v ČR (omezení u služebního personálu a soukromé služebné osoby bez rezidence) nÚředník zastupitelství MO (cizozemec, bez sídla v ČR), člen zvláštní mise (dtto) nRegistrovaný (MZV) rodinný příslušník Limity nParametrická norma v § 15 odst. 2 nPozor na vzájemnost (potvrzení MZV) nUplatnění vratky v přiznání nPokud CD… ve zdaňovacím období neuplatňuje vratku, nepodává přiznání. Vratka není daňová povinnost – neuplatní se § 136/5 DŘ Místní příslušnost pro vratky nPodle sídla: CD, CC, zastupitelství MO nProstřednictvím MF/podle sídla: orgán EU nPodle místa pobytu: úředník zastupitelství MO nCD, CC + personál (bez rezidence) – CÚ pro MČ Praha 1; prostřednictvím MF orgán EU bez rezidence n Podání přiznání nInstituce nFyzické osoby nRodinní příslušníci CD, CC a úředníků zastupitelství MO bez rezidence – osoby požívající výsad a imunit nPřekážka uplatněné vratky nKolize dokladů pro vratky DPH NATO nMimo AČR nOzbrojeným silám nCivilním zaměstnancům nVojenskému personálu nVojenské orgány ozbrojených sil prostřednictví MO u CÚ pro MČ Pha1 Prokázání zdanění nDaňový doklad – prokázání zdanění vybraných výrobků + jiné nNáležitosti: §5 ZSpD nDaňový doklad při uvedení do volného daňového oběhu nDoklad o prodeji nDoklad o dopravě n Prokázání zdanění při dovozu nRozhodnutí celního úřadu: no propuštění do režimu volný oběh naktivní zušlechťovací styk v systému navracení njiné rozhodnutí o vyměření daně n nDůkazní břemeno nese ten, kdo dopravuje n n Doprava nDoprava v režimu POD nDoprava VV uvedených do VDO s cizím prvkem n Doprava v režimu POD nDoprava na daňovém úz.ČR nMezi členskými státy n nPodmínky, doklady, porušení Doprava ve VDO s cizím prvkem nDoprava VV uvedených do VDO v jiném členském státě pro účely podnikání nDoprava VV uvedených do VDO v ČR do jiného členského státu pro účely podnikání nDoprava VV uvedených do VDO v ČR přes území jiného členského státu pro účely podnikání nDoprava VV na úz.ČR uvedených do VDO v jiném členském státě pro osobní spotřebu n n n Zajištění daně nSpeciální úprava v § 21 ZSpD k § 167 a násl. DŘ: nDepozitní účet nBankovní záruka nRučení (povolení CÚ/CŘ - § 21a, záruční listina) nPodmínky výpovědi ručení - § 21/6 TAX FREE nTranzitní prostor mezinárodního letiště nPaluba letadla při bezprostředním výstupu z dú EU nReřim podmíněného osvobození od daně nJen FO po ověření cíle (3 země nebo 3 území), prodejní doklad – č.letu, druh v.v., cena n§ 36 Speciální evidence nEvidence v podniku na výrobu VV nEvidence ve skladu VV nEvidence vedená oprávněným příjemcem nEvidence vedená oprávněným odesílatelem nEvidence vedená uživatelem nEvidence MO osvobozených od daně nEvidence v daňových skladech nEvidence/zvlaštní záznamní povinnost podle DŘ E-správa akcízů nElektronické průvodní doklady v POD: nPři zahájení dopravy nBěhem dopravy nPři ukončení dopravy nPři vývozu nX řešení nedostupnosti e-systému nX náhradní doklady Oprávnění CSČR n§ 41 + oprávnění u jednotlivých daní n+ oprávnění správce daně z DŘ nKontrola plnění podmínek povolení nNařízení inventarizace nVstupy nZastavovat a kontrolovat dopr.prostředky nKontrola barvení MO nPřidělování referenčních kódů Opatření a sankce u akcízů nZajištění, propadnutí a zabrání VV a dopravních prostředků nPokuty n+ sankce z DŘ Konstrukce obsahu akcízového vztahu nKonstrukční prvky daně nPrvky obsahu (práva, oprávnění, povinnosti): a)Statut plátce b)Vznik, změna a zánik daňové povinnosti, … c)Osvobození d)Vratky e)Prokázání oprávnění, osobní spotřeby, úhrady daně, původu … f)Pravidla dopravy, skladování, nákupu, prodeje n