DAŇOVÉ ŘÍZENÍ a jeho součásti NALÉZACÍ ŘÍZENÍ Je řízením? Daňové řízení uDaňové řízení se vede za účelem správného zjištění a stanovení daně a zabezpečení její úhrady a končí splněním nebo jiným zánikem daňové povinnosti, která s touto daní souvisí. u uPro potřeby vymezení předmětu daňového řízení se daň posuzuje buď ke zdaňovacímu období, nebo ve vztahu k jednotlivé skutečnosti. u u Daňové řízení se skládá podle okolností z dílčích řízení, ve kterých jsou vydávána jednotlivá rozhodnutí. Dílčím řízením se pro účely tohoto zákona rozumí řízení Dílčí DŘ ua) nalézací u1. vyměřovací, jehož účelem je stanovení daně, u2. doměřovací, které je vedeno za účelem stanovení změny poslední známé daně, u3. o řádném opravném prostředku proti rozhodnutí vydanému v řízení podle bodů 1 a 2, ub) při placení daní u1. o posečkání daně a rozložení její úhrady na splátky, u2. o zajištění daně, u3. exekuční, u4. o řádném opravném prostředku proti rozhodnutí vydanému v řízení podle bodů 1 až 3, uc) o mimořádných opravných a dozorčích prostředcích proti jednotlivým rozhodnutím vydaným v rámci daňového řízení. Nalézací proces a řízení uNalézací proces – realizace berního práva hmotného v etapě určení daňové povinnosti do vzniku daňového dluhu uNalézací správa - postup jehož účelem je správné zjištění a stanovení daně, analytické činnosti správce daně uNalézací řízení - dílčí daňové řízení uskutečňované v rámci nalézací správy Obecná charakteristika uNalézací řízení (obecně) je řízení za účelem nalezení práva u uDaňové nalézací řízení je dílčím daňovým řízením, jehož účelem je stanovení daně nebo změny poslední známé daně u Nalézací proces uAutoaplikace – postupy daňového subjektu k určení daně a jejího deklarování daňovým tvrzením u uAutoritativní proces – nalézací řízení vedené správcem daně a další postupy správce daně vedoucí k správnému zjištění a stanovení daně Nalézací řízení Obecná úprava u u uDaňový řád uHlava IV části třetí u§§ 135 - 148 Zvláštní úprava u u uDaňové zákony uUstanovení, kde předmětem regulace je zjištění a stanovení daně uSubsidiární použití DŘ Daňové tvrzení uFormalizovaný úkon daňového subjektu, jež je základem pro správné zjištění a stanovení daně. uVrcholný akt autoaplikace, kterým daňový subjekt deklaruje svoji daň správci daně = vyčíslení daně, předepsané (§72/2 DŘ) údaje, rozhodné okolnosti pro vyměření daně uPovinnost tvrzení, důkazní břemeno (§92 DŘ) Kategorie daňových tvrzení uDaňové tvrzení: uŘádné uDodatečné uOpravné u uDaňové přiznání uHlášení uVyúčtování u uŘádné daňové tvrzení: uDaňové přiznání uHlášení uVyúčtování uSdělení o skutečnosti, že daňová povinnost nevznikla (§ 136/5) uDodatečné daňové tvrzení: § 1/3 DŘ uDodatečné daňové přiznání uNásledné hlášení uDodatečné vyúčtování uOpravné daňové tvrzení: § 138 DŘ uOpravné daňové přiznání uOpravné vyúčtování u Osoba povinná k podání daňového tvrzení uosoba, která naplňuje podmínky stanovené daňovým zákonem uosoba vyzvaná správcem daně u= daňový subjekt §20/1 DŘ u= osoby ustanovené podle zákona, které plní povinnosti stanovené daňovým subjektů (správci dědictví, insolvenční správci aj.) §20/3 DŘ Forma utiskopis vydaný MF (§ 72/1 DŘ) usestava zcela totožná s tiskopisem una technických nosičích – ve tvaru stanoveném MF dap2 Lhůty pro podání daňového tvrzení uobecné v DŘ uspeciální – viz daňové zákony uspeciální v DŘ: uDaňový subjekt s obligatorním auditem udaňový subjekt s poradcem uPři přechodu daňové povinnosti (§§239, 240 a 254) uPři insolvenci (§ 244 a § 245) Lhůta pro daňové přiznání u 12 měsíčního zdaňovacího období uObecná: Do 3 měsíců po uplynutí zdaňovacího období uAudit, poradce: Do 6 měsíců po uplynutí zdaňovacího období. uPoznámka: Plná moc poradce uplatněna u správce do konce 3 měsíční lhůty! Lhůta pro daňové přiznání kratšího než ročního zdaňovacího období uDo 25 dnů po uplynutí zdaňovacího období Lhůta pro hlášení a vyúčtování uHlášení: do 20 dnů po uplynutí měsíce, v němž vznikla plátci daně povinnost, která je předmětem hlášení. uVyúčtování: do 3 měsíců po uplynutí kalendářního roku. Dodatečné daňové tvrzení uPoslední známá daňová povinnost (§141/1 DŘ – posl.věta); údaje (§141/4) uLhůta: do konce měsíce nasledujícího po zjištění uNelze: rozhodnutí podle pomůcek, sjednání daně, v daňové kontrole, výzvě (§87/2 DŘ), v řízení o mop, dp, o správní žalobě – vliv na lhůty (§ 141/6 DŘ) – přerušení; zastavení řízení Lhůty pro opravné daňové tvrzení uPřed uplynutím lhůty k podání daňového přiznání nebo vyúčtování uK původnímu se nepřihlíží u Prolongace lhůty pro tvrzení u u Správce daně může na žádost daňového subjektu nebo z vlastního podnětu prodloužit až o 3 měsíce lhůtu pro podání řádného daňového tvrzení. Pokud předmět daně tvoří i příjmy, které jsou předmětem daně v zahraničí, může správce daně na žádost daňového subjektu v odůvodněných případech prodloužit lhůtu pro podání daňového přiznání až na 10 měsíců po uplynutí zdaňovacího období. u Proti rozhodnutí o žádosti o prodloužení lhůty nelze uplatnit opravné prostředky (§ 36/4 a 6 DŘ) Vyměření daně uVyměřovací řízení – stanovení daně uNa základě DP nebo vyúčtování uEx oficio uAnalytická činnost správce daně - uVyměření daně – platební výměr: Náhradní splatnost do 15 dnů uNeshledání rozdílů – platební výměr ve spisu (mimo postupu k odstranění pochybností), právo na stejnopis – 30 dnů u u Doměření daně uNa základě dodatečného daňového tvrzení (DDP, DV) uEx offo (jen na základě výsledku daňové kontroly) uPrávní moc není překážka res iudicata uDodatečný platební výměr u ADIS uautomatizovaný daňový informační systém uanalytické šetření správnosti daňového tvrzení uneodchyluje-li se tvrzení od vyměřené daně, výsledek se nesděluje (možnost požádat) uplatební výměr x odvolání udodatečný platební výměr Stanovení daně při nečinnosti DS v nalézacím řízení uNepodá-li DS DP x hlášení ani po výzvě Sp. Daně = pomůcky (§ 98) u Rozhodnutí v nalézacím řízení uPlatební výměr uDodatečný platební výměr uHromadný předpisný seznam uOdůvodnění jen při rozdílu mezi stanovenou a tvrzenou daní a při ex offo uOdůvodnění=zpráva o daňové kontrole (§88), protokol o projednání výsledku postupu k odstranění pochybností(§89 an.). Lhůty pro stanovení daně uDo 3 let po uplynutí lhůty pro řádné DT uProdloužená o rok, pokud v posl. 12 měsících před uplynutím lhůty pro stanovení daně došlo ke skutečnostem uvedeným v § 148/2 DŘ