1 ÚČETNICTVÍ A ZDANĚNÍ NNO EKONOMICKÉ ŘÍZENÍ NNO Jakub Pejcal (jakub.pejcal@econ.muni.cz) 26. listopadu 2019, Brno FF: PBSNPB2 / PBM120 PRŮBĚH PŘEDNÁŠKY qúčetnictví a zdanění NNO qúčetnictví qúčetní legislativa qspecifika účetnictví NNO (rozsah, výkazy, doklady, archivace, zdanění) § qekonomické řízení NNO qekonomické řízení z teorie qzákladní nástroj ekonomického řízení – rozpočet qnáklady v NNO (jejich kalkulace) qvýnosy ve vší obecnosti v NNO 2 ÚČETNICTVÍ qinformační systém, který poskytuje základní informace o finančních aktivitách a stavu majetku účetní jednotky (tj. právnické osoby) § qúčetnictví musí být (§ 8, 563/1991 Sb., zákona o účetnictví): qsprávné (neodporuje zákonu), qúplné (obsahuje vše), qprůkazné (navázáno na skutečnost), qsrozumitelné (nadáno schopností jednoznačně určit informace), qtrvalé (uchovatel informací). q qúčetnictví plní tyto funkce: qevidenční, qanalyticko-vyhodnocovací, qkontrolní. 3 LEGISLATIVNÍ ÚPRAVA ÚČETNICTVÍ qzákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů q qvyhláška č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro účetní jednotky, jejichž hlavním předmětem činnosti není podnikání q qčeské účetní standardy pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání (standardy č. 401 – 414) q qvnitřní předpisy organizace (stanovy, organizační řád...) qvnitřní směrnice organizace (o finančním řízení, o účetnictví...) 4 VYHLÁŠKA Č. 504/2002 SB. 5 qstanoví: qrozsah a způsob sestavování účetní závěrky quspořádání, označování a obsahové vymezení položek majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv quspořádání a obsahové vymezení nákladů a výnosů a výsledku hospodaření v účetní závěrce qsměrnou účtovou osnovu qúčetní metody qmetodu přechodu z jednoduchého účetnictví na účetnictví vedené v plném nebo ve zjednodušeném rozsahu q q(Zákon č. 563/1991 Sb. stanovuje obdobné pro oblast specifické formy účetnictví – jednoduché účetnictví) qřídí se jí: qpolitické strany a politická hnutí qspolky qcírkve a náboženské společnosti qobecně prospěšné společnosti qzájmová sdružení právnických osob qnadace, nadační fondy, ústavy qspolečenství vlastníků jednotek qveřejné vysoké školy qjiné účetní jednotky… ČESKÉ ÚČETNÍ STANDARDY 6 q401 – účty a účtování na účtech q402 – otevírání a uzavírání účetních knih q403 – inventarizační rozdíly q404 – kursové rozdíly q405 – deriváty q406 – cenné papíry, podíly a směnky q407 – opravné položky k pohledávkám, rezervy a pohledávky po lhůtě splatnosti q408 – krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry q409 – dlouhodobý majetek q410 – zásoby q411 – zúčtovací vztahy q412 – náklady a výnosy q413 – vlastní zdroje a dlouhodobé závazky q414 – přechod z jednoduchého účetnictví na účetnictví (metody a postupy vedení a zpracování účetnictví) ÚČETNICTVÍ NNO 7 qNNO musí plně respektovat zákon o účetnictví (přechod od výdajového k akruálnímu principu) - výdajový princip (účtuji v okamžiku, kdy dojde ke změně stavu finančních prostředků) výdaj: skutečně vydané prostředky příjem: skutečně přijaté prostředky - akruální princip (účtuji v okamžiku, kdy událost nastala – bez ohledu na změnu stavu finančních prostředků) náklad: vznikají spotřebou zdrojů v peněžním vyjádření, neznamenají nutně výdaj prostředků výnos: hmotné toky v peněžním vyjádření, neznamenají nutně příjem prostředků q q qjednoduché účetnictví X podvojné účetnictví (zjednodušený X úplný rozsah) q JEDNODUCHÉ ÚČETNICTVÍ 8 qupraveno zákonem o účetnictví qmohou vést vybrané NNO: qspolek a pobočný spolek, odborová organizace, organizace zaměstnavatelů, církve a náboženské společnosti a honební společenstva qza předpokladu, že: qnejsou plátcem DPH; qjejich celkové příjmy nepřesáhnou 3 mil. Kč; qhodnota jejich majetku nepřesáhne 3 mil. Kč. q qpředmětem jsou příjmy a výdaje, majetek a závazky q qpeněžní deník qkniha pohledávek a kniha závazků qpomocné knihy o ostatních složkách majetku qpřehled o majetku a závazcích a přehled o příjmech a výdajích ZJEDNODUŠENÝ ROZSAH ÚČETNICTVÍ 9 qupraveno zákonem o účetnictví a zmiňovanou vyhláškou q qmohou vést vybrané NNO: qspolek a pobočný spolek, odborová organizace, organizace zaměstnavatelů, církve a náboženské společnosti, honební společenstva, obecně prospěšné společnosti, nadační fondy, ústavy, společenství vlastníků jednotek a bytová a sociální družstva qza předpokladu, že naplňují atributy mikro a malých účetních jednotek splňuje alespoň dvě ze tří kritérií: - aktiva celkem nižší jak 9 mil. Kč (resp. 100 mil. Kč) - roční úhrn čistého obratu nižší jak 18 mil. Kč (resp. 200 mil. Kč) - průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 10 a méně (resp. 50 a méně) q q„zjednodušený“ účetní rozvrh – pouze účtové třídy a účtové skupiny qmožnost amerického deníku – spojení hlavní knihy a účetního deníku qnetřeba účtovat o předvídatelných a možných ztrátách a ziscích qzjednodušený rozsah účetní závěrky ÚČETNICTVÍ V PLNÉM ROZSAHU 10 qupraveno zákonem o účetnictví a zmiňovanou vyhláškou q qv podstatě tak, jak je zvykem pro ziskové organizace (se specifiky NNO) q„lepší“ uspořádání dat – více přehledné... qvíce výkazů, které jsou více podrobné… q qúčetnictví v plném rozsahu poskytuje údaje, se kterými se následně lépe pracuje při případné analýze ekonomického chodu organizace q qněkteré neziskové organizace však „dokonalé“ výkazy nepotřebují a z toho důvodu volí jednodušší formu vedení účetnictví q q„úplný“ účetní rozvrh – odlišnosti proti rozvrhu v ziskovém sektoru qpráce účetním deníkem a hlavní knihou q q q ÚČETNÍ VÝKAZY – ÚČETNÍ ZÁVĚRKA qvýkaz zisku a ztráty (údaje o nákladech a výnosech za rok činnosti organizace) přizpůsoben pro členění nákladů na hlavní a doplňkovou činnost q qrozvaha (bilance) – základní přehled o majetku organizace a způsobu jeho krytí q qpříloha účetní závěrce – „doprovodný text k účetní závěrce“ § q(přehled o peněžních tocích) – výkaz o změnách finančních prostředků podniku q(přehled o změnách vlastního kapitálu) - … q qzveřejnění ve sbírce listin veřejných rejstříků, resp. ve výroční zprávě (pokud musí mít účetní závěrku ověřenou auditorem) qza rok 2014 nejpozději zveřejnit do 31/03/2016 qza rok 2015 nejpozději zveřejnit do 30/11/2017 q 11 JAK VYPADÁ ÚČETNÍ DOKLAD 1 12 qúčetní doklad – záznam, kterým účetní jednotka prokazuje proběhlou skutečnost, slouží jako základ pro zápis v účetnictví (tzv. účetní záznam) qprvotní vs. druhotný (účetní) doklad q qpříklady prvotních dokladů: qparagon, nájemní smlouva; qfaktura; qvýpis z běžného účtu; qinventurní soupis. qnáležitosti prvotních (resp. účetních) dokladů: q(označení účetního dokladu), qobsah hospodářské (účetní) operace, qpeněžní částka nebo informace o ceně za měrnou jednotku a vyjádření množství, qokamžik vystavení prvotního dokladu, q(okamžik uskutečnění účetního případu), qidentifikace stran hospodářské operace, q(podpisový záznam osoby odpovědné za účetní případ a za zaúčtování). q qpříklady účetních dokladů: qvýdejový / příjmový pokladní doklad; qpřijatá / vydaná faktura; qvýpis z běžného účtu; qinterní doklad. JAK VYPADÁ ÚČETNÍ DOKLAD 2 § § § § § § § § § § § § § §Účetní doklad Prvotní doklad § §Metodika č. 8 DOKLADY V ÚČETNICTVÍ (Junák – Svaz skautů a skautek ČR) 13 ARCHIVACE ÚČETNÍCH DOKLADŮ qúčetní doklad – podklad, kterým účetní jednotka prokazuje proběhlou skutečnost, slouží jako základ pro zápis v účetnictví q q q q q q q q q q q q q §www.inkam.cz/SPRAVA-DOKUMENTU/Archivace-dokladu-podle-zakona.html q q 14 ZDANĚNÍ NNO q NNO jsou zdaňovány v tzv. specifickém daňovém režimu qstát poskytuje NNO určité výhody – nepřímá podpora státem q qNOZ a veřejná prospěšnost – původní koncept vs. skutečnost § („veřejně prospěšný poplatník“ vymezený dle právní formy) § (negativní vymezení) q qproč specifický daňový režim? qNNO snižují výdaje státu qNNO představují dodatečné přínosy pro společnost § (poskytují služby za nulové nebo zvýhodněné ceny) 15 DANĚ, KTERÉ NA NNO DOLÉHAJÍ q Daň z příjmů právnických osob qpříjmy, které plynou z hlavní činnosti qpříjmy, které plynou z doplňkové činnosti q qDaň z přidané hodnoty qza specifických podmínek se musí NNO stát plátcem DPH § (ekonomická činnost, pořizuje zboží z jiného členského státu EU) q qDaň z nabytí nemovitých věcí qza specifických podmínek osvobozeny q qDaň z nemovitých věcí qosvobození při užívání pro účely organizace q qDaň silniční qPokud není zdaněna činnost, v rámci které je vozidlo užíváno, dojde k osvobození 16 17 ÚČETNICTVÍ A ZDANĚNÍ NNO EKONOMICKÉ ŘÍZENÍ NNO Jakub Pejcal (jakub.pejcal@econ.muni.cz) 26. listopadu 2019, Brno FF: PBSNPB2 / PBM120 EKONOMICKÉ ŘÍZENÍ V NNO qjakým způsobem lze využívat finanční prostředky v organizaci pro naplňování jejich cíle q qjeden z hlavních nástrojů operativního finančního řízení všech organizací je ROZPOČET: qfinanční plán (realistický předpoklad) – kolik peněz bude NNO potřebovat k zajištění své činnosti a z jakých zdrojů hodlá tyto peníze získat q qvyjádření cílů NNO v peněžních jednotkách 18 TVORBA ROZPOČTU qpředpokládá spolupráci řídících pracovníků q qpři tvorbě se může postupovat: qzdola nahoru (od nižších stupňů řízení k vyšším) qshora dolu (od vyššího stupně ke stupni nižšímu) q qpro tvorbu lze užít různé metody: qpřírůstková metoda a metoda z nulové báze qrozpočet může nabývat různých podob: qpodle časového horizontu (krátkodobý, střednědobý, dlouhodobý) qpodle technik přípravy (pevný a pružný; klouzavý a časově vymezený) 19 ZÁKLADNÍ FORMY ROZPOČTU qprogramový rozpočet: qsoupis jednotlivých aktivit a k tomu přiřazené náklady a výnosy qukazuje nákladovou náročnost jednotlivých projektů v rámci celé organizace q qzdrojový rozpočet: qsoupis jednotlivých nákladů a k nim přiřazených výnosů qdůležitý zdroj pro finanční plánování a fundraising qsestavuje se pro každý projekt samostatně 20 PŘÍKLAD PROGRAMOVÉHO ROZPOČTU 21 PŘÍKLAD ZDROJOVÉHO ROZPOČTU 22 NÁKLADY V NNO qnáklady = peněžní vyjádření spotřebovaných výrobních faktorů qpředstavují jednu ze stran rozpočtu q qmůžeme je rozlišovat podle druhu: qpřímé náklady – lze snadno přiřadit k výkonu (například podělit počtem vyrobených kusů) qrežijní náklady (nepřímé náklady) – k výkonu nelze přiřadit jednoduše q qkalkulace = přiřazování nákladů k jednotlivým výkonům organizace 23 KALKULACE REŽIJNÍCH NÁKLADŮ qrozdělování režijních nákladů je komplikovaná činnost q qmetody pro kalkulace režijních nákladů (viz .xls soubor): qprostá metoda dělením § (rovnoměrné rozdělení mezi všechny kusy) q qmetoda dělením s poměrovými čísly § (rozdělení mezi výkony v poměru podle normy) q qmetoda přirážková § (rozdělení podle přirážky vyčíslené dle přímých nákladů) q q... 24 PŘÍKLAD KALKULACE REŽIJNÍCH NÁKLADŮ 25 VÝNOSY V NNO qvýnosy = peněžní vyjádření výkonů qpředstavují jednu ze stran rozpočtu q qjaké finanční zdroje NNO má a v jaké výši je může očekávat? qkomplikované odhadnout výši výnosů qzákladní druhy výnosů: qdotace ze státního rozpočtu a z rozpočtů krajů a obcí qdary fyzických a právnických osob qčlenské příspěvky qfinanční výnosy (přijaté úroky, příjmy z reklam) qostatní mimořádné výnosy q qrozlišujeme volné a vázané zdroje 26 EXISTENCE POKROČILEJŠÍCH NÁSTROJŮ ŘÍZENÍ qUkazatele autarkie (soběstačnost) = naznačuje nezávislost, do jaké míry organizace umí pokrývat náklady v hlavní činnosti, do jaké míry má diverzifikované své zdroje apod. q qUkazatele rentability (výnosnosti) = uvažující výnosnost vloženého kapitálu do aktivit organizace. q qUkazatele likvidity = ukazatele platební schopnosti - srovnávají objem toho, co má organizace platit s tím, čím to zaplatit může. q qUkazatele zadluženosti = znázorňující poměr (vztah) mezi vlastními a cizími zdroji (hrozby zadlužování). q qUkazatele produktivity (výkonnosti) = zachycují produkční schopnost a výkonnost organizace v provázanosti na zdroje tvorby výnosu (práce). q 27 SHRNUTÍ ZÁVĚREM qúčetnictví a zdanění NNO qúčetnictví qúčetní legislativa qspecifika účetnictví NNO (rozsah, výkazy, doklady, archivace, zdanění) § qekonomické řízení NNO qekonomické řízení z teorie qzákladní nástroj ekonomického řízení – rozpočet qnáklady v NNO (jejich kalkulace) qvýnosy v NNO q 28