1
Správa daníFinanční právo I
Damian Czudek
damian@czudek.cz,
damian.czudek@law.muni.cz
Obsah přednášky
Zápatí prezentace
www.law.muni.cz
i. Změny ve správě daní
ii. Pojem správy daní, daňového řízení…
iii. Právní úprava správy daní, vztah DŘ k dalším
předpisům,
iv. Předmět správy daní
v. Základní zásady správy daní
vi. Subjekty správy daní
Zápatí prezentace 3
2
www.law.muni.cz
Zvláštní část finančního práva
Fiskální
- Rozpočtové právo
- Berní právo
- … a také nezapomenout na právní regulaci veřejných
výdajů a bilanční právo
X Nefiskální
- Měnové právo
- Devizové právo
- Právo finančního trhu
- Puncovní právo
www.law.muni.cz
Systém finančního práva
Finanční právo procesní
Finanční právo správní
Finanční právo trestní
www.law.muni.cz
6
Zásadní změna v českém daňovém
procesu
- Nový zákon upravující správu daní
- Zákon č. 280/2009 Sb., Daňový řád
- Účinnost – 1. ledna 2011
- Nahradil dříve platný zákon č. 337/1992 Sb., o
správě daní a poplatků, ve znění pozdějších
předpisů
3
www.law.muni.cz
Zápatí prezentace 7
Základní cíle a přínosy Daňového řádu
- vytvoření systematicky uspořádaného a přehledného textu,
který umožní snadnou a přehlednou orientaci - krátké
paragrafy v souladu s legislativními pravidly vlády
- vymezení a upřesnění použitých pojmů a jejich vazeb
v jednotlivých institutech,
- rozšíření základních interpretačních zásad uplatňujících se při
správě daní v souladu s ústavním pořádkem, judikaturou a
s reflexí obecných zásad činnosti správních orgánů obsažených
ve správním řádu, při současném zachování zásad typických pro
berní právo,
- zkvalitnění výkonu daňové administrativy a podpora klientského
přístupu při jednání s daňovými subjekty,
www.law.muni.cz
Zápatí prezentace 8
Základní cíle a přínosy Daňového řádu
- širší míra zapojení výpočetní techniky v návaznosti na projekt
jednotné elektronické komunikace (e-government),
- nová úprava doručování korespondující s obdobnými
instrumenty v jiných procesních řádech tak, aby postavení
adresáta bylo totožné a zamezilo se možným obstrukcím a
vyhýbání se doručení,
- změnu v systému opravných a dozorčích prostředků, kde se
rozšířil specificky daňový postup umožňující podání
dodatečných daňových tvrzení na nižší daň na úkor obnovy
řízení,
- jednoznačné nastavení lhůty pro stanovení daně, která
ohraničuje prostor, do kdy lze zvyšovat i snižovat daňovou
povinnost,
www.law.muni.cz
Zápatí prezentace 9
Základní cíle a přínosy Daňového řádu
- zavedení jednoznačných pravidel pro možnost opakování
daňové kontroly;
- zavedení transparentních pravidel pro vedení spisu a nahlížení
do něj, které přispěje ke zkvalitnění kontaktů mezi správci
daně a veřejností a usnadní orientaci daňového subjektu ve
spisovém materiálu.
4
www.law.muni.cz
Úprava správy daní
Daňový řád (zákon č. 280/2009 Sb.)
Subsidiární povaha DŘ
Speciální úprava – „daňové“ zákony
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů
Zákon č. 235/2004 Sb., o DPH
Zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční
Zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí
Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních
Zákon č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů
Zákonné opatření č. 340/2013 Sb. – daň z nabytí nemovitých
věcí
+ další zákony upravující daně ve smyslu zkratky daň dle DŘ a
obsahující procesněprávní úpravu
Správa daní
Zápatí prezentace
www.law.muni.cz
Subsidiární použití předpisů o obecném
správním řízení
§ 262 DŘ – „při správě daní se správní řád
nepoužije“
§ 177 SŘ – „Základní zásady činnosti správních
orgánů uvedené v § 2 až 8 se použijí při výkonu
veřejné správy i v případech, kdy zvláštní zákon
stanoví, že se správní řád nepoužije, ale sám
úpravu odpovídající těmto zásadám neobsahuje. “
Zásadně nelze !
Zápatí prezentace 12
5
www.law.muni.cz
Pojetí správy daně
Organizační
Soustava orgánů, které vykonávají správu daní (tzv.
„správci daně“)
Orgány veřejné moci, kterým zákon svěřil do
kompetence správu daně
Funkční
Rozdělení do etap procesu výkonu správy daně
Registrace + vyměření + inkasní správa
www.law.muni.cz
Definice správy daní
Jeden z dílů veřejné správy
Obecně se tím rozumí správa veřejných záležitostí
realizovaná jako projev výkonné moci ve státě
Správa daní je účelový správní proces (postup) k
zjištění a stanovení daní a zabezpečení jejich úhrady
Pojem širší než daňové řízení
Veškerá činnost (funkční pojetí) správce daně při péči
o příslušnou daň, jež se děje v rámci právem
regulovaných i neregulovaných procesních postupů
Zvláštní díl veřejné správy – od ostatních částí VS ji
odlišuje její předmět = daň
Zápatí prezentace 14
www.law.muni.cz
Vztah řízení a správy
Správa daní
Postupy
Řízení
Daňové řízení
Daňový proces
6
www.law.muni.cz
Definice správy daní
Správa daní je účelový správní proces (postup) k
zjištění a stanovení daní a zabezpečení jejich úhrady
§1 odst. 2 DŘ
Cíl: zjištění a stanovení daní a zabezpečení jejich
úhrady !!!
Zápatí prezentace 16
www.law.muni.cz
Definice daňového procesu
Širší pojem než správa daní
Překračuje rámec DŘ
Zahrnuje postupy účastníků všech daňových vztahů
(např. postupy v rámci vztahu poplatník X plátce v
rámci jedné daně a nikoli jen vztahu poplatníka a
správce daně)
Zápatí prezentace 17
www.law.muni.cz
Definice postupu
Zákon přímo neobsahuje
Můžeme dovodit – postup je obecné označení pro
veškeré úkony a soubory úkonů (tvořící postupy a
řízení) které jsou činěny v rámci správy daní, a to
primárně správcem daně (za součinnosti osob
zúčastněných na řízení, které k tomu zavazuje zákon
nebo správce)
Zápatí prezentace 18
7
www.law.muni.cz
Daňové řízení podle DŘ
Nově koncipován jako do jisté míry kontinuální proces
Zahájen vznikem daňové povinnosti
Skončení řízení: splnění nebo zánik daňové povinnosti
(úhrada, uplynutí lhůty pro stanovení daně)
Účel: správné zjištění a stanovení daně a zabezpečení
její úhrady
Posouzení daně: k zdaňovacímu období, k jednotlivým
skutečnostem
Dílčí daňová řízení →
www.law.muni.cz
Dílčí daňová řízení
Nalézací
Při placení daní
O opravných a
dozorčích
prostředcích
vyměřovací o ŘOPdoměřovací
posečkání
nebo
splátkování
o ŘOPexekučnízajištění daně
Konstrukce
Daňového řádu
Zápatí prezentace
8
www.law.muni.cz
Konstrukce DŘ
266 paragrafů (38 861 slov)
šest částí
1. ÚVODNÍ USTANOVENÍ §§ 1-9
2. OBECNÁ ČÁST O SPRÁVĚ DANÍ §§ 10-124
3. ZVLÁŠTNÍ ČÁST O SPRÁVĚ DANÍ §§ 125-245
4. NÁSLEDKY PORUŠENÍ POVINNOSTÍ PŘI SPRÁVĚ DANÍ
§§ 246-254
5. USTANOVENÍ SPOLEČNÁ, ZMOCŇOVACÍ, PŘECHODNÁ
A ZÁVĚREČNÁ §§ 255-265
6. ÚČINNOST § 266
Obsahuje jak procesní normy, tak i normy
hmotněprávní
Předmět správy
daní
Zápatí prezentace
www.law.muni.cz
Předmět správy daní - §2 DŘ
„Daň“
• – příjem veřejného rozpočtu
• – snížení příjmu veřejného rozpočtu, vratka
Daň je peněžité plnění:
a) Daň, clo, poplatek
b) Použití DŘ (pokud zákon stanoví, že se při jeho
správě postupuje podle DŘ)
c) V rámci dělené správy
d) Daňový odpočet, daňová ztráta, příslušenství daně
Příslušenstvím daně se rozumějí úroky, penále, pokuty a náklady
řízení. První tři vyjmenované sledují osud daně.
9
www.law.muni.cz
Daň
Sensu stricto
Sensu largo - Ve smyslu zkratky daň dle DŘ (brněnská škola –
berně)
Daň superlargo – soc. pojištění, příspěvek na státní politiku
zaměstnanosti, zdravotní pojištění?? – OECD (Složená daňová
kvóta)
Doktrinální definice - daň jako povinnou, zákonem předem
stanovenou částku, kterou se více méně pravidelně odčerpává
na nenávratném principu část nominálního důchodu
ekonomického subjektu ve prospěch veřejného peněžního
fondu.
NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE
Čl. 11 odst. 5 Listiny,
Zápatí prezentace 25
www.law.muni.cz
Daň sensu largo
Poplatek
- Od daní se liší zejména protiplněním a nepravidelností.
- Povinná, zákonem předem stanovená částka, kterou se
spíše nepravidelně odčerpává na nenávratném principu
část nominálního důchodu ekonomického subjektu ve
prospěch veřejného fondu – pozor na praxi – poplatek ze
psů – konstrukce připomíná spíše daň ze psů..atd.
- Poplatek se více podobá ceně než dani
- V praxi mnohdy dochází k záměně a cena soukromého
statku je někdy uváděná jako poplatek – za šatnu, za
použití WC, (Cena je však smluvní, není stanovena
zákonem!!!)
www.law.muni.cz
Daň sensu largo
Clo
- Zákonem (nebo jiným právním předpisem obdobné
nebo vyšší právní síly) předem stanovená sazbou
částka, kterou se spíše nepravidelně na nenávratném
principu odčerpává část nominálního důchodu
ekonomického subjektu ve prospěch veřejného fondu
za přechod zboží přes celní hranici s celně
schváleným určením a režimem, se kterým je spojena
platba.
- Na rozdíl od daně ve vyspělých ekonomikách spíše
funkci nefiskální – ochrana vnitřního trhu (f.
ochranná), ovlivnění struktury dovozu a vývozu zboží
(f. obchodně politická).
10
www.law.muni.cz
Daně sensu largo
Odvody
- např. z elektřiny ze slunečního záření, odvod z loterií
a jiných podobných her, odvod do státního rozpočtu,
odvod do vinařského fondu, odvod za porušení
rozpočtové káně, atd.
- Charakter jednotlivých odvodů je velmi odlišný,
některé se blíží více dani, jiné poplatku a některé
dokonce sankci
www.law.muni.cz
Daně sensu largo
Pojistné
- na sociální zabezpečení (důchodové a nemocenské)
- Příspěvek na státní politiku zaměstnanosti
- Pojistné na všeobecné zdravotní pojištění
- Diskutabilita pojímání a zařazení pojistného.. Nebo je
to daň..?
www.law.muni.cz
Tvrzení daně
Deklarace daňové povinnosti/rozhodných skutečností
Nový termín berního práva
Funkce: finančněprávní akt daňového subjektu, který
je základem pro správné zjištění a stanovení daně
Řádné daňové tvrzení: DP, hlášení, vyúčtování
Dodatečné daňové tvrzení: DDP, násl.hl., dodatečné
vyúčtování
11
www.law.muni.cz
Daňová povinnost
Veřejnoprávní povinnost
Daňový dluh (obligační metoda daně)
Akcesorické povinnosti: registrace, podat tvrzení,
vybrat, zaplatit etc.
Brána správy
www.law.muni.cz
Veřejný rozpočet
Státní rozpočet, státní finanční aktiva nebo rezervní
fond organizační složky státu
Rozpočet ÚSC
Rozpočet SF nebo NF
Rozpočet Evropské unie
Rozpočet, o kterém to stanoví zákon
Zápatí prezentace 32
Základní zásady
správy daní
Zápatí prezentace
12
www.law.muni.cz
Základní zásady správy daní (1)
1. Zásada legality (§5/1)
Správce daně postupuje při správě daní v souladu se zákony a jinými
právními předpisy
2. Zásada legitimity (§5/2)
Správce daně uplatňuje svou pravomoc pouze k těm účelům, k nimž mu
byla zákonem nebo na základě zákona svěřena, a v rozsahu, v jakém mu
byla svěřena
3. Zásada proporcionality (přiměřenosti) -
(§5/3)
Správce daně používá při vyžadování plnění povinností daňových subjektů
jen takové prostředky, které je nejméně zatěžují při dosažení cíle správy
daní
www.law.muni.cz
Základní zásady správy daní (2)
4. Zásada rovnosti (§6/1)
Osoby zúčastněné na správě daní mají rovná procesní práva a povinnosti
5. Zásada spolupráce (§6/2)
Osoby zúčastněné na správě daní a správce daně vzájemně spolupracují
6. Zásada poučení (§6/3)
Správce daně v souvislosti se svým úkonem poskytne osobám zúčastněným
na správě daní přiměřené poučení o jejich právech a povinnostech
7. Zásada vstřícnosti a zdvořilosti (§6/4)
Správce daně podle možností vychází osobám zúčastněným na správě daní
vstříc. Úřední osoby jsou povinny vyvarovat se při správě daní
nezdvořilostí.
www.law.muni.cz
8. Zásada včasnosti (§7/1)
Správce daně postupuje bez zbytečných průtahů
9. Zásada hospodárnosti (§7/2)
Správce daně postupuje tak, aby nikomu nevznikaly zbytečné náklady
10. Zásada volného hodnocení důkazů (§8/1)
Správce daně při dokazování hodnotí důkazy podle své úvahy. Správce
daně posuzuje každý důkaz jednotlivě a všechny důkazy v jejich
vzájemné souvislosti; přitom přihlíží ke všemu, co při správě daní vyšlo
najevo
11. Zásada legitimního očekávání (§8/2)
Správce daně dbá na to, aby při rozhodování skutkově shodných nebo
podobných případů nevznikaly nedůvodné rozdíly
Základní zásady správy daní (3)
13
www.law.muni.cz
Základní zásady správy daní (4)
12. Zásada materiální pravdy (§8/3)
Správce daně vychází ze skutečného obsahu právního úkonu nebo jiné
skutečnosti rozhodné pro správu daní
13. Zásada neveřejnosti (§9/1)
Správa daní je neveřejná
14. Zásada mlčenlivosti (§9/1)
Osoby zúčastněné na správě daní a úřední osoby jsou povinny zachovávat
mlčenlivost za podmínek stanovených zákonem o tom, co se v souvislosti
se správou daně dozvěděly
15. Zásada inkviziční (§9/2)
Správce daně soustavně zjišťuje předpoklady pro vznik nebo trvání
povinností osob zúčastněných na správě daní a činí nezbytné úkony, aby
tyto povinnosti byly splněny
www.law.muni.cz
Základní zásady správy daní (5)
JINÉ:
Princip autonomie autoaplikace
Princip daňové povinnosti
Princip daňového tvrzení
Princip časového souladu
Princip jednacího jazyka
16. Zásada ochrany dat (§9/3)
Správce daně může shromažďovat osobní údaje a jiné údaje, jsou-li potřebné pro
správu daní, a to jen v rozsahu, který je nezbytný pro dosažení cíle správy daní
Subjekty správy
daní
Zápatí prezentace
14
www.law.muni.cz
Subjekty správy daní (1)
Správce daně – orgán veřejné moci, kterému byla
svěřena působnost ve správě daní
Správcem daně může být:
Ministerstvo financí ČR
Orgány finanční správy ČR
Orgány celní správy ČR (SD, EKOD, DPH při dovozu a
vývozu) viz. www.celnisprava.cz
Jiné správní úřady
Obce a obecní úřady
Soudy
www.law.muni.cz
Subjekty správy daní (2)
Úřední osoba – vykonavatel působnosti správce daně
(zaměstnanec, osoba oprávněná k výkonu SD na
základě zákona)
Správce daně vykonává svou pravomoc
prostřednictvím úředních osob
ÚO se prokazuje služebním průkazem
www.law.muni.cz
Osoby zúčastněné na správě daní (1)
Daňový subjekt:
Poplatník
Plátce
Osoba ustanovená (suplující daňový subjekt)
Správce dědictví
Insolvenční správce
Má stejná práva a povinnosti jako daňový subjekt
Plátcova pokladna
Organizační jednotka plátce
Místní příslušnost podle sídla pokladny
Vykonává práva a povinnosti plátce
15
www.law.muni.cz
Osoby zúčastněné na správě daní (2)
Třetí osoby
osoba jiná než daňový subjekt s právy a
povinnostmi ve správě daní; dotčená osoba
Zástupce osoby zúčastněné
Zákonný zástupce
Ustanovený zástupce
Zmocněnec
Společný zmocněnec
Společný zástupce
www.law.muni.cz
Osoby zúčastněné na správě daní (3)
Ustanovený zástupce
Ustanoven správcem daně FO, která nemá plnou
procesní způsobilost, PO, která nemá osobu způsobilou
jednat jejím jménem
Zmocněnec
Zvolen osobou zúčastněnou na správě daní na základě
plné moci
Odborný konzultant
Může si ho přizvat daňový subjekt nebo jeho zástupce
Správce daně –
pravomoc a příslušnost
Zápatí prezentace
16
www.law.muni.cz
Správce daně (1)
Pravomoc (§11)
Vede daňová řízení a jiná řízení podle daňového zákona
Provádí vyhledávací činnost (registrace na žádost nebo
z úřední moci)
Kontroluje plnění povinností osob zúčastněných na
správě daní
Vyzývá ke splnění povinností
Zabezpečuje placení daní
Pro tyto účely zřizuje a vede registry a evidenci
daňových subjektů a jejich daňových povinností
www.law.muni.cz
Správce daně (2)
Věcná příslušnost
Nám stanoví, který konkrétní druh správce daně je
oprávněn vykonávat správu daní ve věci konkrétní
daně
Správcem daně je ten orgán veřejné moci, který je za
správce konkrétní daně určen
FS ČR – většina daní (ZFSČR)
Orgány celní správy ČR – DHP, spotřební daně,
energetické daně (ZCSČR)
Soudy – soudní poplatky (ZoSoud)
Správní poplatky – orgány státní správy
Místní poplatky - obce
www.law.muni.cz
Správce daně (3)
Místní příslušnost (§13)
Určuje, který věcně příslušný správce daně bude
vykonávat správu konkrétní daně u konkrétního
subjektu
Obecně upravena v DŘ, zvláštní úprava v daňových
zákonech !
U PO podle sídla (zapsané v rejstříku nebo skutečné
sídlo, pokud se do rejstříku nezapisuje)
u FO podle místa pobytu (trvalý pobyt, převážně
zdržuje)
Nemovitost – správce daně, v jehož obvodu územní
působnosti se nemovitost nachází
17
www.law.muni.cz
Místní příslušnost (1)
Aktivní kolize (§14)
Je-li v téže věci místně příslušných několik správců daně,
řízení provede ten z nich, u kterého bylo řízení zahájeno
nejdříve, pokud se místně příslušní správci daně
nedohodnou jinak
Exteritorialita (§15)
Možnost provést potřebný úkon i mimo svůj obvod územní
působnosti, pokud se týká daňového subjektu, ke správě
jehož daní je správce daně místně příslušný
Dožádání (§17)
Možnost požádat jiného věcně příslušného správce daně o
provedení úkonů nebo dílčích řízení či jiných postupů, které
by sám mohl provést jen s obtížemi nebo s vynaložením
neúčelných nákladů, anebo vůbec
www.law.muni.cz
Místní příslušnost (2)
Delegace (§18)
Přenesení místní příslušnosti na jiného věcně příslušného
správce daně
Rozhoduje nejblíže společně nadřízený správce daně
Na žádost daňového subjektu, z podnětu správce daně
Kdy? Pokud to je účelné, potřebné mimořádně odborné
znalosti
Možnost odvolání, ale zde správní poplatek 600,. Kč,
odkladný účinek
www.law.muni.cz
Místní příslušnost (3)
Atrakce (§19)
Převzetí věci nadřízeným správcem daně z důvodů:
Potřeby mimořádných odborných znalostí
Ochrany před nečinností
Zásadního dopadu i do řízení s jinými daňovými subjekty
Odvolání od A a C má odkladný účinek
Zápatí prezentace 51
18
www.law.muni.cz
Změna místní příslušnosti
Nutno bezodkladně postoupit daňový spis a výpis
z osobního daňového účtu
Změna místní příslušnosti nenastane do doby, než
bude postoupen nově příslušnému správci daně
spis
Zápatí prezentace 52
www.law.muni.cz
Etapy správy daní
Registrační a vyhledávací proces
Nalézací řízení
Inkasní řízení (exekuce, posečkání)
„Pomocná řízení a postupy“ – řízení o závazném
posouzení, daňová kontrola, místní šetření..
Zápatí prezentace 53
www.law.muni.cz
Daně v USA
…jak ve Spojených státech milují daně..
http://www.youtube.com/watch?v=FJ_DgfhGJW4&sn
s=em
IRS – Internal Revenue Service
Federální daňový úřad zabývající se správou / výběrem
federálních daní se sídlem ve Washingtonu, D.C. a
pobočkami v jednotlivých státech. Na průčelí vstupu je
napsáno: „Taxes are what we pay for civilized society“
Zápatí prezentace 54
19
Zápatí prezentace 55
Děkuji za pozornost