pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en Daňové právo Michal Radvan www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Odvětvotvorná kritéria nSamostatnost a specifičnost předmětu právní regulace nMetoda právní regulace nSystémová soudržnost právních norem nSpolečenská akceptace samostatnosti odvětví www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Daňové právo nJe samostatným právním odvětvím? 3 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Předmět daňového práva nspolečenské vztahy, jejichž objektem jsou vedle daní sensu stricto také poplatky, cla a obdobné odvody, pokud jsou příjmem veřejných fondů (státního rozpočtu, rozpočtů územních samosprávných celků, státních fondů apod.) nvztahy, které vznikají, realizují se a zanikají v procesu tvorby veřejných peněžních fondů núčelem regulace je zajištění materiálního základu pro následné poskytování veřejných statků, a to cestou naplňování veřejných fondů 4 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 nvztahy s ekonomickým charakterem npři jejich tvorbě, interpretaci a aplikaci má vliv i v daném státě uplatňovaný typ ekonomiky a ekonomický model odvíjející se od hospodářské politiky vlády npeněžní vztahy sui generis, kdy objektem těchto vztahů jsou veřejné peněžní prostředky, tedy pohledávky veřejných fondů za daňovými subjekty a dalšími subjekty s obdobným postavením ni určité vztahy z kategorie soukromých financí mohou na základě zákona představovat finanční skutečnosti zakládající vznik, změnu nebo zánik peněžního vztahu spadajícího do kategorie daňověprávních vztahů 5 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 nvztah bez ekvivalentu, bez přímého protiplnění nplnění nenávratná npředmětné vztahy mají mocenský charakter; vztahy regulované daňovým právem patří do kategorie vztahů veřejnoprávních, tedy vztahů mezi subjekty v nerovném postavení – vztahy vertikální, a vzhledem k metodě regulace, také případně diagonální nMajetkový prvek nVeřejně zájmový prvek n 6 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Metoda právní regulace daňového práva nadministrativněprávní metoda regulace vychází z působení orgánů veřejné správy na adresáty veřejné správy, a to zejm. cestou veřejnou mocí vynutitelných norem obsažených v normativních správních aktech, tedy nařízeních a vyhláškách vydávaných veřejnou správou na základě zmocnění v zákoně a k jeho provedení, ovšem v rámci mantinelů stanovených opět zákonem, a dále pak cestou individuálních správních aktů – rozhodnutí k tomu zákonem oprávněných orgánů veřejné správy v konkrétní správní věci 7 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Metoda regulace nVychází z charakteru předmětu právní regulace nVeřejnoprávní charakter účelu regulace – priorita veřejného zájmu nAtributivní podíl veřejné moci (já můžu vše, stát jen to, co mu dovoluje zákon) nPřevažující mocenský charakter vztahů nSamostatná konkretizace finančněprávních povinností („autoaplikace“) nFinančněprávní akt (normativní, individuální) nImperativní charakter právní regulace (charakter norem) www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Modifikace nmnoho ekonomických nástrojů, kterými může veřejná správa působit na adresáty (např. slevy na dani a další korekční prvky daní, daňové prázdniny atd.) nčasté užití soukromoprávních prvků, které modifikuje klasickou administrativně právní metodu regulace (možnost sjednání daně, posečkání daně a povolení splátek apod.) ntypické vztahy soukromoprávní, např. vztah zaměstnavatele, který vyplácí mzdu (plat) svému zaměstnanci; pravomoc srážet daň je tak přenesena ze státu na soukromoprávní subjekt (banka sráží daň z připsaných úroků, akciová společnost sráží daň z dividend, prodávající vybírá od kupujícího v rámci kupní ceny také DPH atd.) 9 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 ntzv. autoaplikace - primárně se předpokládá znalost a orientace daňového subjektu v oblasti daňového práva, poplatník sám na sebe aplikuje normy daňového práva, když si na základě svých znalostí určuje základ daně, použije na sebe příslušnou sazbu daně, uplatní si pro sebe korekční prvky nve většině případů tak vůbec nedojde k interakci mezi správcem daně a daňovým subjektem nimperativní charakter je v některých okamžicích zmírněn možností volby (dobrovolný plátce DPH, způsob odpisování, paušální výdaje u důchodových daní n 10 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Systémová soudržnost právních norem nVnitřní systémová soudržnost – systém daňového práva nVnější systémová soudržnost – vztahy k ostatním právním odvětvím www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Vnější systémová charakteristika nVyjadřuje vztah daného odvětví práva k jiným právním odvětvím. nStyčné body při plnění regulativní funkce právních odvětví, realizace jejich norem, aplikaci … n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Vnější systémová soudržnost nústavní právo - zakotvení základních zásad ekonomického základu územní samosprávy či státního rozpočtu, ústavní princip pro úpravu a vymáhání daňových a poplatkových povinností (čl. 11/5 LZPS) nfinanční právo - mnozí autoři podřazují daňové právo pod právo finanční, do jeho fiskální části; tato odvětví mají obdobnou metodu právní regulace, daně jsou příjmem veřejných fondů, mnohá podání jsou vázána na úhradu správního poplatku a správní poplatek je de facto daní a tedy předmětem zájmu daňového práva 13 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 nsprávní právo – metoda regulace, správní poplatky, sankce, daňové řízení není ničím jiným než správním řízením svého druhu, využití orgánů veřejné správy při realizaci a aplikaci norem daňového práva, využití metod a forem veřejné správy, subsidární použití správního řádu, správní soudnictví n 14 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 ntrestní právo obsahuje znaky skutkových podstat trestných činů souvisejících s porušením norem daňového práva; tím naplňuje sankční složku norem daňového práva n§ 240 Zkrácení daně, poplatku a podobné povinné platby n§ 241 Neodvedení daně, pojistného na sociální zabezpečení a podobné povinné platby n§ 243 Nesplnění oznamovací povinnosti v daňovém řízení n§ 244 Porušení předpisů o nálepkách a jiných předmětech k označení zboží n§ 245 Padělání a pozměnění předmětů k označení zboží pro daňové účely a předmětů dokazujících splnění poplatkové povinnosti n§ 246 Padělání a pozměnění známek n 15 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 nprávo životního prostředí - sankce, poplatky, odvody a úhrady související se životním prostředím, které jsou příjmem veřejných fondů nobčanské právo procesní - soudní poplatky, správní soudnictví, OSŘ n 16 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 nobčanské a obchodní právo, pracovní právo, rodinné právo - normy daňového práva využívají některých institucí a institutů; některé vztahy, které se řídí normami občanského práva, obchodního práva nebo pracovního práva, v určitém finančním právem stanoveném momentu se stávají skutečností zakládající vznik, změnu nebo zánik daňověprávního vztahu (kupní smlouva v obecné rovině předznamenává vznik daňověprávního vztahu) nmezinárodní právo (aplikace smluv o zamezení dvojího zdanění, přejímání evropských standardů a v určitém ohledu i odkazy na normy evropského práva či normy EU v rámci národních právních předpisů, smlouvy o spolupráci při správě daní a vymáhání pohledávek) 17 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Vnitřní systémová soudržnost nčást obecná a zvláštní nobecnou část tvoří všeobecné poznatky o daňovém právu, jeho předmětu, normách a vztazích načkoliv není obecná část daňového práva kodifikována, lze vystopovat určité instituty obecného charakteru, jakož i určité obecné principy platné pro celé daňové právo, které slouží pro jeho tvorbu, realizaci a interpretaci 18 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 nZvláštní část ndaňové právo (v užším slova smyslu) - soubor právních norem upravujících příjmy veřejných fondů daňového charakteru (ve významu daně sensu stricto) npoplatkové právo – reguluje příjmy veřejných rozpočtů charakteru poplatkového ncelní právo – reguluje nejdůležitější akcesorický příjem veřejných fondů, kterým je clo n 19 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 ndaňové právo procesní ndaňové právo soudní (přezkum, exekuce) ndaňové právo správní (úprava daňové správy, celní správy) ndaňové právo trestní - vymezení základů a následků odpovědnosti za porušení daňověprávních norem, v DŘ, TZ, ZMP 20 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Společenská akceptace daňového práva n??? nEvoluce nStátní právo – správní právo – finanční právo – daňové právo nNejednotné pojetí daňového práva nDP odvětví nDP věda nDP didaktická disciplína n n 21 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zásady finančního práva nZásady = postuláty představené doktrínou k vytvoření dokonalého vzoru chování nPostuláty akceptované zákonodárcem v podobě právní normy mají povahu základních mantinelů www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zásady tvorby finančního práva nObecné zásady pro tvorbu práva nSpeciální principy www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Speciální principy tvorby DP nPrincipy typu ekonomiky nPředvídání krátkodobých a dlouhodobých následků DP regulace nZohlednění vazeb norem v rámci systému DP nOmezení vlivů výkyvu v hodnotě peněz na stabilitu norem DP nPlynulost změn ve výši finančních dávek nOchrana zájmu většiny před lobby nRespektování terminologie nÚroveň právního a ekonomického vědomí adresátů DPN nRespektování závazků ČR www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Obecné principy daňového práva nZásada demokratismu nZásada legality nZásada legitimity nZásada priority evropsého a mezinárodního práva www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Další zásady nZásada účelovosti nZásada plánovitosti nZásada priority rovnováhy nZásada provázanosti nástrojů sektoru veřejných financí nZásada efektivnosti a hospodárnosti nZásada veřejnosti a přehlednosti veřejných peněžních fondů nZásada kontroly nZásada nadřazenosti finančních zájmů státu nZásada finanční disciplíny n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Prameny daňového práva nMateriální nFormální www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Ústavní pořádek nČl. 11 odst. 5 LZPS: „Daně a poplatky lze ukládat jen na základě zákona“ www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zákony nKodifikace ? nKategorie „daňové zákony“ www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Obecně závazné vyhlášky ÚSC nMístní poplatky nDaň z nemovitých věcí www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Sekundární NSA nNV – celní sazebník (před vstupem do EU) www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Mezinárodní a evropské právo nSmlouvy o zamezení dvojího zdanění nSmlouvy o spolupráci při správě daní a vymáhání pohledávek nSmlouvy o podpoře a ochraně investic nES/EU: DPH, spotřební daně, clo … www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Nenormativní akty heteronomní povahy nPokyny MF, GFŘ nPokyn není obecně závazný právní předpis! nPokyn není legální interpretací! -Metodika -Instrukce -Problém závaznosti i pro Finanční správu www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Daňověprávní předpis nZákladní pojmy nAdresáti nVlastní regulace nProces nSankce nPřechodná ustanovení nDerogační klauzule nÚčinnost www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 n nDěkuji za pozornost a přeji hezký zbytek dne!!!