Adobe Systems Opravné prostředky – praktická cvičení Jan Neckář NF101Zk Daňové právo I - obecná část 6. 1. 2021 Adobe Systems Rozhodnutí ̶Rozhodnutím ukládá správce daně povinnosti nebo přiznává práva ̶Rozhodnutí je vydané okamžikem, kdy byl učiněn úkon k jeho doručení ̶Oznamuje se všem příjemcům ̶Účinné vůči příjemci je okamžikem oznámení (=doručení rozhodnutí nebo jiný prokazatelný způsob seznámení příjemce s obsahem rozhodnutí) ̶Rozhodnutí je vůči správci daně účinné okamžikem jeho vydání. 6.1.2021 Adobe Systems Náležitosti rozhodnutí ̶Rozhodnutí obsahuje ̶a) označení správce daně, který rozhodnutí vydal, ̶b) číslo jednací, popřípadě číslo platebního výměru, ̶c) označení příjemce rozhodnutí, ̶d) výrok s uvedením právního předpisu, podle něhož bylo rozhodováno, a jde-li o platební povinnost, také částku a číslo účtu příslušného poskytovatele platebních služeb, na který má být částka uhrazena, ̶e) lhůtu k plnění, je-li nutné ji stanovit, ̶f) poučení, zda je možné proti rozhodnutí podat řádný opravný prostředek, v jaké lhůtě je tak možno učinit, u kterého správce daně se řádný opravný prostředek podává, spolu s upozorněním na případné vyloučení odkladného účinku, ̶g) podpis úřední osoby s uvedením jména a pracovního zařazení a otisk úředního razítka; tuto náležitost lze nahradit kvalifikovaným elektronickým podpisem úřední osoby, ̶h) datum, kdy bylo rozhodnutí podepsáno. ̶ Adobe Systems Odůvodnění rozhodnutí ̶Odůvodnění pouze pokud tak stanoví zákon ̶Odůvodnění obsahuje důvody výroku nebo výroků rozhodnutí a informaci o tom, jak se správce daně vypořádal s návrhy a námitkami uplatněnými příjemcem rozhodnutí ̶V odůvodnění rozhodnutí, které bylo vydáno na základě dokazování, správce daně dále uvede, které skutečnosti má za prokázané, jakými úvahami se při hodnocení důkazů řídil, o které důkazy opřel svá skutková zjištění a jak věc posoudil po právní stránce 6.1.2021 Adobe Systems Ukázka rozhodnutí ̶Dodatečný platební výměr ̶ ̶Rozhodnutí o stanovení lhůty ̶ Adobe Systems Právní moc a vykonatelnost ̶Rozhodnutí, které je účinné a proti kterému se nelze odvolat, je v právní moci. ̶Rozhodnutí, které je účinné, je vykonatelné, jestliže se proti němu nelze odvolat, nebo jestliže odvolání nemá odkladný účinek, a uplynula-li lhůta k plnění, pokud byla stanovena. ̶Na žádost příjemce rozhodnutí vyznačí správce daně na vyhotovení rozhodnutí doložku právní moci, popřípadě vykonatelnosti. 6.1.2021 Adobe Systems Zastavení řízení ̶Správce daně rozhodnutím řízení zastaví, jestliže ̶a) osoba zúčastněná na správě daní vzala své podání, kterým se zahajuje řízení, zpět, pokud zákon zpětvzetí nevylučuje, ̶b) jde o zjevně právně nepřípustné podání, ̶c) ten, o jehož právech a povinnostech má být rozhodnuto, zanikl bez právního nástupce, ̶d) bylo učiněno podání ve věci, o níž již bylo pravomocně rozhodnuto, nejde-li o rozhodnutí prozatímní nebo předběžné povahy, ̶e) nelze v řízení pokračovat z důvodů, které stanoví zákon, nebo ̶f) řízení se stalo bezpředmětným. ̶Týká-li se některý z důvodů zastavení řízení jen části jeho předmětu, zastaví se řízení jen v této části. 6.1.2021 Adobe Systems Zastavení řízení ̶Ukázka rozhodnutí o zastavení řízení: Rozhodnutí o zastavení řízení dle § 106 odst. 1 písm. b) zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů Shora uvedený správce daně podle ustanovení § 106 odst. 1 písm. b) daňového řádu, ve věci podání dodatečného daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob za zdaňovací období od 1. 1. 2015 do 31. 12. 2015, které bylo doručeno Finančnímu úřadu pro Jihomoravský kraj dne 1. 1. 2021 a je zaevidováno pod č. j. 000000000/21 rozhodl takto: Řízení se zastavuje, Neboť jde o zjevně nepřípustné podání. Odůvodnění: … 6.1.2021 Adobe Systems Opravné a dozorčí prostředky ̶Opravné prostředky - řádné ̶Odvolání ̶Rozklad ̶Opravné prostředky – mimořádné ̶Návrh na povolení obnovy řízení ̶Dozorčí prostředky ̶Nařízení obnovy řízení ̶Nařízení přezkoumání rozhodnutí 6.1.2021 Adobe Systems Odvolací řízení ̶Příjemce rozhodnutí se může odvolat, pokud zákon nestanoví jinak ̶Odvolání je nepřípustné, směřuje-li jenom proti odůvodnění rozhodnutí ̶Proti rozhodnutí označenému jako výzva, kterým správce daně vyzývá příjemce rozhodnutí k uplatnění práva nebo splnění povinností, se nelze samostatně odvolat, pokud zákon nestanoví jinak. ̶Odvolání se podává u správce daně, jehož rozhodnutí je odvoláním napadeno. ̶Odvolání lze podat do 30 dnů ode dne doručení rozhodnutí, proti němuž odvolání směřuje, a to i před doručením tohoto rozhodnutí. ̶Odvolání nemá odkladný účinek, pokud zákon nestanoví jinak. 6.1.2021 Adobe Systems Dispozice s odvoláním ̶Vzdání se práva na odvolání ̶Změna odvolání ̶Doplnění odvolání ̶Zpětvzetí odvolání ̶ ̶ 6.1.2021 Adobe Systems Dispozice s odvoláním ̶Sepište v krátkosti: ̶ ̶Vzdání se práva na odvolání ̶ ̶Blanketní odvolání proti rozhodnutí ̶ Adobe Systems Dispozice s odvoláním ̶Sepište v krátkosti: ̶Vzdání se práva na odvolání: „Tímto se vzdávám práva na odvolání proti Dodatečnému platebnímu výměru č. j. 1111111/11/11111 ze dne 1. 1. 2021 vydaného Finančním úřadem pro Jihomoravský kraj, územním pracovištěm Brno – venkov, kterým byla doměřena daň z příjmů právnických osob za zdaňovací období roku 2018 ve výši 20.000 Kč a stanoveno penále ve výši 4.000 Kč.“ ̶ ̶Blanketní odvolání proti rozhodnutí“ „Tímto podávám odvolání proti Dodatečnému platebnímu výměru č. j. 1111111/11/11111 ze dne 1. 1. 2021 vydaného Finančním úřadem pro Jihomoravský kraj, územním pracovištěm Brno – venkov, kterým byla doměřena daň z příjmů právnických osob za zdaňovací období roku 2018 ve výši 20.000 Kč a stanoveno penále ve výši 4.000 Kč.“ ̶ ̶ Adobe Systems Náležitosti odvolání ̶Odvolání musí mít tyto náležitosti ̶a) označení správce daně, který napadené rozhodnutí vydal, ̶b) označení odvolatele, ̶c) číslo jednací, popřípadě číslo platebního výměru nebo jinou jednoznačnou identifikaci rozhodnutí, proti němuž odvolání směřuje, ̶d) uvedení důvodů, v nichž jsou spatřovány nesprávnosti nebo nezákonnosti napadeného rozhodnutí, ̶e) označení důkazních prostředků k tvrzením o skutkovém stavu, která jsou uvedena v odvolání, ̶f) návrh na změnu nebo zrušení rozhodnutí. 6.1.2021 Adobe Systems Vady odvolání ̶Obsahuje-li podané odvolání vady, které brání řádnému projednání věci, vyzve správce daně odvolatele k doplnění podání s poučením, v jakém směru musí být doplněno, a stanoví pro to přiměřenou lhůtu, která nesmí být kratší než 15 dnů. ̶Odstraní-li odvolatel vady, které brání řádnému projednání věci, platí, že odvolání bylo podáno řádně a včas, v opačném případě správce daně odvolací řízení zastaví. ̶ ̶-> Ukázka výzvy k doplnění odvolání 6.1.2021 Adobe Systems Postup prvoinstančního správce daně ̶1. plná autoremedura ̶2. částečná autoremedura ̶3. zamítnutí odvolání a zastaví odvolací řízení ̶4. postoupení odvolacímu orgánu se stanoviskem k odvolání 6.1.2021 Adobe Systems Postup odvolacího orgánu ̶přezkoumá odvoláním napadené rozhodnutí vždy v rozsahu požadovaném v odvolání ̶není vázán návrhy odvolatele, a to ani v případě, že v odvolání neuplatněné skutečnosti ovlivní rozhodnutí v neprospěch odvolatele ̶prověří nesprávnosti nebo nezákonnosti odvolatelem neuplatněné, které však mohou mít vliv na výrok rozhodnutí o odvolání ̶ 6.1.2021 Adobe Systems Postup odvolacího orgánu ̶V rámci odvolacího řízení může odvolací orgán provádět dokazování k doplnění podkladů pro rozhodnutí nebo k odstranění vad řízení, anebo toto doplnění nebo odstranění vad uložit správci daně, který napadené rozhodnutí vydal, se stanovením přiměřené lhůty. 6.1.2021 Adobe Systems Postup odvolacího orgánu ̶Provádí-li odvolací orgán v rámci odvolacího řízení dokazování, seznámí před vydáním rozhodnutí o odvolání odvolatele se zjištěnými skutečnostmi a důkazy, které je prokazují, a umožní mu, aby se k nim ve stanovené lhůtě vyjádřil, popřípadě navrhl provedení dalších důkazních prostředků. ̶Obdobně postupuje odvolací orgán i v případě, kdy dospěje k odlišnému právnímu názoru, než správce daně prvního stupně, a tato změna by ovlivnila rozhodnutí v neprospěch odvolatele. ̶Lhůta podle nesmí být delší než 15 dnů a lze ji prodloužit. Po uplynutí lhůty odvolací orgán k návrhům na provedení dalších důkazů nepřihlíží (ale lze stále doplňovat odvolání!) ̶ ̶-> Ukázka výzvy 6.1.2021 Adobe Systems Ukázka výzvy dle § 115 odst. 2 DŘ SEZNÁMENÍ SE ZJIŠTĚNÝMI SKUTEČNOSTMI A VÝZVA K VYJÁDŘENÍ SE V RÁMCI ODVOLACÍHO ŘÍZENÍ Odvolací finanční ředitelství jako odvolací orgán (dále jen „odvolací orgán“) podle ust. § 114 odst. 1 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „daňový řád“), v rámci odvolacího řízení vedeného ve vztahu k níže uvedeným rozhodnutím Finančního úřadu pro Jihomoravský kraj (dále jen „správce daně“) SEZNAMUJE tímto podle ust. § 115 odst. 2 daňového řádu odvolatele XXX, s.r.o., sídlo, DIČ: (dále jen „odvolatel“), před vydáním rozhodnutí o odvolání se zjištěnými skutečnostmi a důkazy, které je prokazují, a současně VYZÝVÁ podle ust. § 115 odst. 2 daňového řádu odvolatele k uplatnění práva vyjádřit se k důkazům a skutečnostem zjištěným v odvolacím řízení zahájeném odvoláním podaným u správce daně dne 10. 12. 2020, zaevidovaným pod č. j. 22222222/20 (dále jen „odvolání“), proti zajišťovacím příkazům podle ust. § 167 daňového řádu č. j. 3333333 ze dne 05.11.2018. Odvolací orgán stanovuje výše uvedenému příjemci odvoláním napadených rozhodnutí lhůtu podle ust. § 32 odst. 1 daňového řádu, v níž se může vyjádřit ke skutečnostem, s nimiž je tímto seznámen, případně navrhnout další doplnění důkazních prostředků, v délce 15 dnů ode dne doručení této výzvy (viz ust. § 115 odst. 3 daňového řádu). ̶ Adobe Systems Rozhodnutí o odvolání ̶Odvolací orgán ̶a) napadené rozhodnutí změní, ̶b) napadené rozhodnutí zruší a zastaví řízení, nebo ̶c) odvolání zamítne a napadené rozhodnutí potvrdí. ̶=> DŘ neumožňuje zrušení prvoinstančního rozhodnutí a vrácení prvoinstančnímu správci daně k novému rozhodnutí ̶V odůvodnění rozhodnutí o odvolání musí být vypořádány všechny důvody, v nichž odvolatel spatřuje nesprávnosti nebo nezákonnosti napadeného rozhodnutí. ̶Proti rozhodnutí odvolacího orgánu se nelze dále odvolat. 6.1.2021 Adobe Systems Rozhodnutí o odvolání ̶Ukázka: Rozhodnutí Odvolací finanční ředitelství jako odvolací orgán podle § 114 odst. 1 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů přezkoumalo ve smyslu ustanovení § 114 odst. 2 a 3 daňového řádu odvoláním napadené rozhodnutí – zajišťovací příkaz Finančního úřadu pro Jihomoravský kraj čj. 444444 ze dne 10. 10. 2020 a rozhodlo podle § 116 odst. 1 písm. C) daňového řádu takto: Odvolání se zamítá a rozhodnutí Finančního úřadu pro Jihomoravský kraj čj. 444444 ze dne 10. 10. 2020 se potvrzuje. Odůvodnění: … Adobe Systems Obnova řízení ̶Řízení ukončené pravomocným rozhodnutím správce daně se obnoví na návrh příjemce rozhodnutí, nebo z moci úřední, jestliže ̶a) vyšly najevo nové skutečnosti nebo důkazy, které nemohly být bez zavinění příjemce rozhodnutí nebo správce daně uplatněny v řízení již dříve a mohly mít podstatný vliv na výrok rozhodnutí, ̶b) rozhodnutí bylo učiněno na základě padělaného nebo pozměněného dokladu anebo dokladu obsahujícího nepravdivé údaje, křivé výpovědi svědka nebo nepravdivého znaleckého posudku, ̶c) rozhodnutí bylo dosaženo trestným činem, nebo ̶d) rozhodnutí záviselo na posouzení předběžné otázky a příslušný orgán veřejné moci o ní dodatečně rozhodl jinak způsobem, který má vliv na toto rozhodnutí a jemu předcházející řízení. ̶Nalézací řízení nelze obnovit z důvodů, za kterých lze podat dodatečné přiznání nebo dodatečné vyúčtování. 6.1.2021 Adobe Systems Podmínky pro obnovu řízení ̶Návrh na povolení obnovy řízení se podává u správce daně, který ve věci rozhodl v prvním stupni. ̶Návrh na povolení obnovy řízení lze podat do 6 měsíců ode dne, kdy se navrhovatel dozvěděl o důvodech obnovy řízení. ̶Obnovu nalézacího řízení lze povolit nebo nařídit, pokud neuplynula lhůta pro stanovení daně. Obnovu řízení při placení daní lze povolit nebo nařídit, pokud neuplynula lhůta pro placení daně. V ostatních případech lze obnovu řízení povolit nebo nařídit do 3 let ode dne právní moci rozhodnutí ukončujícího toto řízení. ̶V návrhu na povolení obnovy řízení musí být uvedeny okolnosti svědčící o jeho důvodnosti a o dodržení lhůty pro podání návrhu na povolení obnovy řízení. 6.1.2021 Adobe Systems Nařízení přezkoumání rozhodnutí ̶Správce daně z moci úřední nařídí přezkoumání rozhodnutí, jestliže po předběžném posouzení věci dojde k závěru, že rozhodnutí bylo vydáno v rozporu s právním předpisem. K vadám řízení, o nichž nelze mít důvodně za to, že mohly mít vliv na soulad napadeného rozhodnutí s právními předpisy, se nepřihlíží. ̶V rozsahu, ve kterém bylo rozhodnutí vydané při správě daní přezkoumáno ve správním soudnictví, nelze nařídit přezkoumání rozhodnutí. ̶Podnět k nařízení přezkoumání rozhodnutí podá u správce daně, který rozhodl v řízení v posledním stupni, kterýkoli správce daně, jakmile zjistí, že pro nařízení přezkoumání rozhodnutí jsou dány zákonné podmínky. ̶Podnět k přezkoumání rozhodnutí může podat kterákoli osoba zúčastněná na správě daní. Pokud o to osoba, která podala podnět, požádá, sdělí jí správce daně, zda shledal podnět důvodným či nikoliv. 6.1.2021 Adobe Systems Podmínky pro přezkoumání rozhodnutí ̶Přezkoumání rozhodnutí lze nařídit, pokud neuplynula lhůta ̶a) pro stanovení daně, jde-li o rozhodnutí o stanovení daně, ̶b) pro placení daně, jde-li o rozhodnutí vydané v řízení při placení daní, ̶c) 3 let ode dne právní moci tohoto rozhodnutí, jde-li o ̶1. jiné rozhodnutí než podle písmene a) nebo b), ̶2. nařízení z důvodu možného zrušení rozhodnutí o stanovení daně, které nabylo právní moci po uplynutí lhůty pro stanovení daně, ̶3. nařízení z důvodu možného zrušení rozhodnutí vydaného při placení daní, které nabylo právní moci po uplynutí lhůty pro placení daně. 6.1.2021 Adobe Systems Prejudiciální přezkum rozhodnutí ̶Pouze v rámci správního soudnictví ̶Požadavek zrušení rozhodnutí vydaného správcem daně ̶Správce daně může žalobce uspokojit změnou nebo zrušením tohoto rozhodnutí v přezkumném řízení. ̶Nelze změnit rozhodnutí v neprospěch navrhovatele. Adobe Systems Děkuji za pozornost!