Daňové výnosy a daňové povinnosti Jan Neckář Listopad 2017 Ústavní limitace ukládání daní n nČl. 11 odst. 5 LZPS: n nDaně a poplatky lze ukládat jen na základě zákona. Historický exkurz nPravidlo NTSL je odvozeno již z Magna Charta Libertatum nOd roku 1297 lze v Anglii vypsat daně jen se souhlasem parlamentu („no taxation without representation“) nRozšíření do Německa (13. století) a dále do dalších států světa, postupně výslovné zakotvení v USA (1775), ve Francii (1789) a dalších zemích. Historický exkurz: české země nOd středověku veškeré berně schvaloval zemský sněm nÚstava 1920 nÚstavní zákon o československé federaci (č. 143/1968 Sb.) nLZPS (č. 23/1991 Sb.) nOd 1. 1. 1993 součástí ústavního pořádku Ústavní limity ukládání daní v mezinárodním pohledu nVšechny psané ústavy států EU a G20 pravidlo NTSL obsahují a to bez ohledu na teritorium, státní zřízení nebo stáří ústavy. nKaždá ústava upravuje odlišně, česká ústava je nejstručnější. nRozdílnosti ve vymezení NTSL – tributum, lex, příp. další podmínky (nejčastěji zákaz diskriminace, retroaktivity, rdousícího efektu) nSpecifické podmínky dané konkrétní ústavou n Tributum: daně, poplatky a jiná peněžitá plnění nDaň nPoplatek nJiná vynutitelná peněžitá plnění nClo nDávky nOdvody nPříspěvky nÚhrady nPojistné n Tributum: daně, poplatky a jiná peněžitá plnění nDaň (sensu stricto) nPovinné nenávratné peněžité plnění nesankční povahy uložené na základě zákona, které je neekvivalentní, je spravované státem nebo jinými veřejnosprávními osobami a je příjmem veřejného rozpočtu. nZpravidla se jedná o plnění neúčelové, opakující se, pravidelné a plánované. nPodléhá pravidlu NTSL Tributum: daně, poplatky a jiná peněžitá plnění nPoplatek nPovinné nenávratné peněžité plnění nesankční povahy uložené na základě zákona, spravované státem nebo jinými veřejnosprávními osobami, které je příjmem veřejného rozpočtu, s ekvivalentním protiplněním. nZpravidla se jedná o plnění účelové, řádné, pravidelné a plánované. nPodléhá pravidlu NTSL Tributum: daně, poplatky a jiná peněžitá plnění n nDaně jsou omezením vlastnického práva nTributum = jakékoliv vynutitelné peněžité plnění vůči veřejným fondům nPravidlo NTSL dopadá na všechna vynutitelná peněžitá plnění vůči veřejným fondům bez ohledu na jejich označení n n Lex: zákony a jiné prameny nESPL požadavek zákonné formy vykládá materiálně – všechny normy, které jsou dostupné (publikované), určité a jejichž aplikace je předvídatelná. nV ČR výhrada zákona jako institut vymezující právní stát nProblematika podzákonných předpisů nNe konstrukční prvky daně nZmocňovací ustanovení v zákoně n Materiální znaky daňověprávního předpisu nRetroaktivita versus legitimní očekávání nNepřípustná pravá retroaktivita, vyplývá z vymezení právního státu nZměna v průběhu zdaňovacího období (různé přístupy) nRovnost zdanění a diskriminace nPrávní rozlišování mezi subjekty nesmí být projevem libovůle nRdousící efekt nPrivilegia, promíjení daní Rozpočtové určení daní RUD n Možnosti samospráv ovlivňovat daňové příjmy n nZvýšení počtu obyvatel n nDNV n nMístní poplatky n nDaň z hazardních her Zvýšení počtu obyvatel nZoRUD upravuje 4 kategorie obcí (0 – 50, 51 – 2.000, 2.001 – 30.000, 30.001 a více) nPři dosažení vyšší kategorie se zvyšuje výnos na jednoho obyvatele = „kupování obyvatel“ nSpecifické podmínky RUD pro Prahu, Plzeň, Ostravu a Brno n Zvýšení inkasa DNV nZavedení místního koeficientu prostřednictvím OZV nkoeficient 2, 3, 4 nebo 5 nZvýšení polohové renty (koeficientu dle počtu obyvatel obce) formou OZV pro rodinné domy a byty (jednotky) a pozemky nZavedení koeficientu 1,5 u ostatních druhů staveb (rekreační chaty, samostatně stojící garáže, hotely a další stavby) formou OZV Zvýšení inkasa DNV nZavedení místního koeficientu prostřednictvím OZV nkoeficient 2, 3, 4 nebo 5 n„Obec může obecně závaznou vyhláškou pro všechny nemovité věci na území celé obce stanovit jeden místní koeficient ve výši 2, 3, 4 nebo 5. Tímto koeficientem se vynásobí daň poplatníka za jednotlivé druhy pozemků, zdanitelných staveb nebo zdanitelných jednotek, popřípadě jejich souhrny, s výjimkou pozemků uvedených v § 5 odst. 1.“ Zvýšení inkasa DNV nZvýšení polohové renty nZákladní sazba daně se násobí koeficientem přiřazeným k jednotlivým obcím podle počtu obyvatel z posledního sčítání lidu n1,0 v obcích do 1 000 obyvatel n1,4 v obcích nad 1 000 obyvatel do 6 000 obyvatel n1,6 v obcích nad 6 000 obyvatel do 10 000 obyvatel n2,0 v obcích nad 10 000 obyvatel do 25 000 obyvatel n2,5 v obcích nad 25 000 obyvatel do 50 000 obyvatel n3,5 v obcích nad 50 000 obyvatel, ve statutárních městech a ve Františkových Lázních, Luhačovicích, Mariánských Lázních a Poděbradech n4,5 v Praze; npro jednotlivé části obce může obec obecně závaznou vyhláškou koeficient, který je pro ni stanoven, zvýšit o jednu kategorii nebo snížit o jednu až tři kategorie v členění koeficientů; koeficient 4,5 lze zvýšit na koeficient 5,0. n Zvýšení inkasa DNV nZavedení koeficientu 1,5 u ostatních druhů staveb n nZáklad daně u jednotlivých druhů zdanitelných staveb [podle odstavce 1 písm. b) až d), případně zvýšená podle odstavce 2, a zdanitelných jednotek podle odstavce 1 písm. c) a d) ]se v celé obci násobí koeficientem 1,5, který může obec stanovit obecně závaznou vyhláškou. Příklad zvýšení inkasa DNV nPříklad: v Hlinsku v Čechách (Pardubický kraj, 10.000 obyvatel) vlastní poplatník dvoupodlažní rodinný dům (přízemí + 1 patro), který má zastavěnou plochu 120 m2. nZákladní výměra daně: (2+0,75) x 2 = 5,50 Kč/m2, tj. 660 Kč. nObec uplatní všechny možnosti zvýšení: (2+0,75) x 3,5 = 9,625 Kč/m2, tj. 1.155 Kč x 5 (polohová renta) = 5.775 Kč. n Místní poplatky nObce mohou vybírat tyto místní poplatky (dále jen "poplatky") na) poplatek ze psů, nb) poplatek za lázeňský nebo rekreační pobyt, nc) poplatek za užívání veřejného prostranství, nd) poplatek ze vstupného, ne) poplatek z ubytovací kapacity, n Místní poplatky nObce mohou vybírat tyto místní poplatky nf) poplatek za povolení k vjezdu s motorovým vozidlem do vybraných míst a částí měst, ng) poplatek za provoz systému shromažďování, sběru, přepravy, třídění, využívání a odstraňování komunálních odpadů, nh) poplatek za zhodnocení stavebního pozemku možností jeho připojení na stavbu vodovodu nebo kanalizace. n Místní poplatky nPoplatky zavede obec obecně závaznou vyhláškou, ve které upraví podrobnosti jejich vybírání, zejména stanoví konkrétní sazbu poplatku, vznik a zánik poplatkové povinnosti, lhůty pro plnění ohlašovací povinnosti, splatnost, úlevy a případné osvobození od poplatků. nU poplatku za užívání veřejného prostranství určí místa, která v obci podléhají poplatku za užívání veřejného prostranství. Místní poplatky nStanoveny zákonné limity výše poplatků, tyto musí obce dodržet nJe výlučným rozhodnutím obce, zda poplatek zavede a v jaké výši nTeplice nemají poplatek „za odpad“ nVyhrazená parkovací místa („modré zóny“) n Daň z hazardních her n nObec obecně závaznou vyhláškou mohou stanovit místa a čas provozování vybraných hazardních her, případně jejich zákaz n nVýnos daně je částečně příjmem dané obce (sdílená daň) n n n nDěkuji za pozornost n n